摘要：農(nóng)村電子商務(wù)隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的發(fā)展已經(jīng)在“互聯(lián)網(wǎng)+農(nóng)業(yè)”的理念帶動(dòng)下也得到迅猛發(fā)展?，F(xiàn)代農(nóng)村的生產(chǎn)方式、消費(fèi)習(xí)慣在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的影響下朝著現(xiàn)代化的方向發(fā)展，農(nóng)民己習(xí)慣在互聯(lián)網(wǎng)上與外界溝通和消費(fèi)，農(nóng)民思維的轉(zhuǎn)變促使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式得到改變，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)開(kāi)展各種農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的商務(wù)活動(dòng)。本文從電子商務(wù)納稅的必要性角度，對(duì)農(nóng)村電子商務(wù)稅收中存在的難點(diǎn)進(jìn)行探討分析，并對(duì)完善農(nóng)村電子商務(wù)稅收問(wèn)題給出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村電子商務(wù);稅收;難點(diǎn);建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F274文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：

2096-3157（2020）17-0005-02

近年來(lái)，國(guó)家為了促使農(nóng)村經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共同致富的目標(biāo)，政府對(duì)農(nóng)村電子商務(wù)的政策導(dǎo)向性日趨增強(qiáng)，并且從政策和法律層面也相應(yīng)的給予了極大的支持，促進(jìn)了農(nóng)村信息化水平的提升，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)“田間種植—加工生產(chǎn)—產(chǎn)品銷(xiāo)售”一條龍式的供應(yīng)鏈經(jīng)營(yíng)模式。在電子商務(wù)平臺(tái)上農(nóng)業(yè)產(chǎn)品種類(lèi)繁多、零售模式變得多樣化，交易規(guī)模趨向龐大，產(chǎn)業(yè)模式更是不斷升級(jí)，促進(jìn)了農(nóng)村電子商務(wù)的快速發(fā)展，服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)質(zhì)量也在不斷的提升。但是，由于特殊的勞務(wù)提供方式與支付方式、商品流通過(guò)程中的交易方式，使得監(jiān)管執(zhí)法部門(mén)對(duì)其交易行為的規(guī)范與否實(shí)施監(jiān)管時(shí)困難重重，財(cái)稅工作更是遇到極大的挑戰(zhàn)。當(dāng)前在線商品和注冊(cè)用戶仍然呈指數(shù)式增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。而電商巨頭們?cè)凇盎ヂ?lián)網(wǎng)+農(nóng)業(yè)”浪潮推動(dòng)下紛紛涉足農(nóng)村市場(chǎng)領(lǐng)域，以阿里巴巴、蘇寧等為主的電商逐步大規(guī)模的進(jìn)入農(nóng)村市場(chǎng)進(jìn)行電商下鄉(xiāng)活動(dòng)。在此背景下，對(duì)農(nóng)村電子商務(wù)的稅收問(wèn)題，怎樣才能實(shí)現(xiàn)合理化征收這一問(wèn)題成為眾多研究者探討的熱點(diǎn)話題。

一、農(nóng)村電子商務(wù)的特點(diǎn)

自阿里巴巴2014年10月公布農(nóng)村戰(zhàn)略后，眾多電商平臺(tái)逐步跟進(jìn)，這些電商掀起了新一輪的商業(yè)革命，而商業(yè)革命的推動(dòng)者正是農(nóng)村廣大農(nóng)民，農(nóng)村電商成為這些革命的中堅(jiān)力量。我國(guó)的農(nóng)民陸續(xù)會(huì)有更多的人與電商產(chǎn)生聯(lián)系，農(nóng)村電商的未來(lái)勢(shì)不可擋[1]。當(dāng)前農(nóng)村電商呈現(xiàn)出政策導(dǎo)向性更加明確、交易規(guī)模更加擴(kuò)大、網(wǎng)絡(luò)交易模式更加多樣、交易范疇更加豐富四個(gè)特點(diǎn)。近幾年無(wú)論是政府還是企業(yè)，在農(nóng)業(yè)工業(yè)化發(fā)展的態(tài)勢(shì)下對(duì)農(nóng)村電商都加快了發(fā)展的步伐，中央也出臺(tái)了“創(chuàng)新農(nóng)產(chǎn)品流通方式”的文件，對(duì)參與涉及該建設(shè)的企業(yè)包括金融、電商、商貿(mào)、物流等政府給予支持，從而推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展。一些電商巨頭主動(dòng)下沉搶占農(nóng)村市場(chǎng)，使我國(guó)鄉(xiāng)村呈現(xiàn)出越來(lái)越多的淘寶村。2015年我國(guó)農(nóng)村電商僅在天貓、淘寶網(wǎng)注冊(cè)的農(nóng)村網(wǎng)店數(shù)量達(dá)到160多萬(wàn)個(gè)，10年后農(nóng)村網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)規(guī)模會(huì)更大。微信、代購(gòu)等一些元素逐步進(jìn)入農(nóng)民的視野，新的模式不斷產(chǎn)生如“電子菜箱、產(chǎn)地+平臺(tái)+消費(fèi)者”、智能菜柜、跨境生鮮電商、淘寶線上線下聯(lián)動(dòng)發(fā)展等模式，這些交易模式在電子商務(wù)平臺(tái)上活動(dòng)十分頻繁直接推動(dòng)農(nóng)村電商的發(fā)展。

二、電子商務(wù)課稅的必要性

從橫向公平的角度來(lái)說(shuō)，無(wú)論是傳統(tǒng)業(yè)務(wù)還是電子商務(wù)，納稅人都必須納稅。如果電子商務(wù)免稅，這不僅對(duì)從事傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的人不公平，而且顯然對(duì)傳統(tǒng)交易方式中的市場(chǎng)參與者有害，這對(duì)市場(chǎng)參與者，公司產(chǎn)品的價(jià)格以及消費(fèi)者對(duì)相關(guān)產(chǎn)品的選擇，最終影響到資源的合理有效配置[2]。傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)在很大程度上遭受到電子商務(wù)的沖擊，因此，不能因?yàn)榻灰追绞降牟煌霈F(xiàn)稅收差異現(xiàn)象，必須遵循“公平、公正”的原則，故對(duì)兩種產(chǎn)業(yè)均實(shí)施征稅管理。

一方面，征稅收入是我國(guó)財(cái)政收入的重要部分，長(zhǎng)期對(duì)其免稅勢(shì)必會(huì)使國(guó)家財(cái)政受到損失。另一方面，由于在互聯(lián)網(wǎng)中商品進(jìn)行交易尚未有開(kāi)發(fā)票的程序，網(wǎng)上交易就很容易出現(xiàn)偷稅、漏稅的現(xiàn)象。在現(xiàn)實(shí)中電子商務(wù)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，無(wú)論是城市還是農(nóng)村、生產(chǎn)還是生活都離不開(kāi)互聯(lián)網(wǎng)，網(wǎng)上交易的廣泛普及，偷稅、漏稅問(wèn)題越來(lái)越突顯。相關(guān)部門(mén)對(duì)此也正考慮解決這一問(wèn)題，相信不久將會(huì)出臺(tái)互聯(lián)網(wǎng)稅收細(xì)則，更好地促進(jìn)電子商務(wù)的健康運(yùn)作。

三、對(duì)農(nóng)村電子商務(wù)征稅所面臨的難點(diǎn)

促進(jìn)農(nóng)村電子商務(wù)是提高農(nóng)民經(jīng)濟(jì)收入的最重要手段，也是降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的最重要措施，農(nóng)村電子商務(wù)不同于城市電子商務(wù)，要熟悉農(nóng)村和農(nóng)產(chǎn)品，掌握物流配送和售后，了解網(wǎng)絡(luò)和平臺(tái)管理。農(nóng)村電子商務(wù)是一種新型的交易方式，其起步較晚，發(fā)展時(shí)間短，隨著網(wǎng)絡(luò)交易的飛速發(fā)展，農(nóng)村電子商務(wù)也逐步擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)交易規(guī)模。許多農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)將交易移到互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上展開(kāi)交易活動(dòng)。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的稅制是建立在傳統(tǒng)實(shí)體貿(mào)易基礎(chǔ)上，在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上關(guān)于電子商務(wù)交易的立法條文，國(guó)家層面和地方層面都沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。電子商務(wù)交易行為在現(xiàn)行稅法中的相關(guān)條款有待完善，對(duì)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行個(gè)人交易所得收入的性質(zhì)也有待進(jìn)一步明確，可以說(shuō)我國(guó)目前在電子商務(wù)稅收法律法規(guī)方面依舊有待完善。

現(xiàn)行稅法的征收是針對(duì)自然資源、財(cái)產(chǎn)和行為、所得額及流轉(zhuǎn)額進(jìn)行課稅。進(jìn)行交易活動(dòng)的項(xiàng)目是否征稅取決于交易的性質(zhì)，適用哪一稅種對(duì)交易活動(dòng)的項(xiàng)目征稅也取決于交易的性質(zhì)。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中所得的定性與交易的分類(lèi)比較清晰，而電子商務(wù)在這兩方面較為模糊，使得稅務(wù)部門(mén)很難對(duì)征稅對(duì)象進(jìn)行確定。在電子商務(wù)中，課稅對(duì)象的性質(zhì)難以確定成為稅務(wù)部門(mén)征稅的難題。如按現(xiàn)行稅法對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)中的圖書(shū)銷(xiāo)售是需要進(jìn)行征收增值稅的，然而，在電子商務(wù)中，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)數(shù)據(jù)權(quán)在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上就能下載圖書(shū)，只要有網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)可以瀏覽，因此，以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)可以作為銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)征收增值稅，或者是將其納入營(yíng)業(yè)稅的增收范圍，這一問(wèn)題對(duì)于電子商務(wù)稅收征管來(lái)說(shuō)是必須要面對(duì)的問(wèn)題。

《稅收征收管理法》中明確規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前要實(shí)施稅務(wù)登記，在稅務(wù)登記時(shí)經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地是以固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所來(lái)確定，并且在所屬地納稅人應(yīng)辦理稅務(wù)登記且依法納稅[4]。電子商務(wù)活動(dòng)是建立在網(wǎng)絡(luò)虛擬平臺(tái)上，可以是一個(gè)機(jī)構(gòu)，也可以是一個(gè)自然人，不受地域和時(shí)空的約束，在全國(guó)只要有網(wǎng)絡(luò)的區(qū)域都可以開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這對(duì)納稅對(duì)象的歸屬地確定工作造成困難，在對(duì)應(yīng)納稅對(duì)象實(shí)施屬地征管確定時(shí)稅務(wù)部門(mén)無(wú)法落實(shí)歸屬地，電子商務(wù)所具有的特性“無(wú)紙化”給稅收征管工作帶來(lái)了難度。針對(duì)電子商務(wù)開(kāi)展征管，是以商家的戶籍地作為稅務(wù)登記，還是以網(wǎng)站的登記地作為稅務(wù)登記，立法條文中至今仍沒(méi)有明確。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)以及加密技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)在帶來(lái)查詢便利的同時(shí)，不利因素也己突顯出來(lái)，網(wǎng)上的憑證是存貯在計(jì)算機(jī)服務(wù)器中的，這些憑證數(shù)據(jù)信息隨時(shí)都有被修改的可能且絲毫痕跡不留，這些問(wèn)題都給稅收稽查帶來(lái)難度。

四、電子商務(wù)征稅的建議

網(wǎng)絡(luò)交易的隱蔽性，給電子商務(wù)交易的雙方主體交易行為創(chuàng)造了逃稅的客觀條件。因此，通過(guò)宣傳國(guó)家財(cái)稅的原則要求，使電子商務(wù)交易雙方主體清楚網(wǎng)絡(luò)交易并非免稅，對(duì)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)主體實(shí)施信用等級(jí)評(píng)定且與納稅數(shù)額掛鉤，采取獎(jiǎng)懲分明的措施，鼓勵(lì)交易主體自覺(jué)繳納稅款。政府應(yīng)設(shè)置一檔優(yōu)惠稅率從政策上給予大力支持，借鑒個(gè)人所得稅征收辦法，設(shè)置起征點(diǎn)，對(duì)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)主體凡低于起征點(diǎn)的將免稅。建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)申報(bào)制度，對(duì)所有從事電子商務(wù)的無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，責(zé)令其將雙方交易的網(wǎng)絡(luò)資料報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)作為戶管的基礎(chǔ)信息，建立檔案，制定稅務(wù)登記制度，交易主體的企業(yè)和個(gè)人凡從事電子商務(wù)的均須辦理稅務(wù)登記。有了稅務(wù)登記號(hào)后可以根據(jù)這些信息對(duì)電子商務(wù)實(shí)施征管，不僅使稅務(wù)部門(mén)掌握所有從事電子商務(wù)賣(mài)買(mǎi)交易的信息，而且依據(jù)稅收繳納狀況更好地進(jìn)行征管，將對(duì)誰(shuí)實(shí)施稅收管理，誰(shuí)在從事電子商務(wù)活動(dòng)這些問(wèn)題有效解決。加強(qiáng)與相關(guān)合作單位的信息交流，完善網(wǎng)絡(luò)交易記錄的備份制度，做好資金流頻繁、交易量大的商戶專(zhuān)項(xiàng)稽查，實(shí)行電子商務(wù)交易平臺(tái)軟件考核制度，對(duì)未取得軟件合格證的責(zé)令停業(yè)查處。與銀行合作完善電子商務(wù)稅收征管，電子商務(wù)征稅主要依賴(lài)銀行，選擇具備條件的商業(yè)銀行進(jìn)行合作，更好地完善稅收征管體系。

培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才，保障電子商務(wù)有序進(jìn)行，這需要地方政府出臺(tái)相關(guān)政策并單獨(dú)拿出資金，對(duì)農(nóng)民進(jìn)行電子商務(wù)專(zhuān)業(yè)化的培訓(xùn)，吸引具有電商經(jīng)驗(yàn)的鄉(xiāng)賢人士走進(jìn)農(nóng)村發(fā)揮其作用，通過(guò)政策吸引電商人才、大學(xué)生到本地發(fā)展，加強(qiáng)農(nóng)村電子商務(wù)職業(yè)經(jīng)理人的培育，采取“以一帶十”的方式，帶動(dòng)本地農(nóng)民參與網(wǎng)絡(luò)交易，促使農(nóng)村電子商務(wù)的發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

財(cái)稅部門(mén)應(yīng)從加強(qiáng)與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)機(jī)構(gòu)的合作著手，對(duì)電子增值稅專(zhuān)用發(fā)票軟件的研制要加快步伐，通過(guò)與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)機(jī)構(gòu)的合作，在加強(qiáng)雙方溝通的基礎(chǔ)上，強(qiáng)制性的對(duì)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售企業(yè)的服務(wù)器實(shí)施稅務(wù)連接，并構(gòu)建電子商務(wù)單獨(dú)核算制度，不定時(shí)的抽查電子商務(wù)商品銷(xiāo)售企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)記錄，促使農(nóng)業(yè)企業(yè)自覺(jué)的在日常銷(xiāo)售中采用電腦開(kāi)票，主動(dòng)配合財(cái)稅部門(mén)的征管工作，為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做貢獻(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：陳文佳，供職于赤峰市紅山區(qū)財(cái)政局，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師。