文 / 孟憲蕊，武漢學院

2017年，國家為了規(guī)范稅收征管程序，同時降低企業(yè)整體稅負，開始在全國范圍內實施增值稅改革。這項政策實施以后，各企業(yè)稅負雖然在一定程度上實現(xiàn)了降低，但也為企業(yè)的會計核算造成了一定的影響，尤其是隨著當前增值稅改革的不斷深化，對企業(yè)會計信息質量提出更高的要求，而作為企業(yè)財務核算人員，就必須認真思考如何才能在改革背景下從會計核算的角度最大程度的滿足企業(yè)稅務工作的要求。

1 營改增改革對企業(yè)會計核算的具體影響分析

1.1 進項稅抵扣政策對企業(yè)主營業(yè)務成本的影響

在傳統(tǒng)的營業(yè)稅核算模式中，很多服務行業(yè)都是繳納的營業(yè)稅，其主營業(yè)務成本中會計入購置固定資產等經濟活動中的進項稅。而實施新政策后，這些企業(yè)就能夠將增值稅進項稅額計入到“應交稅費-應交稅費(進項稅額)”科目中，這樣一來，增值稅進項稅負就不會再納入到主營業(yè)務成本中。因此，很多企業(yè)都在供貨商選擇時盡可能選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的，以此實現(xiàn)降低企業(yè)整體稅負的目的。

1.2 在企業(yè)所得稅抵扣項目方面的影響

營改增政策實施以后，企業(yè)除主營業(yè)務成本出現(xiàn)了較大的變化外，其所得稅的計算和繳納也產生了一定的變化。一是企業(yè)能夠扣除的流轉稅降低。在營改增政策實施以前，企業(yè)可以先將營業(yè)稅扣除后再進行所得稅的計算，增值稅改革之后，之前能夠通過“主營業(yè)務稅金及附加”科目抵扣的營業(yè)稅，不能再在企業(yè)所得稅計算前進行抵扣。二是在增值稅改革之前，企業(yè)成本費用中可以計入服務類費用金額，并在稅前進行抵扣。而營改增政策實施以后，企業(yè)增值稅進項稅額職能計入到負債科目中，并在增值稅計算時進行抵扣。三是企業(yè)購置固定資產的計算基礎發(fā)生了改變。也就是說在增值稅改革前后，企業(yè)在固定資產購置方面的稅種也從營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀?，并且會根?jù)具體情況改變繳納比例，但相比與增值稅改革之前，計入固定資產的原值變小了，固定資產的累計折舊相應的也有所降低。

1.3 對企業(yè)增值稅發(fā)票管理提出了更高的要求

在增值稅改革政策背景下，企業(yè)必須從增值稅專用發(fā)票申領、進項稅認證以及網(wǎng)上申報等幾個方面提高自身管理水平。部分服務企業(yè)雖然在之前的營業(yè)稅發(fā)票管理中的制度較為嚴格，但增值稅改革政策實施以后，這一要求將會更加嚴格。企業(yè)必須在對自身發(fā)展情況進行充分靠考慮的基礎上，盡快制定科學合理的增值稅發(fā)票管理辦法，并設置專門的崗位對其進行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)內出現(xiàn)發(fā)票使用不規(guī)范的現(xiàn)象，要立即匯總并分析問題，并匯報至企業(yè)管理層，最后根據(jù)企業(yè)管理層的指示，財務部門立即整改增值稅發(fā)票管理工作，以此規(guī)范企業(yè)增值稅發(fā)票管理，促進企業(yè)稅務風險的降低。

2 營改增改革后企業(yè)應采取的應對措施

2.1 正確面對營改增政策

當前，各企業(yè)要正確認識增值稅改革政策帶來的發(fā)展契機，并結合企業(yè)實際發(fā)展情況，全面梳理企業(yè)自身的稅務規(guī)劃、發(fā)票管理及會計核算等工作，同時結合經營發(fā)展戰(zhàn)略重新制定稅收籌劃目標，并要求企業(yè)財務人員將其作為增值稅日常管理工作中的行為準則。此外，企業(yè)還必須認清增值稅改革說產生的影響，并以增值稅改革后自身的發(fā)展情況為根據(jù)，及時將各項稅務核算問題處理好，企業(yè)財務人員也要積極和稅務部門進行溝通，交流關于增值稅改革和會計核算等方面的問題，尤其是要在一些稅收優(yōu)惠政策方面的問題上取得稅務人員的認可。

2.2 提高財務人員營改增政策理解能力

相比于之前的營業(yè)稅，營改增政策在會計核算方面更為復雜，在新政策實施以后，企業(yè)除了要加強財務人員的稅收政策培訓外，還要有效開展規(guī)范會計核算等內容的培訓。同時還應積極聘請會計、財務、稅收方面的專家到企業(yè)進行增值稅改革政策方面的培訓，促進企業(yè)財務工作人員業(yè)務水平的整體提升。并從職位晉升和績效考核等方面給予財務人員一定的激勵，促使其更加積極主動的進行稅收法律知識的學習。除此以外，企業(yè)還應主動地方稅務部門工作，進一步提升增值稅管理力度，進而使企業(yè)財務工作質量水平不斷得到提升，為增值稅改革后企業(yè)利潤提升打下堅實的基礎，使企業(yè)在激烈競爭的市場中能夠健康、有序地發(fā)展。

2.3 積極制定新的會計核算模式

增值稅改革政策實施以后，財務人員要結合企業(yè)生產經營特點，有針對性的完成新的稅收籌劃方案制定，其主要作用一是要實現(xiàn)企業(yè)稅收風險的降低，二是要促使企業(yè)管理效率得到提升。與此同時，財務工作人員還要按照《企業(yè)會計準則》的要求，與企業(yè)的生產經營流程相結合，對稅收相關科目的使用范圍重新進行制定，尤其是一些混合銷售、兼營銷售、視同銷售等特殊銷售行為，更要有針對性的明確會計核算方法。例如，財務工作人員可以在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”科目，并且增設“已交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅進項稅轉出”等明細科目。

3 結語

總而言之，增值稅的會計核算仍然處于發(fā)展探索階段，其完善還需要經過大量的實踐，從而制定相關的法律條款進行規(guī)范。增值稅改革作為國家社會經濟發(fā)展的重大決策，對稅收格局加以優(yōu)化，促使整個社會經濟發(fā)展的局面呈現(xiàn)平穩(wěn)發(fā)展的趨勢，進一步促進社會經濟發(fā)展新格局的形成，保證國家的長治久安。