【摘要】為建設高素質(zhì)專業(yè)化審計隊伍，提高高校成本核算水平，本文對具體的成本核算情況進行了研究。文章首先強調(diào)了新制度下高校加強成本核算的重要性，其次，從核算范圍與對象兩方面出發(fā)，對具體的核算要點進行了總結(jié)。最后，重點從費用核算、成本核算、核算基礎、隊伍建設四個角度出發(fā)，詳細歸納了新制度下高校成本核算的方法，希望能夠為各高校提供參考。

【關鍵詞】新制度;高校;成本核算

自2019年1月1日起，我國各高校開始依照新《政府會計制度》（以下簡稱“新制度”）落實成本核算工作。與以往制度相比，該制度進行了某些改革，高校需適應新制度，對自身所應用的傳統(tǒng)核算方式進行調(diào)整，方可提高核算質(zhì)量。而為達到上述目標，明確核算要點，并對具體的方法進行研究，具有一定的必要性。

1 新制度下高校成本核算的必要性

1.1有助于降低成本

以新制度為基礎，落實成本核算工作，能夠有效降低學校成本，因此，制度的落實具有一定的必要性。根據(jù)新制度的要求，高校需要將權(quán)責發(fā)生制應用到成本核算的過程中。以初始計量為基礎，結(jié)合歷史成本，對存貨、固定資產(chǎn)等進行核算。另外，攤銷以及折舊等部分的核算，則需要依照減值核算原則而進行。新制度未應用前，高校的成本核算工作，難以反映出自身的財務狀況。而應用新制度后，高?？捎行д莆兆陨淼某杀咀兓闆r，從而及時調(diào)整，達到最大程度降低成本的目的。

1.2有助于平衡資源

對于高校而言，其發(fā)展過程中所需要的經(jīng)費，來源往往較為有限，部分高校甚至需要全額撥款，方能為辦學提供物質(zhì)條件，因此，高校成本管理意識相對淡薄，難以對資源進行合理分配。在新制度頒布并且實施后，高校的經(jīng)費來源，逐漸從全額撥款轉(zhuǎn)變到了按照學生的學費、社會服務經(jīng)費，以及財政收入進行撥款。與傳統(tǒng)的撥款方式相比，更加具有科學性，同樣也更加能夠增強高校的成本管理意識，使資源的合理與均衡分配成為可能?？梢?，高校積極了解新制度，并在成本核算的過程中對其進行執(zhí)行較為重要。

1.3有助于教育進步

在新制度下，對高校成本核算方法進行調(diào)整，對教育的進步同樣具有重要價值。近些年來，隨著人才以及技術的重要性的凸顯，國家對教育問題逐漸提高了重視，在教育領域所投入的物質(zhì)支持也逐漸增多。但由于我國整體資源量相對匱乏，如在教育行業(yè)增加了投入，其他領域所獲得的資源必然有所減少，這對國家公共設施的發(fā)展不利。在新制度頒布后，高校如能夠?qū)⑵淞己玫膽玫匠杀竞怂阒校厝荒軌驕p小對國家所造成的經(jīng)濟負擔。因此，國家的資金便可向著其他公共基礎設施建設方向傾斜，而教育事業(yè)同樣可得到獨立的發(fā)展。

2 新制度下高校成本核算的要點

新制度下，高校成本核算的要點，主要體現(xiàn)在核算對象與核算范圍兩方面：

2.1核算對象

明確成本核算對象，是提高核算質(zhì)量的關鍵。在高校中，成本控制的要點，在于對內(nèi)部責任成本進行控制?？煽爻杀荆瑢儆诟咝３杀镜闹饕M成部分，與該成本產(chǎn)生有關的部門，承擔著控制此類成本的義務。根據(jù)不同部門權(quán)利與義務的不同進行核算，高校的成本核算清晰度將明顯提升。從核算對象的角度考慮，可將成本核算分為“專業(yè)教學”、“完全教學”、“綜合教學”、“管理教學”以及“學校教學”五部分內(nèi)容。財務人員需要從上述對象入手，按照新制度的要求，掌握不同對象的成本，從而實現(xiàn)對成本的優(yōu)化控制。

2.2核算范圍

掌握核算范圍，同樣為成本核算要點之一。新制度中，主要對高校的費用進行了劃分，共分為了8類費用，具體為“業(yè)務活動”（指的是學校開展各項活動時，所使用的費用）、“單位管理”（指的是高校為達到管理目的，在采取管理措施時所消耗的費用）、“經(jīng)營”、“上繳上級”、“資產(chǎn)處置”、“所得稅”、“其他”、“對附屬單位的補助”。在上述項目之中，除業(yè)務活動與單位管理費用外，其他費用與科研活動之間均缺乏明顯的相關性，因此，無需將其納入到成本的考慮范圍，無需作為成本進行核算。

3 新制度下高校成本核算的方法

對費用的核算工作，需要由各核算中心進行承擔。在教育資源之中，成本主要分為三種，分別為直接成本、直接消耗，以及間接消耗。上述三部分內(nèi)容，均可采用相同的方法進行成本核算。新制度中，對高校會計二級科目進行了確定，具體包括業(yè)務與單位活動兩種。以業(yè)務活動費用為例，該二級科目下的三級科目如下：

業(yè)務活動費用——××專業(yè)——課時費用

業(yè)務活動費用——××學院——職工薪酬

同理，單位活動費用下的三級科目，可以如下設置：

單位活動費用——后勤部門——體育產(chǎn)品購買費用。

3.1成本核算

3.1.1專業(yè)教學成本

在高校中，科研成本均需按照專業(yè)進行分類，不同專業(yè)成本存在一定的差異。需掌握分配標準，才可對總成本進行合理分配。對于教學成本而言，可采用以下方法對會計科目進行設置：

業(yè)務活動費用——××專業(yè)

在上述科目中，相關專業(yè)在運行過程中產(chǎn)生成本后，此成本可以直接記錄到專業(yè)教學成本之中。對此類成本的借方進行統(tǒng)計，所得到的數(shù)據(jù)便為總教學成本。在掌握該成本以及專業(yè)學生總數(shù)量的基礎上，對兩者相除，便可掌握單位學生的教學成本，即生均專業(yè)教學成本（注：此類成本為可控成本）。

3.1.2完全教學成本

近些年來，我國各高校為提高辦學質(zhì)量，均投入了大量經(jīng)費，用于建設實訓基地、實驗室等教學輔助中心。針對此類中心所發(fā)生的各項成本，財務人員可將其納入到完全教學成本中進行核算。不同專業(yè)的總成本，除以本專業(yè)的學生數(shù)量，便為生均完全教學成本。會計科目可采用以下方式設計：

業(yè)務活動費用——×實訓基地

以上費用中，借方的總發(fā)生額，可記錄到相關專業(yè)中，得到如下會計科目設置方式如下：

業(yè)務活動費用——×專業(yè)

實訓基地的發(fā)生額記入專業(yè)后，基地賬戶將無余額。

3.1.3綜合教學成本

綜合教學成本，屬于高校不同專業(yè)教學成本的總和。財務人員可以將學時數(shù)量、服務數(shù)量等作為劃分依據(jù)，對不同成本進行劃分，使其被記錄到學院或?qū)I(yè)中。在得到綜合教學成本以及學校學生總量的基礎上，將兩者相除，便可得到生均教學成本。該教學成本，同樣具有可控性。上述情況下，會計科目可采用以下方式設置：

業(yè)務活動費用——公共學院

上述科目中，借方的發(fā)生額需要按照學院或者專業(yè)的不同進行分配，即：

業(yè)務活動費用——××學院（或××專業(yè)）

公共學院的發(fā)生額記入專業(yè)或?qū)W院后，公共學院賬戶將無余額。

3.1.4管理教學成本

管理教學成本，屬于高校成本核算的主要內(nèi)容，涉及到的部門包括后勤、保衛(wèi)處等。上述部門的主要職責，在于為學校提供后勤與安保服務，配合高校領導者對學校進行管理，保證正常教學秩序。財務人員可按照服務數(shù)量、質(zhì)量等，將管理教學成本分配到不同專業(yè)，從而得到專業(yè)的總教學成本，將其與學生數(shù)量相除，便為生均管理教學成本。得到此成本后，將原本的三級科目“后勤部門”（或保衛(wèi)處）轉(zhuǎn)變?yōu)椤啊痢翆I(yè)”或“××學院”，前者賬戶則無余額。

3.1.5學校教學成本

學校教學成本，是各學院以及專業(yè)教學成本的總和，平均到每位學生中，則為生均學校教學成本。此類會計科目，可采用以下方式記錄：

單位活動費用——××行政辦公室

將其具體落實到某專業(yè)，則有：

單位活動費用——××專業(yè).

3.2核算基礎

對高校成本進行核算的基礎，一方面在于掌握教職工的構(gòu)成情況，另一方面則在于對資產(chǎn)進行清查。與其他企事業(yè)的單位不同，高校中，教職工的薪資占據(jù)總成本的比例較高，因此，掌握教職工構(gòu)成較為重要，有利于判斷成本的大致金額。資產(chǎn)清查的重點，應集中在長期資產(chǎn)方面，具體包括多媒體等教學設備、教學樓、宿舍樓等。應明確上述資產(chǎn)的使用年限、已使用年限，以及剩余年限，從而實現(xiàn)對固定資產(chǎn)折舊的核算。值得注意的是，在成本核算的過程中，對原始記錄進行保留同樣較為重要。

3.3隊伍建設

對高校成本核算隊伍進行建設，有助于提高成本核算水平。為達到上述目的，高校需要首先從人才招聘的角度出發(fā)，確保財務人員素質(zhì)達標、實踐能力能夠滿足高校的成本核算需求。此外，財務人員同樣應詳細掌握新制度的內(nèi)容，并在工作中，不斷參與培訓，豐富知識，增強核算能力，不斷發(fā)現(xiàn)問題，及時采取措施解決問題，總結(jié)成本核算經(jīng)驗，為新制度下高校成本核算質(zhì)量的提升奠定基礎。

4 結(jié)論

綜上所述，本文對新制度下高校成本核算的研究，為各高校的成本核算工作提供了指導，有助于優(yōu)化核算方法，提高核算過程與新制度的適應性，提高高校核算質(zhì)量。未來，各高校需要在明確核算對象與范圍的基礎上，積極從費用、成本等方面出發(fā)，落實相應工作。與此同時，需要掌握核算基礎，并建立一支高素質(zhì)的隊伍，為自身的長遠發(fā)展提供保證。

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作者簡介：

任青水（1983-），男，漢族，吉林四平人，本科，會計師，鐵嶺師范高等?？茖W校，研究方向：財務管理。