劉寧 崔聰穎

摘要：隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展中扮演著越來(lái)越重要的角色。本文探討了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和成因，例如審計(jì)滯后性、危害性、不易察覺(jué)等特點(diǎn)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因包括審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部原因和宏觀環(huán)境的外部原因。并且有針對(duì)性的提出建議，希望能夠提高審計(jì)工作的質(zhì)量，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)施展更大的作用，更好地為國(guó)民經(jīng)濟(jì)做出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)評(píng)價(jià)

近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和績(jī)效作出合理評(píng)價(jià)，有效地監(jiān)督廉政行為，明確國(guó)有資金的去向，推進(jìn)反腐的進(jìn)程。然而，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的復(fù)雜性也對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般無(wú)法降為零，只能通過(guò)完善制度和措施，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。因此，探索新時(shí)代新形勢(shì)下的審計(jì)方法和制度就具有重要意義。

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1.1 審計(jì)滯后性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間和離任之后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)和分析，通過(guò)針對(duì)性的審計(jì)工作來(lái)落實(shí)和監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任履行情況。在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后，可能由于一些原因無(wú)法及時(shí)進(jìn)行審計(jì)，出現(xiàn)的時(shí)間脫節(jié)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的時(shí)效性無(wú)法得到合理保證，離任領(lǐng)導(dǎo)與新任領(lǐng)導(dǎo)之間職責(zé)劃分不明確，可能存在相互推諉現(xiàn)象。

1.2危害性強(qiáng)

被審計(jì)單位通常是黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，在社會(huì)上具有一定的影響力，也與多方有著各種各樣的關(guān)聯(lián)。因此審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性就要求較高。如果審計(jì)結(jié)果不合理，不僅會(huì)給審計(jì)機(jī)構(gòu)自身帶來(lái)不利影響，而且將會(huì)對(duì)國(guó)家和社會(huì)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響，影響國(guó)家的形象和政府的聲譽(yù)，不合理的評(píng)價(jià)會(huì)使得其他領(lǐng)導(dǎo)在工作中畏手畏腳，影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

1.3 不易發(fā)現(xiàn)

如今財(cái)務(wù)造假手段越發(fā)先進(jìn)，審計(jì)對(duì)象憑借自身的地位和權(quán)力，可以將其財(cái)務(wù)信息粉飾的更加不易察覺(jué)。審計(jì)對(duì)象通常與其他機(jī)構(gòu)和單位也存在著關(guān)聯(lián)，審計(jì)單位需要在有限的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作，而審計(jì)內(nèi)容錯(cuò)綜復(fù)雜，其中的問(wèn)題也更難發(fā)現(xiàn)。

2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

2.1 內(nèi)部原因

2.1.1 審計(jì)人員素質(zhì)不高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序和內(nèi)容都較為復(fù)雜，因此審計(jì)人員需要有較高的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員通常無(wú)法一次性獲得真實(shí)全面的財(cái)務(wù)信息，因此需要憑借自己的專業(yè)能力積極主動(dòng)地尋找和發(fā)現(xiàn)證據(jù)，并且除了審計(jì)知識(shí)外，還需要具有會(huì)計(jì)、法律、稅務(wù)、計(jì)算機(jī)等綜合性的專業(yè)功底，并且需要具備較好的人際溝通能力，為審計(jì)工作的順利開(kāi)展提供保障。一些審計(jì)人員缺少必要的專業(yè)知識(shí)，缺乏職業(yè)判斷和職業(yè)敏感性，難以在錯(cuò)綜復(fù)雜的環(huán)境中找出漏洞，尋根究底，從而得出錯(cuò)誤的結(jié)論，使得審計(jì)結(jié)果有偏差甚至不合理。此外，部分審計(jì)人員，沒(méi)有付出足夠的責(zé)任心和專注力，缺乏工作責(zé)任感和使命感，防范意識(shí)較差，從而導(dǎo)致工作出現(xiàn)漏洞，增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.2審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員缺乏獨(dú)立性

現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有完全獨(dú)立于其他機(jī)構(gòu)之外，審計(jì)人員可能因?yàn)樽陨砝娴臎_突，在工作中失去公平和嚴(yán)謹(jǐn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象具有特殊性，可能出現(xiàn)權(quán)力濫用、官官相護(hù)的現(xiàn)象，加大了審計(jì)的工作難度，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)可能會(huì)受到一些客觀因素的影響，導(dǎo)致審計(jì)工作受到限制，難以正常有效地開(kāi)展。

2.1.3 審計(jì)機(jī)構(gòu)資源不足

審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源不足主要體現(xiàn)在兩方面：一是審計(jì)人員數(shù)量不足。審計(jì)機(jī)構(gòu)存在工作人員不足，經(jīng)費(fèi)缺乏保障問(wèn)題，影響審計(jì)工作的順利開(kāi)展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作量逐年的增加與當(dāng)前審計(jì)人員數(shù)量的缺少形成了矛盾，影響了審計(jì)的順利有效開(kāi)展，沒(méi)有足夠的時(shí)間去發(fā)現(xiàn)和挖掘?qū)徲?jì)中暴露出來(lái)的問(wèn)題，影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。二是審計(jì)手段的落后。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需審查的數(shù)據(jù)龐大，涉及內(nèi)容廣，必須要有先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)手段作支撐，落后的傳統(tǒng)審計(jì)方法無(wú)法滿足如今工作量的需要，然而現(xiàn)在的審計(jì)方法包括計(jì)算機(jī)抽樣等，準(zhǔn)確性和科學(xué)性都尚待驗(yàn)證，可能對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)失誤或偏差。

2.2外部原因

2.2.1獲取的財(cái)務(wù)資料不真實(shí)、不全面

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)人的審計(jì)，而在任職期間涉及的單位范圍較廣，期限較長(zhǎng)，需要審查的材料數(shù)據(jù)十分龐大。在領(lǐng)導(dǎo)任職期間，財(cái)務(wù)人員變動(dòng)以及財(cái)務(wù)資料保管的變動(dòng)都較為頻繁，財(cái)務(wù)制度也可能出現(xiàn)變更，因此在交接的過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)前后的矛盾或者材料的丟失，無(wú)法準(zhǔn)確的界定職責(zé)。與此同時(shí)，審計(jì)人員相比執(zhí)法機(jī)關(guān)，沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)法權(quán)，只能在被審計(jì)單位提供的有限資料中開(kāi)展審計(jì)工作。而被審計(jì)單位由于工作消極或出于對(duì)自身利益的考慮，可能會(huì)選擇性地提供材料，對(duì)于不配合審計(jì)的單位也無(wú)法強(qiáng)制要求其提高積極性，從而影響審計(jì)工作的效率。

2.2.2 審計(jì)時(shí)間有限

近年來(lái)，國(guó)家愈發(fā)重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，審計(jì)范圍逐年增加，向綜合性審計(jì)靠攏，導(dǎo)致審計(jì)的工作量增加，不僅需要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審查，對(duì)相關(guān)的涉及單位也需要進(jìn)行調(diào)查取證。龐大的工作量壓縮到有限的時(shí)間內(nèi)，必然會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.3 審計(jì)對(duì)象的特殊性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象通常為國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員和黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部，與其他審計(jì)對(duì)象相比較為特殊，具有一定的地位或權(quán)利，審計(jì)人員的工作可能會(huì)受到一些客觀因素的阻礙。同時(shí)，被審計(jì)對(duì)象身份的特殊性，也導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果更加受到社會(huì)廣泛的關(guān)注，如果審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象存在嚴(yán)重問(wèn)題，可能會(huì)造成較大的社會(huì)影響或者國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍的變動(dòng)，也會(huì)影響到國(guó)家的形象，因此審計(jì)結(jié)果需要更加準(zhǔn)確真實(shí)。

2.2.4缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)體系

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也得到進(jìn)一步改善，但是我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展歷程尚短，在制度和評(píng)價(jià)體系上尚未完善，存在一定的缺陷。因此在實(shí)際工作中會(huì)出現(xiàn)職責(zé)不明確、無(wú)據(jù)可依等情況，使得審計(jì)過(guò)程缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性。評(píng)價(jià)是審計(jì)的核心環(huán)節(jié)，其運(yùn)用的指標(biāo)是否科學(xué)有效會(huì)直接影響到審計(jì)結(jié)果的真實(shí)準(zhǔn)確性。

3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

3.1提升審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

一是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職稱或證書(shū)的要求，篩選掉專業(yè)技術(shù)較差的人員。二是定期進(jìn)行培訓(xùn)教育，不斷更新專業(yè)知識(shí)。在科技日益發(fā)達(dá)的今天，審計(jì)人員也必須跟隨時(shí)代不斷更新自己的知識(shí)儲(chǔ)備，龐大的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)也要求審計(jì)人員掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)來(lái)進(jìn)行信息處理?？梢酝ㄟ^(guò)講座、線上課堂等形式為審計(jì)人員提供學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)和渠道，培養(yǎng)審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)。在不遠(yuǎn)的將來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將是我國(guó)審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容和常規(guī)性工作，因此更加需要我們建立先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)來(lái)支撐工作。三是增加專業(yè)的審計(jì)人員，結(jié)合現(xiàn)階段的審計(jì)進(jìn)行來(lái)匹配強(qiáng)大的工作量，避免出現(xiàn)時(shí)間緊張人員不足造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和效率低下。

3.2完善審計(jì)質(zhì)量控制制度

我國(guó)目前是行政型審計(jì)模式，主要由政府部門(mén)的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)，從而會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性。因此我們需要進(jìn)一步完善審計(jì)質(zhì)量控制制度以保證審計(jì)人員的獨(dú)立性，選拔出高素質(zhì)人才，制定嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的審計(jì)程序，使得整個(gè)審計(jì)過(guò)程公平有效進(jìn)行。完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和回避制度，以彌補(bǔ)審計(jì)人員獨(dú)立性的缺失，嚴(yán)格地遵循審計(jì)的獨(dú)立性準(zhǔn)則，更加公平有效地提出審計(jì)意見(jiàn)。

3.3 加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通協(xié)調(diào)

審計(jì)機(jī)構(gòu)不是執(zhí)法機(jī)關(guān)，無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)法，因此要獲得完整真實(shí)的財(cái)務(wù)資料，調(diào)動(dòng)被審計(jì)單位配合的積極性，必須要有效地與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，獲得對(duì)方的尊重和理解，使得審計(jì)程序有效開(kāi)展。在審計(jì)的準(zhǔn)備工作環(huán)節(jié)，應(yīng)該制定好完整的審計(jì)資料清單，明確審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。審計(jì)工作開(kāi)展前應(yīng)與被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人開(kāi)會(huì)討論，進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，明確劃分各方職責(zé)。對(duì)被審計(jì)單位提供的資料應(yīng)該運(yùn)用職業(yè)敏感進(jìn)行判斷，以防運(yùn)用錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息，得出不合理的審計(jì)結(jié)果。

3.4 健全審計(jì)評(píng)價(jià)體系

目前我國(guó)尚未建立規(guī)范一致的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)人員在工作中無(wú)據(jù)可依，從而使審計(jì)評(píng)價(jià)失真。審計(jì)相關(guān)部門(mén)需要立足于實(shí)際需求，對(duì)不同類型的審計(jì)對(duì)象，針對(duì)性的建立健全完整規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，以防主觀臆斷。不斷地完善適用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)則，建立各部門(mén)的協(xié)調(diào)協(xié)作機(jī)制，明確職責(zé)劃分，把各項(xiàng)職責(zé)歸分到個(gè)人，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效運(yùn)行和開(kāi)展。對(duì)于審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，也應(yīng)界定明確的界限，明確違規(guī)細(xì)則，有助于審計(jì)工作順利開(kāi)展的同時(shí)，也可使領(lǐng)導(dǎo)干部更加明確自己的責(zé)任和底線，增強(qiáng)了對(duì)審計(jì)對(duì)象平時(shí)的約束力。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，相比普通審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有更高的復(fù)雜性和綜合性，也會(huì)產(chǎn)生更大的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和成因，我們應(yīng)該相應(yīng)的提出解決措施并且付諸行動(dòng)。在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，需要更完善的審計(jì)準(zhǔn)則和高素質(zhì)的專業(yè)人才，保證獨(dú)立性，遵守職業(yè)道德，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心，只有這樣才能提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)效，更好地發(fā)揮在當(dāng)今社會(huì)發(fā)展中的作用。

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