柏子敏（成都工業(yè)學(xué)院）

■引言

在中國乃至于全世界，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)性都關(guān)系著資本市場(chǎng)是否能夠良好運(yùn)行，保證資本投資者的利益和財(cái)產(chǎn)。對(duì)于一個(gè)運(yùn)轉(zhuǎn)良好的資本市場(chǎng)來說，需要高質(zhì)量的真實(shí)會(huì)計(jì)信息才能夠進(jìn)行匹配。對(duì)于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息需要建立一整套完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要完善相關(guān)的制度建設(shè)。為了保證投資者的利益，尤其是資本市場(chǎng)中的中小投資者的權(quán)益，中國引入了獨(dú)立董事制度，要求各個(gè)上市公司配備相對(duì)應(yīng)的符合要求的獨(dú)立董事來監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)行和管理，減少財(cái)務(wù)報(bào)告中的欺詐和不真實(shí)的信息，進(jìn)一步完善資本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)性。筆者結(jié)合自己的一線實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)此進(jìn)行一些闡述和分析，結(jié)合實(shí)際的案例進(jìn)行研究，對(duì)中國資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)披露和質(zhì)量盡自己一分力量。

■財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事的個(gè)人特征研究

一般來說，財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事個(gè)人特征分別為自然特征和社會(huì)特征，這些特征是財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事能夠充分發(fā)揮對(duì)于上市企業(yè)監(jiān)督和管理的基本保障。下面對(duì)這兩個(gè)基本特征進(jìn)行研究分析。

（一）自然特征

1.數(shù)量

根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定，上市企業(yè)需要聘用至少一名具有會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理背景的專家作為企業(yè)的獨(dú)立董事，作為獨(dú)立董事的財(cái)務(wù)專家需要具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，擁有一線豐富的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，能夠獨(dú)立解讀和發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的問題和漏洞，能夠鑒別企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和真實(shí)性。所以一般大的上市企業(yè)財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事會(huì)有一個(gè)或者多個(gè)。

2.性別

一般來說，男女性別還是有一定差異的，經(jīng)過對(duì)性別差異理論研究，女性做事一般感性，可能在工作或者日常做事中容易摻雜個(gè)人觀點(diǎn)或者個(gè)人情感。而男性一般更加理性，邏輯思維更加好，行事或者做論證更加理智，能夠做出很嚴(yán)謹(jǐn)和理智的決策和分析報(bào)告。按照這樣的研究分析，男性作為財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事可以更加容易發(fā)揮出對(duì)于上市企業(yè)監(jiān)管作用。對(duì)于上市企業(yè)的財(cái)務(wù)管理或者財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加敏感，更能對(duì)這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做好分析和監(jiān)管。

3.年齡

在工作生命周期中，很多能夠擔(dān)任上市企業(yè)的獨(dú)立董事?lián)碛械呢?cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)都是非常豐富的，經(jīng)過多年的財(cái)務(wù)工作的鍛煉，在年齡上大部分已經(jīng)處于成熟期和老年期，年齡偏大，擁有的經(jīng)驗(yàn)和視野也更加寬闊。在這個(gè)年齡段，對(duì)于法律或者輿論風(fēng)險(xiǎn)承受能力較差，比較注重自己的個(gè)人聲望和地位，尤其是工作上所導(dǎo)致的法律和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)更是非常關(guān)注。因此作為上市企業(yè)的獨(dú)立董事，能夠積極認(rèn)真履行相關(guān)的財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督職責(zé)，對(duì)于法律上的風(fēng)險(xiǎn)非常重視。

（二）社會(huì)特征

1.教育水平

受教育水平是衡量一個(gè)人綜合能力的重要指標(biāo)，尤其是在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行業(yè)更是如此，學(xué)歷越高，受教育水平越高，財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)越扎實(shí)，畢竟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)知識(shí)密集型的行業(yè)。而學(xué)歷越高，受過的教育越多，對(duì)于法律的理解也更深。法制觀念越強(qiáng)，可以更加的遵循法律法規(guī)。能夠更好的按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于上市企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督和制約，及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)的錯(cuò)誤或者不實(shí)信息，確保上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)確性。

2.工作時(shí)間

擁有財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事在上市企業(yè)獨(dú)立董事位置上工作的時(shí)間越長，對(duì)于企業(yè)各方面的業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略規(guī)劃及內(nèi)部治理就更加熟悉，工作起來就能夠得心應(yīng)手。如果沒有一定的工作時(shí)間作為積累，很容易出現(xiàn)對(duì)于企業(yè)的實(shí)際情況或者業(yè)務(wù)不熟悉而進(jìn)行錯(cuò)誤的分析判斷，無法保證工作的質(zhì)量。而工作時(shí)間越長，就可以很好的避免這些問題。充分保障整個(gè)監(jiān)督工作順利進(jìn)行。

3.職業(yè)技能

財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事需要擁有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能，只有擁有了高水平的財(cái)務(wù)相關(guān)的職業(yè)技能和水平，才能很好的監(jiān)管上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露。保證上市企業(yè)的財(cái)務(wù)披露和會(huì)計(jì)信息合理合規(guī)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)信息作假。

風(fēng)影雙手合十，念了一句，阿彌陀佛。她沖上前來，扳住他的身子，不停地?fù)u晃著，嚷嚷個(gè)沒完沒了，你這個(gè)沒良心的，怎么就忍心離開我？你好狠的心！原來你的心思一直在那些泥菩薩身上，從來沒有想到過我。我們這個(gè)茶莊生意總的來說還不錯(cuò)，你也算個(gè)小老板了，小日子過得有滋有味的，你為什么突然要離開？你走了叫我怎么辦？你這個(gè)沒良心的！你的良心是不是喂了野狼野狗？

4.社會(huì)聲望

擁有較高社會(huì)聲望和名聲的獨(dú)立董事，往往會(huì)更加在乎自己的社會(huì)聲譽(yù)和名望，不會(huì)拿自己的社會(huì)名聲來冒險(xiǎn)和開玩笑。在執(zhí)行上市企業(yè)監(jiān)督工作的時(shí)候更加用心，更加復(fù)雜，只有擁有了較高的社會(huì)聲譽(yù)和行業(yè)名聲，獨(dú)立董事才能在行業(yè)有更進(jìn)一步的發(fā)展，獲取更多職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)，因此會(huì)更盡責(zé)。

■研究分析和假設(shè)

通過上面的分析和研究，可以提出一些假設(shè)，后面再進(jìn)行論證。

假設(shè)1：財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事人數(shù)越多，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

假設(shè)2：財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事年齡越大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

假設(shè)3：男性的財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

假設(shè)4：財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事受教育程度越高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

假設(shè)5：財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事在一個(gè)上市企業(yè)工作時(shí)間越長，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

假設(shè)6：財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事專業(yè)技術(shù)技能越高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

假設(shè)7：財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事的社會(huì)名聲越高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

■實(shí)際案例研究設(shè)計(jì)

（一）挑選樣本和數(shù)據(jù)來源

筆者主要通過研究中國深交所的A股上市公司作為實(shí)際案例，選取的研究時(shí)間為2019年內(nèi)，執(zhí)行嚴(yán)格的選取標(biāo)準(zhǔn)，確保樣本和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和代表性。排除的數(shù)據(jù)有，金融行業(yè)的上市公司，財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事相關(guān)資料不齊全的上市公司，ST和*ST的公司也排除。

經(jīng)過以上的標(biāo)準(zhǔn)排除之后的數(shù)據(jù)，可以得到374個(gè)上市企業(yè)的數(shù)據(jù)，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)來源于官方網(wǎng)站所披露的年報(bào)信息。

（二）研究分析方法

根據(jù)會(huì)計(jì)信息的特性，采用有序回歸的方法來研究財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事個(gè)人特征和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相互之間的關(guān)系來構(gòu)建模型數(shù)據(jù)。

（三）實(shí)際案例分析

1.描述性數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)研究

通過回歸分析的數(shù)據(jù)可以得出，財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事人數(shù)平均為1.18，稍微高出要求的至少一名財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事的規(guī)定。在性別方面，男性的平均值為0.84，男性所占比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過女性。在年齡和學(xué)歷教育程度方面，平均年齡為50多歲，平均學(xué)歷本科以上，碩士水平比例也不低。超過一半是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，擁有高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱的接近30%的比例，在一家企業(yè)工作時(shí)間平均為兩年。

2.數(shù)據(jù)結(jié)果研究分析

通過數(shù)據(jù)分析和最終結(jié)果顯示，在財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事的自然特征中，只有性別這一項(xiàng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有關(guān)。結(jié)果和數(shù)據(jù)表明，男性的財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事可以很大程度提高上市企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和真實(shí)性，這和上面的假設(shè)3結(jié)論符合。男性的理智性和良好的邏輯能夠很好的發(fā)揮財(cái)務(wù)信息監(jiān)督作用。而財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事人數(shù)和年齡與企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性不大。

在社會(huì)特征中，受教育程度高低和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)相關(guān)，和假設(shè)4不一致。工作時(shí)間與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)聯(lián)性不大，但是工作時(shí)間超過5-6年之后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量開始下降。這個(gè)結(jié)果表明在一家上市企業(yè)工作時(shí)間過長，容易產(chǎn)生懈怠和松懈，或者由于其他原因讓監(jiān)督工作質(zhì)量下降。在社會(huì)聲望上，高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱的獨(dú)立董事會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯著提高，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性不大，這表明單純的證書還不足以證明一個(gè)人的專業(yè)能力，還需要大量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，才能做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督工作。而高級(jí)會(huì)計(jì)職稱就說明比較高的社會(huì)聲望和行業(yè)名譽(yù)可以促進(jìn)監(jiān)督工作的有效進(jìn)行。財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事比較珍惜自己的名聲和社會(huì)地位，為了保持自己較高的名望會(huì)努力工作，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，提升自己在這個(gè)行業(yè)的名聲。

值得注意的是，另一個(gè)結(jié)果顯示，控股股東國有和私有性質(zhì)及資產(chǎn)數(shù)目和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量明顯的正相關(guān)。國有資產(chǎn)控股的企業(yè)比私有資產(chǎn)控股的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量明顯更高，資產(chǎn)數(shù)目越龐大，管理也就更加的規(guī)范和健康，所表現(xiàn)出來的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也就越高。

■結(jié)束語

通過以上的數(shù)據(jù)處理和分析，可以得到一些財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事個(gè)人特征和上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性的結(jié)果和研究，經(jīng)過大量數(shù)據(jù)得出分析結(jié)果還是有一定的準(zhǔn)確性，避免了個(gè)別數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確帶來的偏差，得出的結(jié)論具有很強(qiáng)的實(shí)踐性?？梢酝ㄟ^這些個(gè)人特征和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量優(yōu)質(zhì)性在選擇企業(yè)獨(dú)立董事的時(shí)候運(yùn)用，可以有效提高中國上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，更好的保證中小投資者的利益。