孫莉莉

摘 要：在當代世界經(jīng)濟飛速發(fā)展的大環(huán)境下，各國的稅務制度或多或少都處于不斷的改革和變化之中，馬來西亞稅務制度同樣也處于變革之中。企業(yè)作為納稅人，均會在某種程度上受到稅務制度改革的影響，不僅會使企業(yè)在稅收核算制度方面發(fā)生一些變化，而且還會對企業(yè)財務管理上產(chǎn)生一定程度的影響。馬來西亞進行的流轉(zhuǎn)稅制度改革，由SST取代GST，看似是僅對稅收部門核算的一項變更，實際上對企業(yè)財務管理的很多方面都產(chǎn)生影響。本文擬從會計核算、預算管理、財務報表、財務風險4個角度對馬來西亞當?shù)貞惼髽I(yè)財務管理的具體影響進行分析并提出對策探討。

關鍵詞：SSTGST? 企業(yè)管理? 影響 對策

馬來西亞自2018年9月1日起由SST（Sales and Service Tax）取代了原來的GST（Goods and Services Tax）。GST是針對大部分商家與行業(yè)的多層次稅制，屬于價外稅，是有進項稅和銷項稅的差額征稅機制，企業(yè)銷售產(chǎn)生的銷項稅，此銷項稅不包含在商品價格內(nèi)，在價格之外要向客戶收取此稅款。企業(yè)接受服務，發(fā)票所含稅款計入進項稅，按照銷項稅減進項稅的差額繳納GST。GST時代企業(yè)銷售商品或提供服務是先定價，之后開具發(fā)票時會在商品價格之外征收。因此GST在記銷項稅時并不計入收入，抵減進項稅的時也不記入成本。而SST與GST性質(zhì)不同，它是只針對特定商家與行業(yè)的單項稅制，沒有進項稅可以抵扣，即發(fā)票中的SST不能計入進項稅，直接計入SST費用。

一、SST取代GST對應稅企業(yè)財務管理的影響

（一）會計核算方面的影響

在會計確認方面，SST較GST在性質(zhì)和法規(guī)上都大不相同，財務部門對SST會計科目的需要必然會發(fā)生改變，GST的會計科目和賬務處理流程將不再適用于SST。而且，在具體賬務流程處理上，企業(yè)將面臨更大的考驗。如：GST是針對大部分商家與行業(yè)征稅，企業(yè)從海外第三方進口時，采購部門處理進口發(fā)票會代扣代繳GST。SST只針對特定商家與行業(yè)征稅，這就意味著，采購部門在處理進口發(fā)票時，需要根據(jù)采購內(nèi)容的屬性判斷進口內(nèi)容屬于應稅還是非應稅，對于應稅內(nèi)容的采購，應確認為代扣代繳SST，對于非應稅服務的采購，不應當代扣代繳SST。這對采購部門的業(yè)務水平提出了更高的要求。在會計計量方面，SST的核算相對GST較為復雜，相比于GST，SST所涉及的應稅核算點比較多而且核算方式相對復雜，對于計稅人員也提出了更高的要求，如果財務人員未充分掌握這些變化，那么在具體的核算工作中導致核算失誤，也有可能出現(xiàn)沿用GST的思路去處理SST的問題，甚至會帶來稅務罰款風險，這些都會影響會計核算的質(zhì)量，對企業(yè)造成不利影響。

（二）預算管理方面的影響

GST變更為SST后，供應商發(fā)票中的SST直接計入損益，實際成本較GST必然增加。如果這部分稅務費用未及時納入企業(yè)預算，將導致企業(yè)預算偏離實際，實際成本高于預算成本。如：GST時，企業(yè)預測將從某供應商接受的服務費用100萬，收到GST發(fā)票金額106萬 （含6萬GST），實際成本100萬與預算一致。實施SST后，收到發(fā)票金額106萬（含6萬SST），實際成本金額卻為106萬，實際成本106萬高于預算100萬。同理這在公司間關聯(lián)交易方面影響也尤為突出，在GST時，關聯(lián)交易產(chǎn)生的GST，可用于關聯(lián)方之間的進項稅抵扣。SST后，關聯(lián)交易產(chǎn)生的SST，要單獨作為SST費用并入到項目成本中，項目成本增加，實際成本超標，導致預算管理的質(zhì)量會大大降低，給企業(yè)管理層經(jīng)營決策造成困擾，帶來巨大的經(jīng)營風險。

（三）財務報表層面的影響

GST是價外稅不進入損益，而SST費用會在損益表中有所體現(xiàn)，財務報表結(jié)構(gòu)必然會發(fā)生變化。另一方面，馬來西亞多數(shù)企業(yè)采用每兩個月計算并申報一次SST的方式，如馬來西亞關聯(lián)方交易應繳SST是每2個月匯總一次并做一次賬，這2個月的SST將一次性做進申報當月的損益，作為當月的SST費用。帶來的后果是對于不做申報的月份，其SST費用未能及時地反映到財務報表中，做SST申報當月SST費用反映的確是2個月的SST費用，致使每個月的SST費用都未能得到準確的反映。這對企業(yè)月度財務報告準確性和財務分析將帶來較大的影響，未能正確反映企業(yè)月度財務狀況和經(jīng)營成果。

（四）財務風險方面的影響

GST屬于價外稅，企業(yè)銷售是先定價，開具發(fā)票時會在商品價格之外征收。而SST稅額包含在價格之中，作為價格的組成部分。GST變更為SST后，企業(yè)往往把銷售應繳的SST轉(zhuǎn)嫁給客戶。GST時代與客戶的合同無需列示SST條款，客戶收到GST發(fā)票計入進項稅，用來抵扣銷項稅。被SST取代后，這部分SST增加了客戶成本費用，容易引發(fā)與客戶之間的糾紛，致使回款周期延長，應收賬款存在減值及壞賬風險，應收賬款周轉(zhuǎn)率降低，影響企業(yè)償債能力，增加了企業(yè)財務風險。

三、對策探討

企業(yè)在識別出GST變更為SST給財務管理帶來的影響和風險后，就要結(jié)合自身實際情況，運用科學、有效的方法對所識別出的風險進行應對。

（一）建立SST標準化流程

企業(yè)應建立完善的SST負債類科目和損益類科目，規(guī)范SST標準核算流程，可以將SST的核算方式按屬性劃分為幾個大類，如：客戶收款應繳SST，境內(nèi)公司間關聯(lián)交易應繳SST，從境外關聯(lián)方進口應繳SST，從海外第三方進口應繳SST等，針對各個類別規(guī)范和設計SST標準核算模板，并列示SST業(yè)務工作指引及細則并分發(fā)到各個相關部門。建立SST內(nèi)部控制機制，設立核算人、復核人、批復人，由三人分別完成，明確核算人、復核人、批復人之間的責權，加強內(nèi)部監(jiān)督。同時，加強對財稅人員的培訓力度，讓其清楚認識到SST和GST的不同，正確掌握SST會計核算，保證會計核算工作順利進行。同時，企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營情況對SST會計核算制度進行不斷完善與調(diào)整。

（二）加強SST費用預算管理

企業(yè)應及時調(diào)整預算結(jié)構(gòu)，將SST納入預算管理的重要一環(huán)。盡早識別出所有受SST影響的預算項目，把SST因素考慮進來并進行預算調(diào)整。對于應稅新項目，在初始階段就應直接將SST得因素考慮在內(nèi)。避免預算編制過于形式化，分清哪些是應稅項目，哪些是非應稅項目，對于非應稅項目的采購，無需考慮SST。保證預算數(shù)據(jù)的嚴謹性和準確性。同時，加強財務部門與其他各個部門的緊密合作與有效溝通，因為財務部門在預算管理過程中發(fā)揮著關鍵作用，財務部門應當不斷加強SST相關的預算管理，從企業(yè)長遠的角度，加大管理力度并強化SST預算執(zhí)行措施，全面地提升企業(yè)的預算管理質(zhì)量。并且，企業(yè)應建立并不斷完善SST費用分析體系，通過分析來預測未來SST費用趨勢，為管理層決策提供依據(jù)。

（三）完善SST賬務流程體系

企業(yè)財務管理層應高度關注稅務改革對財務部門賬務流程體系的影響，把稅務改革對賬務流程體系的影響做出全面的梳理，分析并識別賬務流程實際問題和風險點，根據(jù)實際問題，因地制宜，研究制定整改方案，部署具體落實措施，不斷完善賬務流程體系。如：企業(yè)應建立SST費用按月計提流程。屬于當月的費用盡管尚未支付，但應計入當月?lián)p益。如馬來西亞關聯(lián)方之間應繳SST每兩個月申報一次，在此種情況下，企業(yè)應當按月對SST費用進行計提，對SST費用進行按月核算并計入當月?lián)p益，保證在不做申報的月度其SST費用及時準確的反應到財務報表中，保障月度財務報表真實準確。

（四）調(diào)整銷售定價機制和合同結(jié)構(gòu)，加強與利益相關方的聯(lián)系和交流

企業(yè)應充分認識到稅務制度改革對自身定價策略的影響，通過全面分析SST的實施對定價系統(tǒng)的影響，對銷售定價機制做出及時調(diào)整，并制訂定價策略。針對SST性質(zhì)調(diào)整合同結(jié)構(gòu)，規(guī)范合同中的SST條款，加強對合同中SST條款的審閱。同時，抓緊與客戶、供應商及其他利益相關者聯(lián)系和溝通GST轉(zhuǎn)SST后稅款承擔方式等合同細節(jié)，溝通協(xié)商或修訂合同條款以明確SST稅款承擔問題，完善銷售合同條款。

四、結(jié)束語

企業(yè)在稅務改革大環(huán)境下，企業(yè)必須充分識別稅務改革對企業(yè)自身財務管理的影響和風險，企業(yè)財務管理風險識別能力對企業(yè)未來發(fā)展起著關鍵性作用，所以企業(yè)應當結(jié)合自身的實際情況和存在的現(xiàn)實問題，有效識別財務管理上的風險，制定應對措施。并將應對措施落實到財務管理的具體工作和整體業(yè)務流程的統(tǒng)籌工作之中，強化分析及核算能力，重視風險控制。著力提升財稅人員綜合素質(zhì)，加強企業(yè)財務管理的能力，為企業(yè)能夠持續(xù)、穩(wěn)健的運營和發(fā)展提供堅實的后盾。

參考文獻

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