孫磊 徐揚(yáng)揚(yáng)

摘要：隨著我國現(xiàn)代建筑行業(yè)的發(fā)展，工程審計(jì)面臨更多機(jī)遇和挑戰(zhàn)，需要工程審計(jì)以全新的面貌出現(xiàn)在建筑業(yè)的視野當(dāng)中。在這一過程中，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越嚴(yán)重?；谝陨峡紤]，工程審計(jì)需要以實(shí)用化的理論、方法作為支撐。因此，優(yōu)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的唯一途徑是加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。工程審計(jì)是建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，長期以來并未得到大家重視，導(dǎo)致審計(jì)工作人員的缺失及審計(jì)工作質(zhì)量與需求存在差距，在一定程度上造成了企業(yè)的損失和審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。本文通過用多層次的灰色數(shù)學(xué)模型分析了工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而正確地評估和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，找到解決的措施，降低工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：工程審計(jì);多層次灰色模型;風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)與控制

doi：10.16083/j.cnki.1671-1580.2020.08.037

中圖分類號：F239.45? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1671—1580（2020）08—0164—04

工程審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國家法律和金融體系，企業(yè)管理原則、管理標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章制度，對項(xiàng)目的工作，用科學(xué)的方法和程序進(jìn)行審核檢查，是否合法、合理、有效，并發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，改正缺點(diǎn)，防止欺詐和改善管理，保證項(xiàng)目目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的活動(dòng)[1]。工程審計(jì)在整個(gè)工程中都扮演著十分重要的角色，當(dāng)項(xiàng)目施工方案被確定時(shí)，將工程審計(jì)貫穿于施工階段的全過程，有利于提高工程項(xiàng)目管理的水平和質(zhì)量。

近些年一些專家學(xué)者通過提出經(jīng)濟(jì)模型、熵權(quán)法或?qū)哟畏治龇Ｐ蛯こ虒徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)做出了不同評價(jià)，但結(jié)果顯示這些方法對具體的問題評價(jià)效果并不好，結(jié)果總是不盡人意，考慮問題不全面，因此提出了一種新的方法對工程審計(jì)的不同風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合分析。本文運(yùn)用多層次灰色理論，對工程審計(jì)從多因素、多方面進(jìn)行綜合評價(jià)，深入分析，并以此得出相應(yīng)的結(jié)論，控制風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程中，由于各個(gè)評價(jià)信息的不確定性，而多層次灰色理論模型的優(yōu)點(diǎn)可以彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)分析評估可能面臨的一系列問題，因此，可將多層次灰色理論模型應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)分析評估，其理論應(yīng)用的具體步驟如下：

1.工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素評價(jià)的權(quán)重確定

1.1工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素模型評價(jià)指標(biāo)的選取

工程審計(jì)是建筑工程項(xiàng)目中最重要的一部分，是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，審計(jì)工作人員需要具備豐富工程審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)的審計(jì)視角，才能發(fā)現(xiàn)工程審計(jì)的問題所在。通過工程資料、施工記錄和財(cái)務(wù)憑證很難對工程審計(jì)的質(zhì)量與水平、及經(jīng)濟(jì)的合理程度做出正確的判斷。若以錯(cuò)誤的判斷為依據(jù)，那么在施工過程中將會(huì)出現(xiàn)工期延誤、成本增加、項(xiàng)目工程功能減弱等一系列狀況。

工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從本質(zhì)上來說是工程審計(jì)在工程項(xiàng)目中運(yùn)用的質(zhì)量的度量，控制風(fēng)險(xiǎn)是工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的最終目標(biāo)。工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與工程項(xiàng)目管理密切相關(guān)，加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理是實(shí)現(xiàn)控制工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證。本文通過遵循科學(xué)性、可比性以及系統(tǒng)性等相關(guān)原則，通過對相關(guān)文獻(xiàn)資料的統(tǒng)計(jì)整理，依據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目和工程審計(jì)以往的經(jīng)驗(yàn)，將此次研究的指標(biāo)體系分為四大一級指標(biāo)，分別為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)B1、管理風(fēng)險(xiǎn)B2、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)B3、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)B4。在這四類指標(biāo)中，確定了16個(gè)二級指標(biāo)，建立了多層次的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制綜合評價(jià)指標(biāo)體系。（如表1所示）

1.2采用層次分析法確定工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重

計(jì)算判斷矩陣一致性指標(biāo)：

（n為判斷矩陣維數(shù)）。引入平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI（如表2所示），當(dāng)? 時(shí)，即認(rèn)為判斷矩陣具有滿意一致性，否則需要對其進(jìn)行調(diào)整[5]。

經(jīng)過相關(guān)專業(yè)審計(jì)專家們的問卷調(diào)查及使用Matlab軟件分析加之權(quán)重分析過程得出各個(gè)因素的權(quán)重（見表3）。

2.灰色理論模型工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素評價(jià)

灰色理論系統(tǒng)是一個(gè)既含有已知信息又包含未知信息或者非明確信息的系統(tǒng)，主要通過已知信息的產(chǎn)生和發(fā)展而形成，抽取其中的價(jià)值信息，實(shí)現(xiàn)對系統(tǒng)運(yùn)行行為、演化規(guī)律的正確描述和有效監(jiān)控[7]。而層次分析法的決策是定量分析與定性分析的結(jié)合。本文基于灰色理論系統(tǒng)和層次分析法，以工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為研究對象，構(gòu)造了工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的評價(jià)模型 ，其模型的具體計(jì)算步驟如下：

（1）根據(jù)評價(jià)指標(biāo)系數(shù)，確定最優(yōu)指標(biāo)集，構(gòu)造矩陣A，故構(gòu)建以下風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)矩陣A為：

（k為評價(jià)指數(shù)，i為評價(jià)對象）

根據(jù)比較數(shù)列公式

Xi（k）表示第k個(gè)準(zhǔn)則層評價(jià)指標(biāo)對應(yīng)于第i個(gè)一級評價(jià)指標(biāo)評價(jià)指標(biāo)評價(jià)權(quán)重。在計(jì)算時(shí)一般取[0，1]或者[0，10]。

（2）指標(biāo)數(shù)據(jù)的規(guī)范化處理，統(tǒng)一量綱。

由于工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各因素計(jì)量單位不一定一致，最終導(dǎo)致量綱與數(shù)量上的不同，影響正確的結(jié)論判斷，故進(jìn)行量綱統(tǒng)一。本文采用初值法對樣本評價(jià)矩陣A進(jìn)行無量綱化處理，得到下面的無量綱矩陣A[′]：

樣本的參考數(shù)列相應(yīng)的進(jìn)行無量綱化處理后得到一個(gè)新的無量綱化參考數(shù)列為：

（3）在上述（1）中已得出參考數(shù)列W0，（2）中得到了無量綱化矩陣A[′]，現(xiàn)將參考數(shù)列W0和矩陣A[′]放在一起比較，根據(jù)絕對差值公式

由上述結(jié)果分析得出，根據(jù)本文所選的評價(jià)目標(biāo)，四個(gè)評價(jià)指標(biāo)，評價(jià)目標(biāo)對總體影響的相關(guān)程度為：R2

所以，工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度從輕到重的排列順序依次是：經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)<經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)<技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)<管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控對策

3.1管理風(fēng)險(xiǎn)對策

在多層次灰色理論模型中計(jì)算的結(jié)果得出，管理風(fēng)險(xiǎn)所占的比例是最大的，因此要對管理風(fēng)險(xiǎn)做出最有效的措施 。由于工程的復(fù)雜性，導(dǎo)致了國家或者社會(huì)的設(shè)計(jì)部門無法獨(dú)立完成工作，需要打造一個(gè)立體的審計(jì)管理平臺(tái)，促進(jìn)審計(jì)人員交流，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的工作水平。比如可以引進(jìn)全方位、技術(shù)先進(jìn)的信息項(xiàng)目管理平臺(tái)oKit，在此平臺(tái)里可以讓審計(jì)的各個(gè)部門各司其職，各取所需，查補(bǔ)缺漏，管理風(fēng)險(xiǎn)的對策中最重要的就是有一個(gè)完善的審計(jì)管理信息平臺(tái)，強(qiáng)化項(xiàng)目管理，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，不給被審計(jì)部門弄虛作假的機(jī)會(huì)。

3.2技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)對策

在當(dāng)今時(shí)代，審計(jì)部門作為一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督單位，發(fā)揮不可替代的作用。審計(jì)部門的出現(xiàn)符合時(shí)代的需求，但也存在一系列問題，審計(jì)人員短缺，專業(yè)素質(zhì)與需求有差距等。當(dāng)務(wù)之急就是培訓(xùn)審計(jì)人員的專業(yè)技能和知識，優(yōu)化人員的配置結(jié)構(gòu)。審計(jì)人員要有一個(gè)對工作認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，認(rèn)真核查工作內(nèi)容，熟悉審計(jì)流程，做好審計(jì)工作底稿，加強(qiáng)審計(jì)作業(yè)的規(guī)范性管理（加強(qiáng)現(xiàn)場的勘察工作和規(guī)范審計(jì)底稿的編制）。進(jìn)而達(dá)到控制技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，與此同時(shí)審計(jì)部門也可以讓BIM與工程審計(jì)相結(jié)合，據(jù)調(diào)查所知，BIM技術(shù)在工程審計(jì)中的應(yīng)用少之又少，傳統(tǒng)的工程審計(jì)會(huì)大大增加審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，如若BIM技術(shù)在工程審計(jì)中廣泛應(yīng)用，就會(huì)擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)容，提高審計(jì)效率，減少審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)工程審計(jì)數(shù)據(jù)化等。

3.3經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對策

一方面可以安排工程監(jiān)理，保證工程質(zhì)量監(jiān)督與安全。工程質(zhì)量監(jiān)督就是對整個(gè)建設(shè)過程進(jìn)行檢查、監(jiān)督和管理，約束被審計(jì)單位，消除了影響工程質(zhì)量的不安全因素。工程監(jiān)理的職責(zé)主要體現(xiàn)在監(jiān)理合同之中，控制施工進(jìn)度，審查施工方的施工組織方案和材料進(jìn)場及存放，對施工過程出現(xiàn)的問題進(jìn)行反饋，與被審核方進(jìn)行溝通等。質(zhì)量監(jiān)理使工程符合合同、圖紙、技術(shù)規(guī)范和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求。同時(shí)，審計(jì)部門的人員要提前安排好工作計(jì)劃，確定后期的方案，以便減少后期的工作量，在一定審計(jì)時(shí)間里做到審計(jì)質(zhì)量好，審計(jì)效率高，從而更好地管控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。另一方面可以從法律制度的層面出發(fā)，做好審計(jì)部門的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范[10]。

3.4經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)對策

此處的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指工程建設(shè)中存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先應(yīng)該審核合同，是否施工過程按照合同的要求跟進(jìn)落實(shí)，其次是審核物資采購的各個(gè)環(huán)節(jié)，主要是防止空進(jìn)空出、套購的現(xiàn)象，重點(diǎn)清查物資采購的發(fā)票，核查發(fā)票日期、發(fā)票號、稅收及物資名稱是否能夠?qū)?yīng)上，以保證物資的真實(shí)性。還要核查各項(xiàng)費(fèi)用的支出是否合理。最重要的是關(guān)注被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，保證資金的正常供應(yīng)。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是具有地域性的。北方的風(fēng)險(xiǎn)對策可以通過轉(zhuǎn)包或分包、設(shè)備租賃等方式將合同、技術(shù)或業(yè)主的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給他人，從而減輕自身的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。南方的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，其控制經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段主要有三種：行政手段、經(jīng)濟(jì)手段、技術(shù)手段。各個(gè)因素相互牽制，相互影響。用行政手段管理建筑，經(jīng)濟(jì)手段制約引導(dǎo)建筑目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，技術(shù)手段提高建筑效率。

4.結(jié)語

工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前人們關(guān)注研究的重點(diǎn)難點(diǎn)之一，風(fēng)險(xiǎn)因素復(fù)雜且變化多端，因此有必要從項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)控制等方面對相關(guān)問題進(jìn)行深入的研究。此外，現(xiàn)行的工程審計(jì)要注入新的元素，區(qū)別于傳統(tǒng)的工程審計(jì) ，才是最根本的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在探討工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過程中，要從理論與實(shí)踐中找尋各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)影響因素，構(gòu)建一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素體系，不斷更新思想觀念，明確工程審計(jì)存在的問題，進(jìn)而找出控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的對策，強(qiáng)化項(xiàng)目管理，最大限度地降低項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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Abstract： With the development of China's modern construction industry， engineering audit has brought a lot of opportunities and challenges， requiring a new look of engineering audit in the field of view of the construction industry. In the process， the risks are more and more serious. Based on the above considerations， engineering audit needs practical theories and methods as support. Therefore， the only way to optimize audit risk management is to strengthen the audit risk prevention of construction enterprises. Engineering audit is an important means of risk management in construction enterprises， which has not been paid attention to for a long time， leading to the lack of audit staff and the quality of audit work， and to a certain extent， the loss of the enterprise and the risk of audit liability. This paper analyzes the risk factors of engineering audit by using multi-level grey mathematical model， so as to correctly evaluate and control the audit risk， find the solution and reduce the risk of engineering audit.

Key words： engineering audit; Multi-layer grey model; risk assessment and control

[責(zé)任編輯：張麗麗]