摘要：會計計量是會計工作的基礎(chǔ)，而計量屬性的選擇又是會計計量的核心。因此，為了能夠?qū)嫦嚓P(guān)者的決策提供有用的信息，會計計量中選擇的計量屬性是否公允、計量結(jié)果是否適當(dāng)至關(guān)重要。而公允價值計量一直是會計界研究的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，更有學(xué)者將公允價值計量稱為一個“世界性的財務(wù)報告難題”。通過對新準(zhǔn)則中有關(guān)公允價值應(yīng)用的分析發(fā)現(xiàn)，尚有許多問題值得探討。本文在對公允價值會計計量提出、發(fā)展、應(yīng)用和經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，剖析我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》公允價值規(guī)則運(yùn)用中存在的問題，并提出了完善對策。

關(guān)鍵詞：公允價值;應(yīng)用;經(jīng)濟(jì)后果;問題;對策

一、公允價值的提出

公允價值的提出與20世紀(jì)80年代發(fā)生在美國的金融危機(jī)有關(guān)。當(dāng)時衍生金融工具交易在美國大為流行，大量參與交易的金融機(jī)構(gòu)在財務(wù)報告中顯示為經(jīng)營業(yè)績良好，但他們突然陷入財務(wù)困境，使很多投資者遭受了巨額損失。這一事件引發(fā)了一場廣泛的爭論，爭論主要圍繞以歷史成本為基礎(chǔ)的會計所提供的信息對于相關(guān)利益人決策的做出能否提供足夠的支持而展開。1990年9月時任SEC主席的查理.C布雷登在美國參議院銀行、住宅及都市委員會作證時指出歷史本計量下的財務(wù)報告對于預(yù)防和化解金融風(fēng)險于事無補(bǔ)，首次提出了引入公允價值作為金融工具的計量屬性。我國財政部基于《國際財務(wù)報告準(zhǔn)財?shù)?3號一公允價值計量》，于2014年頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號一公允價值計量》對公允價值計量進(jìn)行了規(guī)范。

二、公允價值的應(yīng)用

在我國，公允價值定義直到二十世紀(jì)末才被明確引用，但由于相關(guān)準(zhǔn)則的缺失也因此帶來了類似于利潤操縱等負(fù)面效應(yīng)。同時，公允價值在會計實(shí)務(wù)中對公司治理結(jié)構(gòu)的完善水平以及市場的成熟程度提出了較高的要求，公允價值的應(yīng)用范圍還具有一定的局限性。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大量股票、債券、基金等金融產(chǎn)品掛牌上市，股權(quán)分置在資本市場中也更加完善，金融市場生機(jī)勃勃，為公允價值的大范圍推廣應(yīng)用提供了條件。為此我國積極實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同，保障公允價值引入的謹(jǐn)慎性和適度性，為公允價值計量方法在外幣報表折算中的應(yīng)用提供依據(jù)。公允價值折算方法是公允價值會計實(shí)務(wù)運(yùn)用的新思路、新方法和新渠道，與常規(guī)的現(xiàn)行匯率法、時態(tài)法、貨幣與非貨幣項目法、流動與非流動項目法相比折算出的結(jié)果更加準(zhǔn)確。

三、公允價值應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)后果

首先，由于公允價值計量能夠更加可靠地提供有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的價值信息，能夠優(yōu)化我國資本市場的資源配置和資本定價，進(jìn)而在某種程度上增進(jìn)了會計信息價值的相關(guān)性。因此，公允價值的應(yīng)用確實(shí)有利于保存企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務(wù)風(fēng)險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為會計信息使用人提供更有用的、更真實(shí)的決策信息。

其次，以公允價值對資產(chǎn)特別是金融資產(chǎn)進(jìn)行計價與度量，不僅是市場經(jīng)濟(jì)條件下對會計信息客觀性的要求，還是為了滿足會計信息透明化和及時性的要求。因此，公允價值會計報告能夠更加及時、充分、準(zhǔn)確地反映上市公司的經(jīng)營狀況和風(fēng)險，有利于更好地評估企業(yè)在競爭性市場上的運(yùn)行情況，及時發(fā)現(xiàn)和化解行業(yè)風(fēng)險，滿足投資者的要求。

第三，公允價值計量的規(guī)制與應(yīng)用增加了我國企業(yè)在市場化條件下，不同企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體之間尤其是競爭更為激烈與管理更加規(guī)范的上市公司之間營業(yè)會計信息的可比性，能夠更好地反映企業(yè)在各自行業(yè)與領(lǐng)域中所處的商業(yè)競爭地位與環(huán)境，便于企業(yè)管理者與治理者們能夠更為準(zhǔn)確地理解和把握企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的財務(wù)與經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略。

第四，在公允價值規(guī)制中對企業(yè)會計信息計量方法進(jìn)行有條件與程序化的確定，可以幫助企業(yè)有效提高企業(yè)會計人員對于公允價值應(yīng)用積極價值的深層次認(rèn)識，提升企業(yè)會計人員推行公允價值使用方面的會計行為規(guī)制的法律地位，并且能夠增加企業(yè)日常實(shí)踐中關(guān)于會計信息計量方面執(zhí)行的強(qiáng)制性與有效性。

四、問題和對策

自從公允價值被引入到會計實(shí)踐中以來，公允價值的可靠性就一直是人們質(zhì)疑的焦點(diǎn)。當(dāng)存在活躍市場的情況下，公允價值計量依據(jù)是市場可直接觀察的報價，其可靠性不容置疑，但目前公允價值的應(yīng)用存在以下問題：

1.計量模式選擇受到現(xiàn)行稅法影響與制約。

2.公允價值計量考慮的因素復(fù)雜，應(yīng)用方法缺乏規(guī)范性和可操作性，增加了獲取公允價值的難度。

3.公允價值可能增加財務(wù)報表的波動幅度。

4.公允價值的可靠性難以控制，為企業(yè)通過公允價值操縱盈余留下了隱患。

我們建議：

1.積極完善商品交易市場和資本市場，使其建立活躍的市場報價制度和交易體制，從而降低公允價值的應(yīng)用成本和改善公允價值應(yīng)用環(huán)境。

2.完善公允價值計量指南。我國對于公允價值的規(guī)定過于簡單概括，缺乏具體的執(zhí)行指南。補(bǔ)充和完善公允價值指南可以使我國企業(yè)準(zhǔn)確把握公允價值的確定方法和計量程序。

3.提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和守法意識。新準(zhǔn)則對企業(yè)會計信息披露的真實(shí)性和透明度提出更高的要求，同時需要會計人員做出更多的職業(yè)判斷。一方面，企業(yè)應(yīng)不斷加大教育投入，對會計人員進(jìn)行專門的公允價值的知識培訓(xùn);另一方面，會計人員自身要緊跟時代的步伐和形勢的發(fā)展，不斷更新觀念，提高自身的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)道德。

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作者簡介：孔夢珂（1999-），女，山東濟(jì)寧人，本科，中國地質(zhì)大學(xué)（北京）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計學(xué)專業(yè)。