麻雅蘭

隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)單位的經(jīng)濟效益得到顯著提升，應收賬款額度也大幅度增加，對企業(yè)單位的財務管理與正常運轉(zhuǎn)造成了很大的影響。不少企業(yè)單位處于快速發(fā)展期，因此提高產(chǎn)品銷量與市場占有率，成了很多企業(yè)單位管理者的主要發(fā)展目標。但他們卻往往忽略了對企業(yè)單位應收賬款的管理，提高了企業(yè)單位的壞賬風險，給企業(yè)單位帶來了大量的經(jīng)濟損失。當然，企業(yè)單位應收賬款不可能完全避免，因此企業(yè)單位必須做好應收賬款的管理及風險控制工作，讓應收賬款在企業(yè)單位現(xiàn)金流中的比重保持在合理范圍內(nèi)，保證企業(yè)單位的長期穩(wěn)定發(fā)展。

一、相關(guān)理論介紹

（一）應收賬款的含義

在我國，應收賬款通常指在正常的經(jīng)營過程中，因銷售產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，應向購買單位收取的款項，也就是因企業(yè)單位賒銷產(chǎn)生的應收未收的款項。因此體現(xiàn)在財務報表中的應收賬款，包括應收賬款、其他應收款和預付賬款。

（二）應收賬款的利弊

應收賬款的出現(xiàn)是企業(yè)單位為了提升產(chǎn)品銷量，采取賒銷等銷售方法導致的。該方法在提升產(chǎn)品銷量的同時，也提高了企業(yè)單位的資金風險，其利弊具體如下。

第一，一方面，提升了產(chǎn)品的銷量，提高了產(chǎn)品的市場占有率；另一方面，減少了產(chǎn)品庫存，降低了企業(yè)單位的成本。

第二，首先，應收未收款項導致資金回籠不及時，企業(yè)單位現(xiàn)金流減少，增大了企業(yè)單位資金周轉(zhuǎn)的難度。其次，其他成本費用增加，如因缺乏現(xiàn)金流而增加的企業(yè)單位銷售費用等。最后，收入虛增，不利于企業(yè)單位的長期穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)單位的現(xiàn)金流與財務報表上的資金收入不符，容易產(chǎn)生壞賬。

二、企業(yè)單位應收賬款的成因

（一）企業(yè)單位內(nèi)部管理因素

一是企業(yè)單位管理人員缺乏對應收賬款的認識，盲目地追求企業(yè)單位營業(yè)收入的增加，而忽略了對應收未收款項的管理。二是缺乏完善的管理制度。缺乏有效的內(nèi)部控制機制，應收賬款制度執(zhí)行不到位，缺乏有效的監(jiān)管措施。對銷售人員缺乏有效的管理與激勵機制，銷售人員為了提高業(yè)績，往往會在企業(yè)單位管理和激勵機制不完善的情況下，采取賒銷的方式，導致企業(yè)單位的大量貨款不能及時回收。

（二）外部市場因素

一是目前我國的市場信用體系還處于初步建設(shè)階段，市場上存在大量的信用缺失情況。二是當今市場競爭環(huán)境日益激烈，企業(yè)單位為了不斷提高自身產(chǎn)品的市場占有率，不得不給客戶提供相應的優(yōu)惠政策，導致賒銷情況屢見不鮮。三是銷售和收款的時間存在差距。企業(yè)單位產(chǎn)品的銷售時間與收款時間之間存在差距，也是應收賬款產(chǎn)生的原因之一。目前大部分企業(yè)單位都存在銷售與收款時間不一致的情況，數(shù)額越大的產(chǎn)品交易，貨物結(jié)算越需要時間，這也是客觀存在的情況，這時企業(yè)單位只能自行承擔額外支出。

三、企業(yè)單位應收賬款的管理現(xiàn)狀及問題

受多方面因素的影響，我國企業(yè)單位的應收賬款數(shù)額巨大。數(shù)據(jù)顯示，發(fā)達國家應收賬款占流動資金的比重為20%左右，而在我國，這一數(shù)據(jù)已經(jīng)超過50%。大量的應收賬款占用了企業(yè)單位大量的流動資金，一旦出現(xiàn)不能及時收回的情況，會對企業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)造成嚴重影響，甚至可能導致企業(yè)單位停產(chǎn)。此外，應收賬款數(shù)額巨大，往往會導致企業(yè)單位表面盈利但實際上處于虧損狀態(tài)，不利于企業(yè)單位的長期健康發(fā)展。

當前，我國企業(yè)單位的應收賬款管理主要存在以下問題。

（一）企業(yè)單位賒銷的決策過于草率，盲目擴大應收賬款規(guī)模

我國很多企業(yè)單位沒有制定合理且完善的賒銷政策，為了提升產(chǎn)品銷量，提高市場占有率，管理者往往會草率地作出賒銷決策。雖然短期內(nèi)提高了企業(yè)單位產(chǎn)品的銷售量，增加了企業(yè)單位的營業(yè)收入，但是企業(yè)單位的應收賬款額也大幅度提升。一旦不能及時回收，甚至出現(xiàn)壞賬的情況，則會對企業(yè)單位的正常運營產(chǎn)生極其不利的影響。

（二）缺乏有效的催款制度

首先，我國大部分中小企業(yè)都不重視企業(yè)單位的內(nèi)部控制，企業(yè)單位管理人員對應收賬款的認識程度不足，沒有建立有效的催款制度和內(nèi)部控制機制。其次，企業(yè)單位財務部門沒有有效履行對應收賬款的監(jiān)督職能。最后，企業(yè)單位的銷售與催款工作脫節(jié)，部門與部門之間責任不明確。

（三）企業(yè)單位信用管理體系不完善

目前我國市場的信用體系還在初步建設(shè)當中，企業(yè)單位的信用管理制度還不夠完善，企業(yè)單位的信用意識還有待增強。很多企業(yè)單位惡意拖欠賬款，嚴重影響了市場的有序發(fā)展，但是又無法給予有效的制裁，導致市場秩序混亂。

（四）應收賬款缺乏有效的內(nèi)部控制管理

國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)單位缺乏一定的風險意識，疏于對企業(yè)單位進行內(nèi)部管理，無法對應收賬款進行有效控制。

（五）應收賬款缺乏規(guī)范的日常管理，且方法落后

應收賬款作為企業(yè)單位現(xiàn)金流的重要組成部分，其重要性不言而喻，企業(yè)單位應該對應收賬款的管理制度進行科學合理的規(guī)劃。但是，目前國內(nèi)很多小企業(yè)甚至都沒有建立相關(guān)的管理制度。即使建立了，對應收賬款管理過程中的各個關(guān)鍵流程也缺乏明確的制度規(guī)定。各項工作開展具有很強的隨意性，日常管理極其不規(guī)范，嚴重制約了企業(yè)單位的健康發(fā)展。

（六）企業(yè)單位考核激勵機制不合理

我國很多企業(yè)單位在制定考核指標時，對銷售人員僅僅考察其銷售業(yè)務的增長情況，即營業(yè)收入的增加，對應收賬款的重視程度不高。而銷售人員的賒銷權(quán)往往比較大，這就導致很多銷售人員為了完成考核任務，盲目開展賒銷活動，導致企業(yè)單位出現(xiàn)大量的應收賬款，提高了企業(yè)單位的壞賬風險。

四、企業(yè)單位應收賬款管理的風險控制對策

（一）建立完善的應收賬款管理制度和賒銷審批制度

管理層要提高自身的財務管理水平，提高對應收賬款的認識，建立完善的應收賬款管理制度，規(guī)范應收賬款管理流程，從制度上對應收賬款管理進行約束，并加強企業(yè)單位范圍內(nèi)的學習，避免造成不必要的損失。

提高應收賬款的管理水平，最有效的方法是對應收賬款產(chǎn)生的源頭進行控制。要制定賒銷審批制度并嚴格執(zhí)行，賦予不同級別的人不同的賒銷金額權(quán)限，超過自身權(quán)限的應由上級進行審批。同時，實行賒銷責任制，各經(jīng)辦人員必須保證對自己負責的賒銷款項進行追蹤，即使人員離職，也需要明確交接責任人，確保賒銷款項的及時回收。這樣企業(yè)單位就可以在賒銷活動初期，做到權(quán)責明晰，加強賒銷活動的內(nèi)部控制與管理，可以減少不必要、不合理的賒銷業(yè)務，降低企業(yè)單位的壞賬風險，增加企業(yè)單位的現(xiàn)金流。

（二）規(guī)范應收賬款的記錄事項

為保證應收賬款事項的真實性與有效性，有必要對應收賬款的記錄事項進行規(guī)范，明確相關(guān)責任人，加大回收力度，提高回收成功率，即進行有效的應收賬款事前管理。第一，大量經(jīng)驗表明，純粹的應收賬款事后管理很難生效，并且往往會產(chǎn)生一定的管理費用，增加企業(yè)單位的成本；而如果有規(guī)范的事前管理，則可以大大提高回收的成功率。第二，進行有效的應收賬款事前管理，可以明確催款責任人。

（三）加強內(nèi)部審計，發(fā)揮督查職能

企業(yè)單位內(nèi)部應設(shè)立專門的審計部門，充分發(fā)揮其督查職能。應建立專門的應收賬款管理追責制度，從事前的賒銷審批與責任劃分，到事中的賒銷對接與記錄以及事后的催款入手，全方位介入，明確各流程的責任人，提高應收賬款回收的成功率，降低壞賬風險。

（四）精選優(yōu)質(zhì)客戶，提高應收賬款回收的成功率

翔實、具體、完整的客戶資料是精選優(yōu)質(zhì)客戶的基礎(chǔ)。客戶資料越完善，企業(yè)單位對優(yōu)質(zhì)客戶的評估就越準確，采取的優(yōu)惠政策就更合理，應收賬款的回收成功率也就越高。

（五）建立應收賬款風險機制

再完善的應收賬款管理體系也無法避免壞賬風險，因此要建立相應的風險機制。例如，設(shè)立壞賬準備金，避免壞賬導致企業(yè)單位現(xiàn)金鏈斷裂，影響企業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)。

五、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，市場競爭日益激烈，我國大量的中小企業(yè)隨時都面臨著停產(chǎn)、破產(chǎn)、倒閉的風險。作為企業(yè)單位現(xiàn)金流的重要組成部分，企業(yè)單位應收賬款的管理則顯得尤為重要。只有做好企業(yè)單位應收賬款的管理，才能將企業(yè)單位的經(jīng)濟效益最大化，促進企業(yè)單位的長期健康發(fā)展。