胡希煒

一、緒論

科技興則國家興，科技強則國家強。2016年5月，習(xí)近平總書記在全國科技創(chuàng)新大會上強調(diào)：把科技創(chuàng)新擺在更加重要的位置，吹響我國建設(shè)世界科技強國的時代號角。2016年6月1日，國務(wù)院總理李克強在國務(wù)院常務(wù)會議上指出：深入貫徹全國科技創(chuàng)新大會精神，形成充滿活力的科技管理和運行機(jī)制，推進(jìn)科研領(lǐng)域“放管服”改革，更大調(diào)動科研人員積極性、創(chuàng)造性。2016年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》，指出通過進(jìn)一步簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，強化落實，改革和創(chuàng)新科研經(jīng)費使用和管理方式。為了落實國家關(guān)于推進(jìn)科技領(lǐng)域“放管服”的要求，2018年7月，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》。

隨著國家對科研的重視，科研課題數(shù)量的逐年增加，經(jīng)費來源和數(shù)量也日益增多。事業(yè)單位在科研領(lǐng)域發(fā)揮著舉足輕重的作用，課題經(jīng)費是開展科學(xué)研究的物質(zhì)保證。若經(jīng)費使用不當(dāng)、管理不嚴(yán)，就會產(chǎn)生各種各樣的漏洞，嚴(yán)重影響國家和單位的經(jīng)濟(jì)利益。本著“簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)”的宗旨，本文從當(dāng)前事業(yè)單位科研課題資金管理存在的問題入手，研究如何切實完善事業(yè)單位科研資金管理工作，并提出若干可供參考的意見和建議。

二、事業(yè)單位課題經(jīng)費管理存在的問題

（一）預(yù)算編制中存在的問題

1.重立項、輕預(yù)算?？蒲腥藛T往往把大部分精力放在爭取課題項目上，在課題是否能立項、是否能做大資金規(guī)模上費心費力去爭取。在預(yù)算編制方面卻不夠重視，預(yù)算管理意識比較淡薄，存在先把課題經(jīng)費拿下來再說的想法。

2.預(yù)算編制不夠科學(xué)合理。一般情況下，財務(wù)人員不參與課題經(jīng)費預(yù)算的編制，課題申報書和經(jīng)費預(yù)算由科研人員獨立完成。由于科研人員缺乏財務(wù)專業(yè)知識，對預(yù)算科目的支出范圍把握不準(zhǔn)確，編制經(jīng)費預(yù)算不經(jīng)過科學(xué)測算，不接地氣，往往依靠以往的經(jīng)驗或者按照課題負(fù)責(zé)人的主觀想法去編寫拼湊，無法如實反映課題的實際需要，最終也無法完成剛性執(zhí)行。按慣例，預(yù)算批復(fù)的資金量肯定會比預(yù)算申報的資金量少，課題負(fù)責(zé)人為了給自己的課題爭取更多的資源配置，往往會按最高用量編制各科目預(yù)算，甚至出現(xiàn)虛報預(yù)算的現(xiàn)象。

（二）預(yù)算執(zhí)行中存在的問題

1.報銷環(huán)節(jié)程序繁雜，預(yù)算執(zhí)行過程耗時費力。在“放管服”的大背景下，已經(jīng)簡化了對預(yù)算執(zhí)行程序的各種規(guī)定和限制，但是在事業(yè)單位的內(nèi)控制度限制下，報銷程序依然繁雜。一筆科研報銷要經(jīng)過層層審批，其中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，報銷程序就會停滯?？蒲腥藛T都是專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域的專家，對財務(wù)制度和報銷流程不夠熟悉，在科研項目實施過程中，煩瑣的財務(wù)處理占用了大量本該用于科研的時間。例如，會議費的報銷中，需要提供會議通知、簽報文件、參會人員簽到表、發(fā)票、發(fā)票驗偽單等。購買試管需要采購計劃、驗收單、入庫單、發(fā)票等?？蒲腥藛T幾乎搞不清這些票據(jù)的區(qū)別，既要搞科研又要搞財務(wù)報銷，大大分散了他們的時間和精力。

2.預(yù)算執(zhí)行滯后，結(jié)題前突擊花錢。通?？蒲腥藛T在科研項目進(jìn)行過程中，未能嚴(yán)格按照預(yù)算安排經(jīng)費開支，項目前期預(yù)算執(zhí)行大多滯后，而到項目后期，往往又迫于結(jié)題壓力，在較短的時間內(nèi)突擊花錢，失去了預(yù)算的計劃性和嚴(yán)謹(jǐn)性。例如，某三年期課題，前兩年預(yù)算執(zhí)行率不足5%，執(zhí)行進(jìn)度和課題經(jīng)費支出進(jìn)度不一致，最后一年集中購進(jìn)設(shè)備及大量試劑耗材等，經(jīng)費使用比較隨意，缺乏計劃性。

3.超范圍列支，列支和本課題不相關(guān)的費用。差額撥款的事業(yè)單位為了減輕自身的資金壓力、彌補資金缺口，單位負(fù)責(zé)人利用行政權(quán)力給課題負(fù)責(zé)人施壓，將本不應(yīng)該列支在課題經(jīng)費的支出在課題經(jīng)費中列支。例如，某科研單位在結(jié)題前列支了與該課題無關(guān)的本單位用于對外宣傳的印刷品。

（三）會計核算中存在的問題

1.難以做到全成本核算。從會計核算角度，課題經(jīng)費成本應(yīng)該包括與課題有關(guān)的所有的直接費用和間接費用。直接費用通常有材料費、燃料動力費、設(shè)備費、測試化驗加工費、差旅費、國際合作與交流費、會議費、勞務(wù)費、咨詢費、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費和其他支出等。直接費用比較直觀，可以量化，核算也相對簡單易操作。但直接費用中不包括事業(yè)編制科研人員的工資性成本，這部分成本由所在事業(yè)單位承擔(dān)，無形中擠占了事業(yè)支出。在“放管服”政策下，間接費用可全額用作績效支出。對課題工作中所發(fā)生的難以劃分的間接費用，如水電燃?xì)赓M、物業(yè)費、房屋設(shè)備折舊費、其他輔助部門的費用消耗等，并未納入核算范圍。即使有些單位按比例提取一些間接費用記入課題成本，也存在提取比例和提取范圍的爭議。

2.課題經(jīng)費預(yù)算科目與會計科目設(shè)置不匹配。新政府會計制度采用了雙體系平行記賬模式，預(yù)算會計按支出經(jīng)濟(jì)分類來設(shè)置會計科目，與課題經(jīng)費預(yù)算科目設(shè)置不盡一致。例如，“測試化驗加工費”在會計科目中無法找到一致的科目，實際操作中有些財務(wù)人員記在“委托業(yè)務(wù)費”，有些則記在“其他商品和服務(wù)支出”。這種不匹配導(dǎo)致核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，財務(wù)人員按自己的理解記賬，科研人員更難以理解，容易造成科目錯支，對課題經(jīng)費細(xì)化科目的把握造成影響。

（四）結(jié)余資金管理的問題

在“放管服”背景下，課題一次性通過驗收并且單位信用良好，滿足以上兩點要求，結(jié)余資金由單位統(tǒng)一使用。結(jié)余資金使用時間為收到驗收意見之日的次年起兩年用完，兩年內(nèi)未用完需上繳財政。針對以上政策，很多單位還沒有制定結(jié)余經(jīng)費的管理辦法。部分課題負(fù)責(zé)人認(rèn)為課題的結(jié)余經(jīng)費理所應(yīng)當(dāng)留給自己支配使用，單位不應(yīng)干涉，往往以后續(xù)需要繼續(xù)使用為由，單方面占用資金，單位層面無法對課題結(jié)余資金進(jìn)行統(tǒng)籌安排，造成資金閑置浪費。即使部分課題負(fù)責(zé)人將課題結(jié)余經(jīng)費上交單位，很多單位也將本應(yīng)用作直接費用的結(jié)余經(jīng)費違規(guī)用于支付績效工資、招待費、差旅費等，資金安排混亂，違規(guī)操作現(xiàn)象也很普遍。

（五）資產(chǎn)管理的問題

資產(chǎn)管理存在重資金輕實物、重購置輕管理的問題。課題設(shè)備的采購一般由課題負(fù)責(zé)人說了算，不按政府采購程序執(zhí)行。課題經(jīng)費購置的設(shè)備不納入單位固定資產(chǎn)的統(tǒng)一管理，一般由課題組自行保管使用，也不共享給其他課題組或者部門使用，各課題組各自為政獨立購買設(shè)備，造成資源浪費。在課題結(jié)題驗收后，資產(chǎn)閑置問題比較嚴(yán)重，后續(xù)缺乏統(tǒng)一管理，資源難以有效共享。課題購置專用材料，如試劑、低值易耗品等往往由課題組人員一人完成從購買、驗收、入庫、使用、報銷等全流程，缺乏內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，容易導(dǎo)致腐敗問題的發(fā)生。

三、事業(yè)單位課題經(jīng)費管理的對策

（一）加強各部門協(xié)調(diào)配合，提高預(yù)算編制的質(zhì)量

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。課題預(yù)算是課題申報不可或缺的重要組成部分，預(yù)算編制不僅是簡單的收支預(yù)計，也不僅僅是財務(wù)金額數(shù)據(jù)的反映，課題預(yù)算編制是一種資源配置，能真實科學(xué)地反映課題組的實際需要。預(yù)算編制水平直接影響預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。一方面，事業(yè)單位應(yīng)該完善科研預(yù)算管理制度，成立預(yù)算管理委員會，建立預(yù)算編制的集體決策審核評估機(jī)制。課題負(fù)責(zé)人應(yīng)召集財務(wù)部門、采購部門和科研部門等，聯(lián)合對預(yù)算的編制進(jìn)行審核把關(guān)。科研部門作為預(yù)算的執(zhí)行主體，應(yīng)從課題具體內(nèi)容方面作出合理的評估預(yù)測，財務(wù)部門應(yīng)在預(yù)算科目使用和資金使用合理性方面給出建設(shè)性意見；采購部門應(yīng)從采購詢價，政府采購政策方面審核把關(guān)。各部門樹立“一盤棋”的思想，通力合作，堅持實事求是、精打細(xì)算的原則，切實做好每一筆預(yù)算，確保預(yù)算的編制要符合政策要求、與科研目標(biāo)相關(guān)以及具有經(jīng)濟(jì)的合理性，切實提高課題預(yù)算編制質(zhì)量。另一方面，財務(wù)人員和課題科研人員在編制預(yù)算時，要時刻謹(jǐn)記依法編制的原則，遵守預(yù)算管理的相關(guān)法律法規(guī)等，嚴(yán)肅認(rèn)真，規(guī)范編制，堅決避免預(yù)算編制和執(zhí)行的隨意性，提高預(yù)算編制的真實性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性，堅決維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。

（二）建立科研財務(wù)助理制度

隨著承擔(dān)課題數(shù)量的增多，事業(yè)單位應(yīng)建立和完善科研財務(wù)助理制度，讓專業(yè)的人做專業(yè)的事，減輕科研人員預(yù)算管理和經(jīng)費支出的煩瑣工作壓力，從煩瑣的報銷流程中解脫出來，讓科研人員有充足的時間潛心從事課題研究。科研財務(wù)助理制度的建立，對服務(wù)科研、推進(jìn)經(jīng)費管理和預(yù)算執(zhí)行、防范財務(wù)風(fēng)險等方面發(fā)揮著重要的作用。不僅能為科研人員提供課題預(yù)算編制和調(diào)劑、預(yù)算資金支出、財務(wù)決算、財務(wù)驗收等方面的專業(yè)化服務(wù)，還能監(jiān)督科研人員合理使用課題經(jīng)費，在保證正確使用科研經(jīng)費的前提下做好服務(wù)工作。

對科研財務(wù)助理，還需要加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)涵蓋國家財經(jīng)法律法規(guī)、單位的各項財務(wù)規(guī)章制度、課題項目管理流程、相關(guān)軟件操作常識、溝通技巧、語言和書面表達(dá)能力等。通過統(tǒng)一管理和常態(tài)化培訓(xùn)，建立一支專業(yè)化的科研助理隊伍，切實為科研人員服務(wù)。此外，很多課題涉及國家機(jī)密和商業(yè)秘密，單位還要加強科研財務(wù)助理的保密教育，增強保密意識，筑牢保密思想防線，嚴(yán)防泄密事件的發(fā)生。

（三）加強課題經(jīng)費核算的規(guī)范化管理

1.建立和完善課題經(jīng)費的全成本核算制度。全成本核算就是要將與課題活動相關(guān)的一切直接費用和間接費用納入核算中，目的是真實地反映課題財務(wù)狀況，使所有支出都有落腳點。首先，應(yīng)將課題研究人員承擔(dān)課題任務(wù)的工資性收入納入課題直接費用中核算?？蒲腥藛T在課題研究中投入大量的時間和精力，理應(yīng)有所回報和補償。這樣既可以調(diào)動科研人員的積極性，又可以在一定程度上減少科研貪腐事件的發(fā)生。其次，根據(jù)單位的實際情況，建立間接費用分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)和管理體系。建立成本核算信息系統(tǒng)，將固定資產(chǎn)折舊、物業(yè)水電燃?xì)赓M、行政管理費等納入間接費用分?jǐn)偅M可能做到公平公正、科學(xué)合理以及核算的可操作性。

2.規(guī)范會計核算。課題財務(wù)核算，需要加強規(guī)范化管理，每個科研課題按規(guī)定單獨設(shè)賬，經(jīng)費獨立核算，保證?？顚Ｓ?、專人管理。此外，還要健全事業(yè)單位科研經(jīng)費會計核算體系，設(shè)置會計科目時，不僅要符合事業(yè)單位會計準(zhǔn)則，還要結(jié)合課題的實際情況，可以相應(yīng)的增設(shè)科目級次，使核算內(nèi)容更加完整和詳細(xì)。

（四）規(guī)范結(jié)余資金管理，內(nèi)外監(jiān)督雙管齊下

課題承擔(dān)單位根據(jù)單位的實際情況，制定課題結(jié)余資金管理辦法，完善內(nèi)控制度，財務(wù)部門、審計部門、科研部門之間形成互相制約、互相監(jiān)督的關(guān)系，嚴(yán)把“結(jié)題關(guān)”。原則上對所有課題結(jié)余經(jīng)費實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一規(guī)劃、嚴(yán)格管控。對結(jié)余資金的存量做到心中有數(shù)，正確評估本單位的資源條件和實際需要，合理合規(guī)調(diào)劑使用結(jié)余資金，把錢花在刀刃上，提高資金使用效率。一方面，單位應(yīng)定期公開結(jié)余經(jīng)費使用情況，將每一筆支出置于“陽光”下；另一方面，單位內(nèi)部應(yīng)定期、不定期地開展結(jié)余資金內(nèi)部審計，關(guān)注結(jié)余資金的去向，嚴(yán)查細(xì)查資金使用情況，杜絕利用結(jié)余資金分成、提取人員經(jīng)費、發(fā)放紅包等現(xiàn)象。此外，課題承擔(dān)單位可借助外部會計師事務(wù)所的力量進(jìn)行監(jiān)督管理，外力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于內(nèi)力，從外界汲取力量精準(zhǔn)監(jiān)督。

（五）加強資產(chǎn)管理

課題承擔(dān)單位在課題進(jìn)行過程中所需資產(chǎn)的采購中，需要嚴(yán)格按照相關(guān)政府采購規(guī)定執(zhí)行，加強競爭性談判、單一來源、詢價、邀標(biāo)、公開招標(biāo)等政策執(zhí)行的規(guī)范化。對大額資產(chǎn)購置，采購前要做好充分的調(diào)研，引入專家評審論證機(jī)制，進(jìn)行集體決策。此外，對于課題資產(chǎn)，還需要建立登記與清查制度，可以借助會計信息化平臺形成完整的資產(chǎn)賬冊，由專人負(fù)責(zé)，對資產(chǎn)的增加、減少、變動以及報廢及時做好登記。應(yīng)按國家相關(guān)規(guī)定處置課題資產(chǎn)，不論是課題負(fù)責(zé)人，還是課題組成員，不能隱匿、非法占有、私自轉(zhuǎn)讓課題資產(chǎn)。對于低使用效率的資產(chǎn)，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)跟蹤管理，統(tǒng)籌規(guī)劃，提高資源配置效率。

四、結(jié)語

在事業(yè)單位科研課題經(jīng)費管理過程中還面臨著很多問題，本文從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、會計核算、資產(chǎn)管理、結(jié)余資金管理幾方面分析了科研課題經(jīng)費管理現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上提出了有效的改革舉措。事業(yè)單位要依靠“放管服”契機(jī)，在政府的大力支持下，加強課題經(jīng)費的規(guī)范使用和科學(xué)管理，使有限的課題經(jīng)費發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益。