楊雨晴

摘要：在全球氣候日益變暖的背景下，每家企業(yè)都應(yīng)當主動承擔起保護環(huán)境、節(jié)能減排的責任。企業(yè)的利益相關(guān)者也有權(quán)利及時了解企業(yè)的碳排放以及相關(guān)社會責任的履行情況。我國當前的碳信息披露尚處于自愿階段，未形成統(tǒng)一的披露規(guī)范和質(zhì)量評價體系，本文在分析國內(nèi)外碳信息披露研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，從會計信息質(zhì)量的視角構(gòu)建出完整性、可靠性、可理解性、及時性、可比性5個一級指標、10個二級指標和24個三級指標為主體的碳信息披露質(zhì)量評價體系。

關(guān)鍵詞：碳會計? 信息披露? 評價體系

一、引言

當前各國不得不開始應(yīng)對由于全球氣溫升高所帶來的一系列嚴重后果，呼吁各個企業(yè)開展低碳環(huán)保的綠色生產(chǎn)活動，提高節(jié)能減排技術(shù)，降低二氧化碳排放。我國作為當今最大的發(fā)展中國家自然要主動擔負起這項艱巨的任務(wù)，逐步推進企業(yè)各項節(jié)能減排任務(wù)的落實。自2013年年底至今，我國碳排放交易市場逐步從7個省市試點到全國性宣布建立，使得企業(yè)的碳管理和碳會計意識逐漸增強。隨著當前低碳經(jīng)濟發(fā)展和碳排放交易的崛起，既對企業(yè)的碳信息披露的質(zhì)量提出了更高要求，同時也推動了學者們對碳信息披露領(lǐng)域的研究熱潮。

二、研究現(xiàn)狀

當前碳信息披露質(zhì)量的評價方法中最具影響力的是碳披露項目（CPD），該項目由總資產(chǎn)超過57萬億美元的385家聯(lián)署投資者發(fā)起，對全球各大上市企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷，內(nèi)容包括低碳戰(zhàn)略、碳減排核算、碳減排管理、全球氣候治理四大方面。根據(jù)問卷填寫情況賦予不同分值，計算出企業(yè)碳信息披露指數(shù)。Hassel.L.et al.（2005），Anita Jose，Shang-Mei Lee（2007）對碳信息披露項目信息的可比性、決策有用性、相關(guān)性提出質(zhì)疑，認為很難僅依據(jù)碳信息披露項目數(shù)據(jù)得出可靠結(jié)論;張彩平等（2010）認為碳信息披露項目（CPD）雖然有可操作性強、調(diào)查成本低、調(diào)查范圍廣泛等優(yōu)點，但也存在問卷設(shè)計不夠合理、問卷結(jié)果填寫隨意、結(jié)果可信度不高等問題。彭娟，熊丹（2012）從會計信息質(zhì)量的及時性、真實性和完整性三大質(zhì)量構(gòu)建碳信息披露質(zhì)量指數(shù)以衡量企業(yè)碳信息披露水平;崔也光、李博等人（2016）從意識層、計劃層、執(zhí)行層、績效層和評價層五個層面評價上市公司碳信息披露質(zhì)量;王秀（2018）從相關(guān)性、及時性、可靠性、可比性、可理解性、完整性六個評價維度構(gòu)建碳信息披露質(zhì)量評價體系。

通過學習國內(nèi)外碳會計信息披露質(zhì)量評價的研究成果，發(fā)現(xiàn)每個研究階段都存在著不同的問題。特別是當前企業(yè)自愿披露的碳信息能否滿足可靠性與相關(guān)性的質(zhì)量要求在學術(shù)界一直存在爭議。目前對碳信息披露內(nèi)容的研究主要是以CDP項目為核心觀點，也未能形成關(guān)于企業(yè)碳信息披露統(tǒng)一的質(zhì)量評價體系。

三、碳信息質(zhì)量評價體系的構(gòu)建

（一）質(zhì)量特征指標的選取

本文在前人研究的基礎(chǔ)上以會計信息質(zhì)量特征的視角，結(jié)合CDP項目碳信息披露框架，構(gòu)建碳信息披露評價體系。財務(wù)會計信息質(zhì)量特征包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性以及謹慎性八大特征。與本文所提及的碳信息披露質(zhì)量指標選取原則進行結(jié)合，由于目前企業(yè)的碳信息披露還處于自愿階段，缺乏相應(yīng)的披露標準，碳信息的質(zhì)量不好把控，導致碳信息披露質(zhì)量的衡量不能完全套用會計準則中的要求。因此去掉了不適用于測評碳信息質(zhì)量的“實質(zhì)重于形式、重要性、相關(guān)性和謹慎性”四大質(zhì)量特征。由于當前階段的碳信息質(zhì)量高低很大程度上取決于信息是否全面完整，所以本文將“完整性”作為一項重要的評價指標。綜上所述，本文選取了可靠性、可理解性、可比性、及時性、完整性作為碳信息披露評價的一級指標。依據(jù)這五個信息質(zhì)量特征結(jié)合CDP項目碳信息披露框架中的內(nèi)容與企業(yè)披露現(xiàn)狀，設(shè)置了5個一級指標，10個二級指標，24個三級指標為總體的碳信息披露質(zhì)量評價體系。（見表1）

（二）評價指標的設(shè)計

1.完整性。由于碳信息有別于傳統(tǒng)會計信息，當前衡量碳信息的完整性是判斷其信息質(zhì)量高低的重要依據(jù)，也是評價體系中占比最多的一項。完整性特征主要用于評價碳信息披露的內(nèi)容是否充分、全面。本文基于CDP項目所涵蓋的碳信息披露內(nèi)容并結(jié)合當前上市公司碳信息披露現(xiàn)狀，設(shè)計了6個二級指標，包括碳治理、碳目標、碳風險、碳機遇、碳核算、碳績效這六個方面。碳治理是從公司治理層面披露的關(guān)于專門部門的設(shè)置、監(jiān)管、碳排放交易、節(jié)能減排投入以及激勵措施等情況;碳風險和碳機遇是指從未來的發(fā)展層面識別由于碳排放給企業(yè)經(jīng)營帶來的風險和機遇等情況;碳核算涉及到過去期間和當前碳排放以及能源消耗的定量指標;碳績效是指節(jié)能減排給企業(yè)帶來的實際效益和聲譽的提高。完整性指標包括從宏觀到微觀層面對碳信息披露質(zhì)量進行評價。

2.可理解性。在可理解性的質(zhì)量特征下，設(shè)計了披露形式的一級指標信息披露形式以及一個二級指標。碳信息披露是否達到可理解性是指企業(yè)的披露應(yīng)該在信息完整全面的基礎(chǔ)上更加清晰明了，對相應(yīng)的專業(yè)術(shù)語及核算方法應(yīng)有所解釋達到讓信息使用者能夠讀懂并理解的程度。這就要求企業(yè)首先應(yīng)該規(guī)范披露格式，在格式統(tǒng)一的基礎(chǔ)上披露內(nèi)容應(yīng)該既有定性描述又能以數(shù)據(jù)相職稱，并以表格、圖形等形式給信息使用者以更直觀的感受。

3.可靠性。本文在可靠性下面設(shè)計一個二級指標和兩個二級指標。會計信息的真實與否會直接影響信息使用者做出的決策，因此可靠性是會計信息質(zhì)量中最為重要的特征。可靠性強調(diào)披露的會計信息必須客觀且真實。大部分企業(yè)所披露的碳排放信息沒有經(jīng)過注冊會計師的審計，信息的可信度不高。所以在可靠性質(zhì)量特征下設(shè)置鑒證審計的二級指標，把披露的碳信息是否納入內(nèi)部審計和注冊會計師審計作為兩個三級指標。通過嚴把企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)和獨立的第三方審計來確保碳信息的可靠性。

4.可比性?？杀刃允侵概兜奶夹畔⒛軌驖M足在同一企業(yè)和同一行業(yè)間進行縱向和橫向?qū)Ρ取１疚脑O(shè)置了一個二級科目和一個三級科目?，F(xiàn)階段的碳信息披露相對散亂缺乏一致性，這就造成了信息使用者在對比各期碳信息時較困難。因此要求同行業(yè)企業(yè)披露的碳信息要統(tǒng)一披露格式，披露內(nèi)容也要按照行業(yè)標準對碳排放進行核算，如果沒有行業(yè)統(tǒng)一標準，應(yīng)該對核算的方法進行說明。

5.及時性在及時性特征下設(shè)置了一個二級科目和一個三級科目。及時性就是指企業(yè)對碳信息披露的時間要及時有效，不提前也不推遲。尤其是新環(huán)境規(guī)制的頒布對企業(yè)經(jīng)營帶來的影響、環(huán)境突發(fā)事件帶來的訴訟以及任何會造成企業(yè)碳排放量變化的重大事件，如企業(yè)的收購、并購、擴展新行業(yè)等，都應(yīng)該在報告中及時的予以披露。這樣才能使信息使用者在最快的時間里做出最正確的決策。

四、總結(jié)

低碳經(jīng)濟、綠色發(fā)展已成為全球企業(yè)為之努力的共同目標，越來越多的企業(yè)逐漸開始自愿披露碳排放信息。但是如何避免碳信息的披露流于形式，實現(xiàn)其真正披露價值，還需要一套科學合理的評價標準。本文在國內(nèi)外學者的研究基礎(chǔ)上，從會計信息質(zhì)量的視角構(gòu)建出以完整性、可理解性、可靠性、可比性、及時性這五大質(zhì)量特征的碳信息披露質(zhì)量評價體系。該指標體系能夠較為客觀全面的評價碳信息質(zhì)量，且實際操作容易，方便應(yīng)用，有助于規(guī)范企業(yè)的碳信息披露內(nèi)容，提升企業(yè)碳信息披露的質(zhì)量。

參考文獻：

[1]Hassel.L.，Nilsson.H.，and Nyquist.S.The Value Relevance of EnvironmentalPerformance[J].European Accounting Review，2005，14（1）：41-61.

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[3]彭娟，熊丹.碳信息披露對投資者保護影響的實證研究——基于滬深兩市2008-2010年上市公司經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].上海管理科學（6）：67-72.

[4]崔也光，李博，孫玉清.公司治理、財務(wù)狀況能夠影響碳信息披露質(zhì)量嗎？——基于中國電力行業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)[J].經(jīng)濟與管理研究（8）：125-133.

[5]王秀.低碳經(jīng)濟下企業(yè)碳信息披露測評體系的構(gòu)建[J].會計之友，2018（1）：56-61.

作者單位：信陽農(nóng)林學院