王微

摘要：長(zhǎng)期以來，我國(guó)一直倡導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)同步的發(fā)展策略，但是隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，企業(yè)卻不可避免地引發(fā)了一系列資源浪費(fèi)、不合理開發(fā)等環(huán)境問題，迅速引起社會(huì)各界的重視。而環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)作為我國(guó)企業(yè)運(yùn)行過程中衡量社會(huì)責(zé)任的重要手段，在環(huán)境會(huì)計(jì)視角下還存在會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)不具體、環(huán)境會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容不完善等問題，極大制約著環(huán)境保護(hù)與發(fā)展。因此，黨的十九大和十九屆四中全會(huì)強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展不能再以犧牲環(huán)境保護(hù)為代價(jià)，要求企業(yè)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作，結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)審核工作對(duì)企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)做好財(cái)務(wù)、監(jiān)督等工作內(nèi)容，平衡企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì);環(huán)境績(jī)效;評(píng)價(jià)方式

引言

環(huán)境會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一部分，企業(yè)在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)職能時(shí)就已經(jīng)將環(huán)境問題列入其中，單獨(dú)形成環(huán)境會(huì)計(jì)部門，主要負(fù)責(zé)解決企業(yè)因經(jīng)濟(jì)發(fā)展而衍生的各類環(huán)境問題。而環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)部門在完成環(huán)境目標(biāo)之后，為了更好地檢測(cè)環(huán)境是否超標(biāo)，對(duì)企業(yè)項(xiàng)目所進(jìn)行的全方位評(píng)估過程。當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)環(huán)境問題越來越成為社會(huì)大眾關(guān)注的熱點(diǎn)話題，因此，需要企業(yè)更加重視環(huán)境保護(hù)工作，構(gòu)建完善的企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)，找準(zhǔn)企業(yè)環(huán)境問題產(chǎn)生的根源，幫助企業(yè)提升環(huán)保效益。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)視角下企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容

企業(yè)在開展環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)過程中，既要反映資源利用情況，又要對(duì)企業(yè)綠色循環(huán)發(fā)展進(jìn)行有效規(guī)劃，因此，針對(duì)社會(huì)各個(gè)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中引發(fā)的諸多環(huán)境問題，需要企業(yè)將環(huán)境績(jī)效與經(jīng)濟(jì)績(jī)效相結(jié)合，在環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建中，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作，全面分析不同企業(yè)環(huán)境績(jī)效情況，從資源利用率、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)控制以及生態(tài)循環(huán)體系三方面建立明確的企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系，為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作提供具體評(píng)價(jià)內(nèi)容。

（一）資源利用情況

企業(yè)資源利用包括單位原材料耗用量、能源消耗以及水消耗等方面，通過企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)部門橫向縱向?qū)挝幌臄?shù)量的對(duì)比，減少企業(yè)成本消耗，實(shí)現(xiàn)有效控制企業(yè)資源利用。比如鋼鐵行業(yè)、化工行業(yè)都屬于高能源消耗企業(yè)，集約、高損耗的資源在企業(yè)中利用率較高，容易出現(xiàn)資源浪費(fèi)現(xiàn)象。針對(duì)這一情況，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)部門可從資源利用角度著手，控制鋼鐵行業(yè)和化工行業(yè)環(huán)境污染和資源浪費(fèi)現(xiàn)象，采取節(jié)能減排和污染治理措施，對(duì)資源利用情況進(jìn)行登記入冊(cè)，確保企業(yè)資源能夠在規(guī)定用途范圍內(nèi)全部運(yùn)用于新組建的環(huán)保部門，進(jìn)而提升企業(yè)資源利用率[1]。

（二）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)完成后，需要采取措施對(duì)既存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，環(huán)境會(huì)計(jì)部門確定企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)信息源，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息、環(huán)境管理信息開展有效評(píng)價(jià)，以期掌握企業(yè)完整的環(huán)境信息管理系統(tǒng)，有效避免環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)而言，政府在環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)控制體系下，要求企業(yè)根據(jù)政府建立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)環(huán)境資源消耗、環(huán)境保護(hù)成本以及環(huán)保收益等內(nèi)容制定一條龍的考核指標(biāo)，嚴(yán)格按照環(huán)保指標(biāo)控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)環(huán)保指標(biāo)恢復(fù)正常水平。

（三）生態(tài)循環(huán)過程

解決一時(shí)的環(huán)境問題只能取得杯水車薪的治理效果，如果要徹底改善企業(yè)環(huán)境質(zhì)量問題，需要構(gòu)建完善的生態(tài)循環(huán)體系。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)部門可針對(duì)廢棄物回收、原材料利用以及設(shè)備循環(huán)利用等情況，制定企業(yè)循環(huán)發(fā)展指標(biāo)，將廢棄物再次回收到企業(yè)生產(chǎn)制造過程中，進(jìn)行成本記錄，制作《環(huán)境報(bào)告書》，然后根據(jù)每一階段的記錄找出資源利用率較低的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行治理，從而達(dá)到有效治理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境生態(tài)循環(huán)[2]。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)視角下企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)中出現(xiàn)的問題

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人與自然的和諧局面逐漸失衡，社會(huì)資源可持續(xù)利用已經(jīng)上升為國(guó)際化問題。近年來，各類工業(yè)企業(yè)污染嚴(yán)重、資源浪費(fèi)以及生態(tài)環(huán)境成為當(dāng)下時(shí)代發(fā)展的重要議題，這不僅制約了環(huán)境發(fā)展，而且對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都產(chǎn)生了較大影響。面對(duì)如此嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)，需要深入分析其中原因，及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的環(huán)境保護(hù)策略，為控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)探索有效路徑。

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)內(nèi)容不夠健全

我國(guó)企業(yè)發(fā)展較晚，很多環(huán)境管理經(jīng)驗(yàn)尤其是環(huán)境會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)都借鑒于國(guó)外。但是由于社會(huì)體制的不同，環(huán)境會(huì)計(jì)處理方式也會(huì)有所差異，國(guó)外企業(yè)在環(huán)境財(cái)務(wù)范圍、成本控制等方面采取的措施，國(guó)內(nèi)部分企業(yè)無法借鑒，而國(guó)內(nèi)現(xiàn)行法律也圍繞《環(huán)境保護(hù)法》作出了水、大氣、噪聲等相關(guān)環(huán)境保護(hù)法律，其中并未涉及企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)條文相關(guān)內(nèi)容，使得會(huì)計(jì)人員在處理環(huán)境資源、財(cái)務(wù)問題時(shí)無法可依，存在較大隨意性，嚴(yán)重影響了企業(yè)會(huì)計(jì)管理部門工作的開展。同時(shí)，企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)與方法構(gòu)建也沒有相應(yīng)的法律法規(guī)來調(diào)整，導(dǎo)致部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)際會(huì)計(jì)核算過程中容易鉆法律漏洞，引起企業(yè)環(huán)境失衡問題。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)管理評(píng)價(jià)體系不夠完善

當(dāng)前，隨著社會(huì)發(fā)展形勢(shì)日益變化，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)處理過程中暴露出環(huán)境會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)體系不夠健全的問題，極大地制約了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的開展。比如，會(huì)計(jì)核算問題，環(huán)境核算作為企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要負(fù)責(zé)分析企業(yè)潛在的環(huán)境指標(biāo)，降低企業(yè)環(huán)境成本，但部分企業(yè)相關(guān)部門在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中，并未就這一問題專門設(shè)立部門或者研究小組，只是依靠會(huì)計(jì)人員開展核算工作，也未曾對(duì)企業(yè)環(huán)境問題做遠(yuǎn)期規(guī)劃，導(dǎo)致現(xiàn)有環(huán)境核算理念過于陳舊并且難以得到企業(yè)人員支持[3]。

（三）會(huì)計(jì)人員環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建需要大量專業(yè)人員，但是部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員在環(huán)境會(huì)計(jì)工作中環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力以及及時(shí)處理風(fēng)險(xiǎn)的基本能力。一般情況下，企業(yè)環(huán)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)中需要財(cái)務(wù)人員測(cè)量環(huán)境管理方式是否有效，是否對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作有促進(jìn)作用，比如，需要會(huì)計(jì)人員對(duì)環(huán)評(píng)涉及的環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿、環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和分析，但是由于企業(yè)人員自身素質(zhì)水平有限，對(duì)于環(huán)境賬簿等信息不夠了解，對(duì)于企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)收益率下降、資產(chǎn)減值等問題難以解決，造成環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)工作缺乏準(zhǔn)確性和專業(yè)性，從而為企業(yè)環(huán)境建設(shè)埋下安全隱患。

（四）企業(yè)環(huán)境成本核算方法不完善

當(dāng)前，部分企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)價(jià)值核算以及成本核算方法中存在不夠完善的問題，導(dǎo)致環(huán)境污染與資源浪費(fèi)行為難以有效控制。現(xiàn)行企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系中以貨幣為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但是對(duì)于資源能源消耗、污染物的排放以及廢棄物回收再利用等環(huán)境信息，難以用實(shí)際貨幣衡量，造成企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)信息不確切的問題。同時(shí)，企業(yè)環(huán)境資源的價(jià)值核算長(zhǎng)期被隔離在企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值之外，使得企業(yè)難以核算自身收益。據(jù)調(diào)查，我國(guó)每年僅水、大氣污染造成的損失占GDP總值的3%-8%，其中大部分是企業(yè)進(jìn)行工業(yè)生產(chǎn)造成的，現(xiàn)行GDP平均每年增長(zhǎng)率也僅為7%～8%，由此可見，環(huán)境的破壞對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展都產(chǎn)生了極大影響，造成環(huán)境資源與社會(huì)發(fā)展嚴(yán)重脫節(jié)[4]。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)視角下企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)構(gòu)建策略

環(huán)境會(huì)計(jì)視角下，企業(yè)環(huán)境績(jī)效是指企業(yè)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品服務(wù)具體量化的成果，從而為企業(yè)發(fā)展規(guī)避環(huán)境問題，并且為其規(guī)劃環(huán)保發(fā)展的最優(yōu)路徑。當(dāng)前，企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)過程中，面對(duì)出現(xiàn)的環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)不完善、會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容不全面等問題，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)部門可立足企業(yè)自身發(fā)展情況，建立健全法律法規(guī)制度，運(yùn)用環(huán)境評(píng)價(jià)中風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督制度和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，建立完善的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

（一）完善環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容

從政府角度分析，優(yōu)化企業(yè)環(huán)境質(zhì)量，提升企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)水平，首先應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，政府應(yīng)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)部門的環(huán)境會(huì)計(jì)工作給予相關(guān)政策支持，比如制定企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作披露制度，將環(huán)境會(huì)計(jì)部門中所負(fù)責(zé)的環(huán)境財(cái)務(wù)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)容進(jìn)行全面預(yù)測(cè)、考核、審計(jì)和控制，明確各類企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容和形式，規(guī)范企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作。同時(shí)，政府還應(yīng)制定完善的政策法規(guī)，比如企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作條例、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算法等內(nèi)容，為企業(yè)會(huì)計(jì)工作提供多重保障[5]。

（二）構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)管理與應(yīng)對(duì)機(jī)制

企業(yè)要想保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，必須加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作。首先，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)部門在對(duì)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)過程中，需要構(gòu)建環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作有序開展。具體可定期開展階段性的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境測(cè)評(píng)，將企業(yè)資源預(yù)先進(jìn)行會(huì)計(jì)評(píng)估，組織企業(yè)各部門人員對(duì)近期環(huán)境會(huì)計(jì)工作開展輪流評(píng)價(jià);還可建立獎(jiǎng)懲型的監(jiān)督方法，促使企業(yè)內(nèi)外工作人員監(jiān)督環(huán)境會(huì)計(jì)工作，保證企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)能夠有效控制。其次，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)部門還需完善環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，企業(yè)會(huì)計(jì)部門可制作詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)防控方案，比如環(huán)境管理成本預(yù)算、效益評(píng)估、或?qū)ω?fù)債清償?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)制定完善的防控指標(biāo)，定期與銀行調(diào)整環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)機(jī)制，嚴(yán)格控制企業(yè)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)過程中，除了構(gòu)建完善的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，還需提升企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)部門人員專業(yè)素質(zhì)。具體而言，企業(yè)可與高校建立人才合作體系，要求高校在培養(yǎng)人才過程中，按照企業(yè)會(huì)計(jì)人才需求規(guī)劃學(xué)科設(shè)置以及實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目，比如，提升高校學(xué)生環(huán)境評(píng)估與核算技能。還可定期吸收高校學(xué)生到企業(yè)實(shí)習(xí)，充實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)。同時(shí)，還可創(chuàng)建完善的企業(yè)內(nèi)部晉升渠道，定期為企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)培訓(xùn)，提升其環(huán)境評(píng)估與會(huì)計(jì)信息辨別能力，合格者方可參與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)管理工作，這一方式能夠有效激發(fā)員工環(huán)境會(huì)計(jì)評(píng)估學(xué)習(xí)意識(shí)，提升員工環(huán)境評(píng)估水平[6]。

（四）明確環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法

對(duì)于企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體制而言，明確環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法能夠降低企業(yè)環(huán)境成本。因此，社會(huì)各個(gè)企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建環(huán)境核算指標(biāo)，除了將設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿等常規(guī)核算體系應(yīng)用到環(huán)境核算體系中外，還可創(chuàng)建環(huán)境自動(dòng)審核平臺(tái)，將企業(yè)中的環(huán)保投資以及環(huán)保固資等資金數(shù)目以及資源消耗數(shù)目定期上傳網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)核查。利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)將傳統(tǒng)人工核算變?yōu)橄到y(tǒng)自動(dòng)核算，可有效減輕財(cái)務(wù)人員的工作壓力，提升其工作效率，同時(shí)也能將核算方法在企業(yè)內(nèi)部公開，促使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。

結(jié)語

企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)工作是一個(gè)復(fù)雜的過程，不能簡(jiǎn)單通過單個(gè)環(huán)境指標(biāo)加以確定，因?yàn)槠溆绊懼髽I(yè)的環(huán)境建設(shè)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)，而且在具體實(shí)施過程中存在一定難度。因此，企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)在構(gòu)建時(shí)需要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)和整改出現(xiàn)的環(huán)境會(huì)計(jì)問題，考慮多方面環(huán)境績(jī)效因素，通過對(duì)評(píng)價(jià)目標(biāo)的層層分解，將環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為多項(xiàng)指標(biāo)并存、多因素共建的全方位體系，使其能夠最大程度發(fā)揮環(huán)境評(píng)價(jià)作用，確保企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作持續(xù)穩(wěn)定開展。

參考文獻(xiàn)

[1]包雅帆.環(huán)境會(huì)計(jì)信息視角下的企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與控制[J].中國(guó)林業(yè)經(jīng)濟(jì)，2019（1）：74–75.

[2] 鄒穎，王玉，王宗宇.社會(huì)責(zé)任視角下制藥企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)模型構(gòu)建 [J]. 哈爾濱商業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2017（2）：230–231.

[3] 馮蓉.環(huán)境會(huì)計(jì)信息視角下的企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與控制研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016（9）：142–143.

[4]賈希玲，于善波.基于環(huán)境會(huì)計(jì)信息視角下的企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與控制研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2017（10）：130–131.

[5]由曉琴.鋼鐵行業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建及應(yīng)用—基于環(huán)境會(huì)計(jì)視角下[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2017（10）：80–81.

[6]熊雅婷，常媛.內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈視角下有色金屬企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2016（10）：107–108.