杜娟

（新疆烏魯木齊市衛(wèi)生健康服務指導中心，新疆 烏魯木齊 830000）

一、引言

一直以來，我國行政事業(yè)單位一貫實行以收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算體系，該體系主要包括行政單位會計制度、事業(yè)單位會計準則和醫(yī)院會計制度等制度。

這種體系已經(jīng)適應我國財政預算管理的要求，為財政資金的整個運行起到了關鍵的基礎性影響。隨著我國市場經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展和完善，以前的預算會計體系已經(jīng)不能完全適應新形勢下的需要，缺少一種統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計體系，在新形勢下，政府部門需要如實反映財政“家底”，要加強國有資產(chǎn)負債的管理；要如實反映財政運行的資本，要科學評價預算績效；要一套能提供信息準確完整的政府財務報告。因此財政部反復研究與論證，“建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度”的財務體系，2019年1月1日開始實施“財務會計和預算會計兩套銜接”地會計核算模式，這種新體系能全面、清楚地反映政府預算執(zhí)行和財務信息。

二、事業(yè)單位實施政府會計準則制度的必要性

第一，明確了實施政府預算會計與財務會計相結合的政府會計核算體系。一方面根據(jù)預算會計核算來編制決算報告，另一方面根據(jù)財務會計核算編制政府財務報告，這兩套報告能全面地、準確地反映財政預算執(zhí)行情況和政府財務運行。

第二，統(tǒng)一了原來行政事業(yè)單位各種會計制度。比如原來有《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》《醫(yī)院會計制度》等各個行業(yè)事業(yè)單位制度，而現(xiàn)在《政府會計制度》正好將以上行政事業(yè)單位的會計制度進行了全面的統(tǒng)一和整合，不再區(qū)分行政單位和事業(yè)單位的會計制度，也不再劃分各個行業(yè)的會計制度。新政府會計制度既統(tǒng)一、規(guī)范了政府會計體系，又能準確完整的反映政府財務報告。在會計核算方面，既保留了原來制度中的內(nèi)容，又明確了各項經(jīng)濟業(yè)務和事項該如何進行會計處理。

第三，新政府會計制度是由資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個財務會計要素與預算收入、預算支出和預算結余三個預算會計要素組成的會計核算模式。在新會計制度中財務會計收入、費用兩個要素，與預算會計中的收入和支出要素，主要區(qū)別是首先會計科目在兩套賬中設置的名稱略有不同，其次設置的明細科目也不同，例如財務會計是按照一般公共預算財政撥款、政府基金預算財政撥款等種類進行明細核算，而預算會計是按照“基本支出”和“項目支出”明細科目核算。最后兩者的會計核算基礎不同。這樣做既能準確反映政府部門的運行情況，也能科學地評價財政預算執(zhí)行完成情況。

第四，制度中明確了資產(chǎn)和負債的計量、計價及其如何核算等原則。既規(guī)范了資產(chǎn)負債等事項的會計處理，也充分體現(xiàn)政府會計實務中資產(chǎn)和負債的狀況。

第五，完善了政府財務報告結構體系。包括部門決算報告報告和政府財務報告，兩套報表不僅反映了事業(yè)單位資本運行情況，還完善了預算管理體制。

三、事業(yè)單位實施政府會計準則制度的挑戰(zhàn)

（一）會計人員自身素質(zhì)如何適應新會計準則制度要求

《政府會計制度》開始實施，首先要考慮的問題就是會計人員要轉變舊會計制度觀念，首要工作就是根據(jù)新制度和準則能否做好新舊會計制度銜接的問題。事業(yè)單位會計人員的自身素質(zhì)決定著財務核算和管理水平，因為在事業(yè)單位人員工資是由財政部門發(fā)放，所以財務人員在單位沒有工作的競爭壓力，又由于單位輪崗制度不健全，很多會計人員在同一崗位一干就是很多年，學習積極性也不高，部分財務人員在實際工作中缺少對新政府會計制度認識的動力，對新政府會計制度知識學習不全面，無法提升自己的業(yè)務水平，造成財務核算中存在不規(guī)范、不嚴謹?shù)默F(xiàn)象。又由于現(xiàn)在事業(yè)單位的會計人員絕大部分年齡偏大，機構設置的局限性，造成多年無法引進年輕人才，因此現(xiàn)有人員在制度理解上還欠缺。在實際工作中事業(yè)單位會計人員存在自身素質(zhì)參差不齊的原因，對新制度、新準則把握不準，還遇到一些問題在政府會計準則制度中沒有明確解釋，導致會計人員在做賬中出現(xiàn)多種特殊情況，嚴重影響了財務核算質(zhì)量問題。

（二） 固定資產(chǎn)計提折舊做法需要進一步探討

最新政府會計準則的出臺，要求事業(yè)單位固定資產(chǎn)需要計提折舊，而原來在舊會計制度當中沒有要求對資產(chǎn)計提折舊和計提攤銷，新政府制度出臺此項要求出發(fā)點是與企業(yè)會計制度進一步并軌，事業(yè)單位之前購買的所有固定資產(chǎn)都需要補提折舊。這樣做可以摸清政府資產(chǎn)的家底，但是在實際工作中會因為計提固定資產(chǎn)折舊，而使固定資產(chǎn)的價值大幅度減少，有些固定資產(chǎn)補提折舊后都快到使用年限了，但是實際中大部分固定資產(chǎn)仍在使用當中，反而造成無法真實反映政府固定資產(chǎn)的家底。

（三）關于兩套會計分錄做賬、記賬理解的問題

原來事業(yè)單位一直采用收付實現(xiàn)制會計核算方法，相比權責發(fā)生制來說，其方式和核算都比較簡單，但對權責發(fā)生制比較陌生。這種記賬方式就是通過財務會計與預算會計同時做分錄和記賬，財務會計采用權責發(fā)生制，預算會計采用收付實現(xiàn)制，根據(jù)財務會計內(nèi)容編制政府財務報告，根據(jù)預算會計賬目編制部門決算報告，互不影響。采用此記賬方式能滿足政府多方面的信息需求。但是不足也是顯而易見的，核算比以前實行事業(yè)單位會計制度來說較復雜、繁瑣，同時要求會計人員業(yè)務素質(zhì)高，因為一方面涉及現(xiàn)金的業(yè)務，需要做財務會計和預算會計兩筆分錄，另一方面需要對經(jīng)濟業(yè)務和事項進行分析和判斷，例如費用支出類科目的核算要求對經(jīng)濟業(yè)務的劃分更加細化，財務會計費用類科目要根據(jù)不同內(nèi)容和性質(zhì)設置“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”“經(jīng)營費用”等科目，并要按項目、服務等支付內(nèi)容進行二級明細核算，甚至要到三級明細科目核算。

四、事業(yè)單位實施新《政府會計制度》的對策措施

（一）建立完善的會計賬務處理信息系統(tǒng)

目前事業(yè)單位采用的金算盤會計信息系統(tǒng)或者是金蝶會計系統(tǒng)等，只是符合舊會計制度單一功能的會計核算工作，無法完成政府會計制度的雙分錄會計核算模式和報告報表模式， 同時由于執(zhí)行政府會計制度帶來的財務核算和報表體系的重大變化，從而增加了財務工作量，所以建立符合政府會計制度要求的財務信息化系統(tǒng)是事不宜遲。事業(yè)單位按照新政府會計制度的要求提前做好規(guī)劃，充分結合單位自身財務管理的需求，及時更新或升級本單位現(xiàn)有的財務信息化系統(tǒng)。新系統(tǒng)應滿足以下方面的功能：一是在對經(jīng)濟業(yè)務或事項進行賬務處理時，可以同時生成財務會計和預算會計雙分錄核算數(shù)據(jù)；二是增加固定資產(chǎn)計提折舊的模塊；三是能自動生成政府財務報告和部門決算報表兩套報表數(shù)據(jù)。只有將政府會計制度有效結合到財務系統(tǒng)中，通過信息化手段簡便生成會計分錄核算、生成兩套會計報表，才能提升單位財務工作效率水平和減少人為錯誤。例如在會計信息系統(tǒng)中能做好單位往來款項登記以及實現(xiàn)自動賬齡分析等功能，還能自動計提折舊的等多功能模塊，能準確地提取會計數(shù)據(jù)，從而提高財務工作效率。

（二）組織好財務人員對新政府會計制度的學習與培訓工作，提高財務人員業(yè)務水平

加強財務人員素質(zhì)建設，才能保障政府會計制度順利實施。因此財政部門和主管部門應定期積極組織財務人員加強對政府會計制度相關內(nèi)容的學習和交流，通過理論學習，將《政府會計準則制度》《基本準則》全面理解和吃透，準確掌握新制度的精神、原則和各項具體規(guī)定。結合單位實際工作深入理解和掌握政府會計制度內(nèi)容，適應制度的轉變，加強財務判斷思維，以及與專業(yè)人士交流，可以解決自己在工作中遇到的新問題，從而提升工作能力和業(yè)務水平。尤其是固定資產(chǎn)折舊這塊內(nèi)容，對于事業(yè)單位會計人員來說是新生事物，原來也只有在《醫(yī)院會計制度》中提到要“累計折舊”這個科目，所以在新政府會計制度中提到的固定資產(chǎn)計提折舊這塊內(nèi)容需要多看制度和準則，對于新的會計科目“固定資產(chǎn)累計折舊”。要會學會運用。另外事業(yè)單位每年應選拔和引進具有愛崗敬業(yè)和具備財務綜合處理能力的優(yōu)秀會計人才，將這樣的人才充實到財務崗位，不僅可以提高財務水平，還可以適應新制度改革的需要。

（三）做好新舊會計賬務的對接工作

事業(yè)單位全面對本單位資產(chǎn)、負債盤點以及往來賬務清查，做好全面梳理工作。首先，單位對歷史遺留資產(chǎn)、賬目等問題，按規(guī)定報上級部門批準后，及時進行會計賬務處理，為實行新制度奠定基礎。其次，做好將基建賬并入大帳的準備，將未辦理決算手續(xù)的基建項目，及時辦理竣工手續(xù)。按照制度要求將基建會計科目正確合理的并入事業(yè)單位相應地會計科目中。第三，在新會計制度下，根據(jù)新政府會計制度規(guī)定，利用財務軟件或者固定資產(chǎn)平臺等信息化程序?qū)λ泄潭ㄙY產(chǎn)按照類別、使用年限、原值等數(shù)值做好計提折舊的準備工作。最后，事業(yè)單位還應按照新政府會計制度的要求，對單位的財務管理制度進行更新。一方面確定會計核算原則和核算方法，另一方面明確固定資產(chǎn)折舊年限，無形資產(chǎn)攤銷年限，壞賬準備計提方法等。只有做好前期工作，才能保證新舊制度的順利對接。

（四）建立以權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制并行的記賬形式

單位現(xiàn)在實行的“雙基礎”會計核算的記賬形式，它是以財務會計為主，同時將預算管理的現(xiàn)金收支融入財務會計體系中，通過以權責發(fā)生制財務會計為主，預算會計為輔的記賬形式實現(xiàn)預算會計要求。為不同信息需求的使用者，提供財務報告和部門決算報告。其中現(xiàn)金流量表就是根據(jù)權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并存編制的一種會計報表。在同一會計核算體系中，實現(xiàn)報表相互銜接和補充，從而進一步完善了事業(yè)單位會計系統(tǒng)建設。

五、結語

《政府會計制度》的實施，為我國加快財稅體制改革的提供了重要的方向，對提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量、提高單位財務和預算管理水平、全面實施績效管理、建立現(xiàn)代化財政制度起到關鍵性的作用。