陶燕

摘 要：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要關(guān)鍵，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)也是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要內(nèi)容。將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合是降低審計(jì)成本，提升審計(jì)效率和質(zhì)量的重要途徑。為此，文章在闡述財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)容不同的基礎(chǔ)上，分析二者整合的必要性，并從審計(jì)計(jì)劃、控制設(shè)計(jì)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、審計(jì)報(bào)告等方面分析二者整合的具體對(duì)策，旨在能夠更好地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì);財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);整合

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)是兩種獨(dú)立的審計(jì)，如果進(jìn)行整合需要對(duì)二者整合的重要性和整合方向問題進(jìn)行審慎思考，并在整合的過程中注重思考如何降低關(guān)聯(lián)執(zhí)行成本，提升發(fā)展收益，從而更好地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的比較分析

（一）審計(jì)對(duì)象

內(nèi)部控制審計(jì)目的是通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)的看法，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)過程中所涉及到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行披露。內(nèi)部控制審計(jì)工作在開展的時(shí)候需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告層次內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行定義。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制目的是打造出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，內(nèi)部控制審計(jì)針對(duì)的對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生機(jī)制。傳統(tǒng)意義上財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)情況、資金使用情況，在對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)之后會(huì)形成一個(gè)具體的財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）審計(jì)方法

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取從上到下的審計(jì)方式，在實(shí)施審計(jì)的時(shí)候要首先了解內(nèi)部控制工作開展可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，并層層認(rèn)定和篩選風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的根源，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的根源來選擇對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制方式?？梢园l(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)用了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵思想，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法是相同的。

（三）審計(jì)程序

內(nèi)部控制審計(jì)在實(shí)施的時(shí)候要求可以測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在審計(jì)的時(shí)候需要根據(jù)控制運(yùn)行的有效性來確定審計(jì)程序的范圍、性質(zhì)、時(shí)間。內(nèi)部控制審計(jì)獲取控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的參考和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基本一致。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的必要性和可行性

（一）必要性

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了能夠了解會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在比較大的錯(cuò)誤在實(shí)施報(bào)表審計(jì)管理的時(shí)候要優(yōu)先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一個(gè)關(guān)鍵內(nèi)容是了解被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制情況，在了解內(nèi)部控制有效之后進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，通過測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制實(shí)際情況，并為日后開展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)提供重要參考支持。在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師還會(huì)了解被審計(jì)單位內(nèi)部是否存在一些財(cái)務(wù)報(bào)告失誤的問題，結(jié)合這些問題為日后的內(nèi)部控制指明方向。在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)工作者還會(huì)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行審查，仔細(xì)發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)部控制的缺陷點(diǎn)，及時(shí)調(diào)節(jié)。這些內(nèi)部控制的缺陷也是預(yù)示了會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)應(yīng)賬戶中存在的問題，因而也就為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改提供線索。

（二）可行性

第一，技術(shù)上的可行。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)需要由同一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來完成，在這個(gè)過程中為兩個(gè)類型的審計(jì)工作互相關(guān)聯(lián)和互相印證提供了可能。第二，兩個(gè)審計(jì)服務(wù)的最終目的一致。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最終目的是減少財(cái)務(wù)報(bào)表編訂和使用錯(cuò)誤發(fā)生的可能，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目的是減少財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部錯(cuò)誤發(fā)生的可能，二者的最終目的都是提升財(cái)務(wù)管理的安全性和可靠性。第三，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作在開展的過程中會(huì)遇到一些比較接近的工作，在遇到問題的時(shí)候彼此可以互相指引和完善。比如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)管理中需要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果也可以為財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部審計(jì)管理提供經(jīng)驗(yàn)支持。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)所應(yīng)用的從上到下的審計(jì)方式需要確定認(rèn)證賬戶，而在認(rèn)證賬戶的過程中也可以利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)論。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的對(duì)策

（一）審計(jì)計(jì)劃階段的整合

高質(zhì)量的審計(jì)計(jì)劃能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好的組織和管理審計(jì)資源，并在審計(jì)工作開展的時(shí)候及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在的問題，并在審計(jì)工作開展的過程中和客戶保持良好的關(guān)系。內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃的制定要綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)因素、企業(yè)發(fā)展規(guī)模、審計(jì)工作量、徇私舞弊現(xiàn)象等。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃包含過往審計(jì)業(yè)務(wù)的匯總分析、審計(jì)計(jì)劃的制定。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合中的審計(jì)計(jì)劃要進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，而想要規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序需要涵蓋的審計(jì)內(nèi)容包含風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、了解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制環(huán)境、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的法律環(huán)境等。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中如果發(fā)現(xiàn)了比較高風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中就需要關(guān)注和風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶信息錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)動(dòng)態(tài)化的過程，在具體實(shí)施的時(shí)候需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師以一種動(dòng)態(tài)化、長(zhǎng)遠(yuǎn)化的眼光來看待。另外，在計(jì)劃兩種審計(jì)融合的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要結(jié)合二者的特點(diǎn)來制定出一個(gè)更加規(guī)范的審計(jì)程序。