摘要 企業(yè)的成本核算工作質量主要與所選用的核算方法有關?；诖?，本研究主要針對變動成本法的應用優(yōu)勢進行分析;然后從虧損產品生產管理、獲利產品產量管理方面，細化闡述變動成本法在企業(yè)經營管理中的應用流程;最后提出采用加強財務人員培訓、整合成本核算方法等策略，進一步提高變動成本法的應用質量，以期為企業(yè)經營管理提供良好的參照。

關鍵詞 變動成本法;企業(yè)經營管理;成本核算

一、前言

隨著企業(yè)所面臨競爭壓力的增加，如何減少成本、提高成本核算質量，逐漸成為各生產型企業(yè)面臨的主要問題。目前企業(yè)傳統(tǒng)成本核算工作中存在一定問題。這些問題不僅影響著成本核算的準確性，且不利于企業(yè)市場競爭力的提升。而使用變動成本法，則可遏制上述問題的形成。因此，探討變動成本法在企業(yè)經營管理中的運用具有一定必要性。

二、變動成本法的應用優(yōu)勢

在企業(yè)經營管理工作中，變動成本法的應用優(yōu)勢體現(xiàn)為：第一，降低成本核算難度，提高工作效率。相對于企業(yè)成本核算中的傳統(tǒng)方法，變動成本法的優(yōu)勢在于在進行成本核算時，財務人員僅需完成變動部分成本的計算，即可完成成本核算任務[1]。在這一模式下，成本核算工作難度明顯下降，財務人員的工作效率較高。第二，提升決策質量。準確、可靠的決策是保障企業(yè)正常發(fā)展的關鍵。在企業(yè)經營管理中引入變動成本法后，企業(yè)管理者可借助財務人員提供的成本分析結果，判斷當前產品的預計銷量、企業(yè)當前經營發(fā)展狀況，并據(jù)此制定適宜的決策。變動成本法對企業(yè)管理層決策的支持作用，有助于保障企業(yè)的良性發(fā)展。第三，助力企業(yè)發(fā)展。在企業(yè)財務管理中引入變動成本法后，管理者可根據(jù)各產品的變動成本分析結果，準確判定其盈利能力，進而對產品的產量、生產速度等進行適當調整。

三、新形勢下變動成本法在企業(yè)經營管理中的應用分析

主要從以下幾方面入手，針對新形勢背景下企業(yè)經營管理中變動成本法的應用狀況進行分析：

（一）虧損產品管理方面

通常情況下，生產企業(yè)在銷售多種類產品期間，容易受產品質量因素、價格因素、市場上同類型產品競爭因素等的干擾，而面臨虧損的狀況[2]。以重慶云天化瀚恩新材料開發(fā)有限公司為例，該企業(yè)主要生產、銷售新型電子材料、新型石墨材料、新型復合材料等產品，各類產品的銷量各異。當市場環(huán)境發(fā)生變化，或市面上出現(xiàn)同類型產品時，企業(yè)的某種產品可能會面臨一定的虧損風險。從理論層面來看，如果一種產品屬于虧損產品，企業(yè)需通過盡快停產這一決策，減少由虧損產品帶來的損失。但事實上，對虧損產品的管理決策較為復雜。虧損產品所對應的生產設備投入、人工費用消耗等相關因素，也會影響虧損產品的重要性。例如A產品的虧損原因為銷售量低于設計產能，導致產量不高、固定成本高等，無法制定決策，全成本下產品無毛利等。

在虧損產品管理中，如運用傳統(tǒng)完全成本法進行分析，可依據(jù)虧損產品的收入參數(shù)、成本總額參數(shù)，推算出該產品的利潤額。根據(jù)企業(yè)經營管理的要求，當某一產品的虧損金額達到一定標準時，理應停產。但該方法未考慮產品設計固定成本、前期投入等因素，因此通過完全成本法，難以制定出正確的決策。相比之下，以變動成本法進行分析，財務人員可參照虧損產品的變動成本、銷售收入，確定產品對應的邊際貢獻率。在此基礎上，對虧損產品停產后固定成本的變化進行分析，依據(jù)綜合分析結果，確定針對該產品的管理決策。

（二）產品產量決策方面

在企業(yè)經營管理中，財務人員對獲利產品的分析、管理層對獲利產品產量的決策，均會影響企業(yè)的經濟利潤。相對于傳統(tǒng)的成本核算方法而言，變動成本法可為企業(yè)獲利產品的決策管理提供更加可靠的支持。

以新型電子材料為例，該材料的變動成本為258元/kg，對應的固定成本為14萬元。某客戶的訂單內容如下：以547元/kg價格，訂購120kg。運用變動成本法，這種新型復合材料的邊際收益=客戶出價-變動成本=547-258=289元/kg。按照客戶的訂購量，120kg的總邊際收益為34680元。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，可得出如下結論：可按照該客戶的訂單，追加產量，以獲取更多的經濟利潤。

結合上述案例來看，當發(fā)現(xiàn)某產品或多種產品出現(xiàn)虧損現(xiàn)象時，需避免立即制定停產決策，要求財務人員利用變動成本法展開深入分析，根據(jù)變動成本分析結果，針對虧損產品制定出恰當?shù)臎Q策。

四、提高企業(yè)經營管理中變動成本法應用質量的策略

為促進變動成本法優(yōu)勢的發(fā)揮，提高企業(yè)的競爭力，可將以下幾種策略，應用于企業(yè)的變動成本管理中。

（一）加強財務人員培訓

傳統(tǒng)成本核算方法與變動成本法的差異較大，加上企業(yè)面臨的競爭壓力持續(xù)增加，為通過成本核算達到降本增效的目的，財務人員需具備良好的專業(yè)能力、成本分析意識。為達成上述目標，企業(yè)可將財務人員作為主體，制定適宜的培訓教育方案。

可行的培訓方法包括：第一，分層培訓法。如企業(yè)財務部的財務人員數(shù)量較多，且各財務人員間的專業(yè)能力（變動成本法掌握狀況、應用能力）差異較大，可采用分層培訓法，實施培訓管理，即根據(jù)財務人員的專業(yè)知識儲備狀況、運用變動成本法進行成本核算的熟練程度，將其分成低層級、中層級以及高層級3個組別，為不同層級人員提供與其能力相匹配的變動成本培訓方案。例如，某生產型企業(yè)自2019年6月開始開展財務人員培訓后，經過連續(xù)2個月（每周1次，每次30分鐘）的分層培訓后，該企業(yè)財務部6名財務人員的專業(yè)能力均較培訓前出現(xiàn)不同程度的提升。第二，案例培訓法。為提升變動成本法的應用價值，企業(yè)可運用案例培訓法，為財務人員提供培訓支持。從既往經營發(fā)展經驗或同行業(yè)其他企業(yè)的經營資料中，提煉相關數(shù)據(jù)信息，適當調整后，將其轉化為成本核算案例，供財務人員進行核算訓練。

（二）整合成本核算方法

結合變動成本法在企業(yè)成本核算中的應用經驗來看，雖然變動成本法在大多數(shù)情況下，均可為企業(yè)的生產經營管理、決策制定提供支持，但不可否認的是，在部分特殊情況下（以長期決策為主），變動成本法提供的支持作用相對有限。為保障企業(yè)的成本核算質量及正常經營發(fā)展，可考慮通過多種成本核算方法的整合，擴大成本核算方法的適用范圍。

具體而言，成本核算方法的整合流程及整合后的應用方法如下：第一，方法整合。將變動成本法與完全成本法整合起來，即在企業(yè)財務管理中，同時推行變動成本管理、完全成本管理。第二，整合核算方法的應用。企業(yè)管理層在制定長期決策時，可將財務人員提供的變動成本分析結果作為輔助，而將完全成本法所得分析結果作為主要參照依據(jù)，利用上述信息，制定出合理、可行的長期發(fā)展決策。此外，整合模式還可為企業(yè)的報表制作提供良好的支持。在實際財務管理工作中，如需制作對外報表，財務人員可選用完全成本法，核算企業(yè)近期成本、收益狀況;而在制作對內報表時，則直接以變動成本法進行成本核算，以便企業(yè)管理者根據(jù)產品的變動成本參數(shù)、邊際收益參數(shù)，確定產品的真實盈利能力，并據(jù)此制定出恰當?shù)墓芾頉Q策。

五、結語

強化變動成本法與企業(yè)經營管理的整合具有一定的現(xiàn)實意義。為了發(fā)揮變動成本法的價值，可在做好企業(yè)經營發(fā)展需求分析的基礎上，運用適宜的策略，推動變動管理法與企業(yè)實踐成本核算工作的整合。此外，為了進一步助力企業(yè)的經營發(fā)展，還可參照變動成本法的應用經驗，適當調整其應用模式，以促進企業(yè)成本核算質量的提升。

（作者單位為重慶云天化瀚恩新材料開發(fā)有限公司）

[作者簡介：鄒楊（1986—），女，重慶長壽人，本科，中級會計師，研究方向：財務會計。]

參考文獻

[1] 李旻晶，牛晨，祁紅濤.變動成本法在企業(yè)經營管理中的運用——以A企業(yè)為例[J].科技風，2019（35）：235.

[2] 孫躍.變動成本法在企業(yè)管理中的應用、存在問題及對策[J].中國商論，2019（19）：132-133.