孫素娟（宿遷高等師范學(xué)校）

中國(guó)在發(fā)展管理會(huì)計(jì)方面遇到的問(wèn)題及其根源是在20世紀(jì)80年代初研究的主題。當(dāng)時(shí)中國(guó)正處于開(kāi)始轉(zhuǎn)變體制的階段，一直將管理會(huì)計(jì)視為一種參考工具，從借鑒參考的角度展開(kāi)辯論，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)并沒(méi)有充分吸引會(huì)計(jì)學(xué)者們的注意，在20世紀(jì)90年代后期，許多企業(yè)的管理體制發(fā)生重大變化，但對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的研究卻沒(méi)有考慮到這些變化，仍舊將管理會(huì)計(jì)認(rèn)為是狹義的企業(yè)內(nèi)部成本管理的層面上。再到后期進(jìn)行了改革和開(kāi)放后，管理會(huì)計(jì)才逐步有一些創(chuàng)新。

■我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題

（1）管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用與一定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件有關(guān)。隨著社會(huì)環(huán)境的變化，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生變化，管理賬戶(hù)也會(huì)發(fā)生變化?？傊芾頃?huì)計(jì)研究的范圍、內(nèi)容和方法都發(fā)生了變化。我國(guó)現(xiàn)階段的管理會(huì)計(jì)研究方向主要是引進(jìn)國(guó)外經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的最新成果方面，但是國(guó)外管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展由于其經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分發(fā)達(dá)而發(fā)展較快。因此，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展更需要立足于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)條件。

（2）知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是以知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，它將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從生產(chǎn)和制造過(guò)程轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒顒?dòng)，產(chǎn)品也由勞動(dòng)密集型、資本密集型向信息密集型轉(zhuǎn)變；企業(yè)管理目標(biāo)由實(shí)物資產(chǎn)管理向信息技術(shù)資產(chǎn)和活動(dòng)管理轉(zhuǎn)變；企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)已經(jīng)從多層次的管理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的管理結(jié)構(gòu)；因此，各行各業(yè)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的需求更廣泛和全面。然而，目前我國(guó)大多數(shù)管理學(xué)著作都是以工業(yè)企業(yè)為例來(lái)解釋的，研究領(lǐng)域相對(duì)較小，理論創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不同步。

（3）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的日常發(fā)展非常重要。然而，使用管理會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)較低。會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平、知識(shí)結(jié)構(gòu)、價(jià)值觀和職業(yè)準(zhǔn)則等素質(zhì)直接影響了會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性。目前會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)較低，尤其是知識(shí)水平低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。專(zhuān)業(yè)教育水平低等。由于會(huì)計(jì)素質(zhì)不高，就沒(méi)有精力從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。一些會(huì)計(jì)人員已經(jīng)學(xué)習(xí)了一些管理會(huì)計(jì)的知識(shí)，但是都處于淺顯的字面了解，并沒(méi)有真正實(shí)踐。

（4）由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響，導(dǎo)致管理技能的缺乏、管理會(huì)計(jì)水平的低下，一些審計(jì)人員和企業(yè)管理者認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種會(huì)計(jì)報(bào)告，最終由管理層做決定。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決策一直是會(huì)計(jì)的重要組成部分，而管理會(huì)計(jì)是一個(gè)容易被忽視的分散領(lǐng)域，決策者對(duì)此缺乏足夠的認(rèn)識(shí)會(huì)直接影響到管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的普遍應(yīng)用，企業(yè)不僅要了解自己的活動(dòng)，而且要了解管理，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)?，F(xiàn)在大多數(shù)公司的管理者已經(jīng)擁有了這些技能，否則管理會(huì)計(jì)提供的方案、資料無(wú)法發(fā)揮實(shí)際效力，從而影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。

■影響我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的原因

（一）外部環(huán)境對(duì)公司治理的影響與外部環(huán)境密切相關(guān)，直接影響到公司會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的廣泛應(yīng)用

（1）國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算對(duì)環(huán)境管理的影響包括決策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩部分，其中決策會(huì)計(jì)是最重要的一部分。然而，中國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)運(yùn)行了很長(zhǎng)一段時(shí)間。在這種經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及人員、財(cái)產(chǎn)、物資都納入了有關(guān)計(jì)劃。中國(guó)的典型做法是“統(tǒng)一分配”“統(tǒng)一購(gòu)銷(xiāo)”“統(tǒng)一收支”。這是屬于上級(jí)部門(mén)的權(quán)力，根據(jù)部門(mén)的特點(diǎn)、具體投資項(xiàng)目的范圍及其重要性，嚴(yán)格劃分決策權(quán)。實(shí)施這一點(diǎn)可能是問(wèn)責(zé)制度經(jīng)常受到中國(guó)公司青睞的主要原因，而決策會(huì)計(jì)則更是主要手段，十一屆三中全會(huì)以來(lái)，我國(guó)企業(yè)制度改革經(jīng)歷了三個(gè)階段：分散化、兼并重組和經(jīng)營(yíng)機(jī)制重組。但是，這些制度存在著不同程度的缺陷，使得企業(yè)決策者更多地關(guān)注行政和社會(huì)因素而不是信息，同時(shí)我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度和價(jià)格體系也不完善，在實(shí)踐中不能充分影響管理會(huì)計(jì)。

（2）為了讓法律環(huán)境影響會(huì)計(jì)，使企業(yè)管理人員獲取有用的信息，必須平等、公平、在競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行，敏感的大體上我們還沒(méi)有法律制度，固體的我們還沒(méi)有頒布反壟斷法，所以我們不能形成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不公平的稅法，不同地區(qū)和組織對(duì)企業(yè)不同規(guī)定稅率，并對(duì)大大小小的納稅人實(shí)行不同的增值稅制度，引起了企業(yè)內(nèi)部的不平等。這些制度效率低，不夠充分，極大地削弱了管理會(huì)計(jì)提供決策信息的作用和相關(guān)性，除此之外，不致力于執(zhí)法，妨礙競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的又一個(gè)重要因素，由于法律制度的缺陷和執(zhí)法不善，會(huì)計(jì)管理在一定程度上沒(méi)有得到保障。

（3）傳統(tǒng)方法和風(fēng)俗對(duì)會(huì)計(jì)的影響如下：會(huì)計(jì)和工廠老板認(rèn)為會(huì)計(jì)用來(lái)計(jì)算和報(bào)告賬目，從經(jīng)營(yíng)和管理決定來(lái)說(shuō)，這是企業(yè)家的工作，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)工作中最重要的。一部分，行政管理成為會(huì)計(jì)的次要活動(dòng)，如果有能源和條件，我們必須做瑣碎的事情。否則，我們將把它留下，中國(guó)獨(dú)有的“領(lǐng)導(dǎo)意志”，通過(guò)各種計(jì)算和分析，我們可以用最好的方法向領(lǐng)導(dǎo)提供方案，但這樣的對(duì)于“頭領(lǐng)意志”不會(huì)有任何效果的主張，在評(píng)價(jià)管理賬戶(hù)變更業(yè)績(jī)時(shí)，需要明確的補(bǔ)償和制裁，但是很多運(yùn)營(yíng)企業(yè)都受到以下因素的影響。傳統(tǒng)觀念使得“罰”這個(gè)詞難以使用，它將公司的管理水平提高了兩倍，影響了公司的宣傳應(yīng)用。

（二）企業(yè)環(huán)境影響管理主要是為企業(yè)內(nèi)部管理提供決策服務(wù)的，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)電算化設(shè)備，對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用具有非常重要的作用

（1）直接影響企業(yè)家或決策機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的重視程度?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)家的影響不僅在商業(yè)上，還在直接體現(xiàn)在管理上。大多數(shù)企業(yè)家在這一要求上有一定的距離，這在一定程度上限制了企業(yè)會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用，目前許多企業(yè)并不負(fù)責(zé)建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)制度沒(méi)有為員工提供培訓(xùn)，會(huì)計(jì)制度本身也沒(méi)有充分利用會(huì)計(jì)管理的積極性。

（2）會(huì)計(jì)管理的影響主要是由會(huì)計(jì)人員來(lái)體現(xiàn)的。若智力水平低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，專(zhuān)業(yè)教育水平低，審計(jì)人員素質(zhì)跟不上，他們?cè)趯?shí)踐和管理上沒(méi)有精力。目前一些會(huì)計(jì)人員已經(jīng)學(xué)會(huì)了會(huì)計(jì)技能，但他們中的大多數(shù)人仍處于紙上談兵的階段，沒(méi)有系統(tǒng)的實(shí)際操作。由于我國(guó)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平不高，在會(huì)計(jì)公作中，致使會(huì)計(jì)信息不正確的情況比較嚴(yán)重。這些問(wèn)題都廣泛體現(xiàn)出公司會(huì)計(jì)管理的局限性。

（3）對(duì)會(huì)計(jì)電算化的影響。目前，在會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)公司中使用計(jì)算機(jī)仍然是會(huì)計(jì)學(xué)級(jí)別的離崗工作，沒(méi)有能力事先控制和預(yù)測(cè)這一過(guò)程。同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)軟件發(fā)展滯后，不能用于一些復(fù)雜的會(huì)計(jì)公式和管理模式。由以上原因可以看出，我國(guó)管理會(huì)計(jì)還沒(méi)有跟上社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)施進(jìn)程滯后不前。

（三）隨著現(xiàn)代科技的快速發(fā)展、生產(chǎn)力的迅速提高和世界經(jīng)濟(jì)一體化，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不僅在國(guó)內(nèi)，管理會(huì)計(jì)由于外部環(huán)境的迅速變化和競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的強(qiáng)大，方法和內(nèi)容都滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)的要求都滿(mǎn)足不了現(xiàn)代企業(yè)的需求，主要有下面幾種表現(xiàn)

（1）傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)只對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行檢查，具有穩(wěn)定的生產(chǎn)水平和固定成本的技術(shù)基礎(chǔ)。但是現(xiàn)在公司在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，這不僅需要內(nèi)部信息，還需要市場(chǎng)信息，使用傳統(tǒng)的管理方式來(lái)獲得適當(dāng)?shù)脑u(píng)估和決策變得非常困難。

（2）基于管理公司內(nèi)部信息的基本觀點(diǎn)，現(xiàn)代公司管理的不是生產(chǎn)管理，而是經(jīng)營(yíng)管理。但是管理會(huì)計(jì)認(rèn)為銷(xiāo)售不變，確定營(yíng)業(yè)額是成本預(yù)測(cè)和控制的先決條件，這妨礙了利潤(rùn)計(jì)劃和控制資產(chǎn)計(jì)劃管理的應(yīng)用。

（3）大量管理會(huì)計(jì)信息源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)，因此信息被延誤，但在任何時(shí)候，賬本都會(huì)在下個(gè)時(shí)期中期編制，信息延誤對(duì)管理者的決定沒(méi)有任何幫助，甚至大大減弱了企業(yè)會(huì)計(jì)的作用。

■促進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的對(duì)策

（1）眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)是提供標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)信息，滿(mǎn)足外部世界的需求，為公司做出正確的決策，這已經(jīng)變?yōu)楣締T工實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)社會(huì)化、法制化的法律義務(wù)。但是管理會(huì)計(jì)首先是要滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部信息的需求，形成內(nèi)部管理的基礎(chǔ)，這條信息根據(jù)公司不同，很難統(tǒng)一。

（2）考慮到我國(guó)國(guó)情，關(guān)于國(guó)際趨勢(shì)的管理會(huì)計(jì)研究特別注重介紹外國(guó)研究的最新成果，包括成本效益分析、預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算等，標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用、責(zé)任和其他部分，但如果在中國(guó)的賬戶(hù)管理方面沒(méi)有這樣的研究，那么中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也應(yīng)該是面向中國(guó)的，并且應(yīng)該符合中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（3）國(guó)民賬戶(hù)管理制度的改革和完善，主要集中在兩個(gè)方面：一是組織機(jī)構(gòu)；二是有關(guān)法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度體系。中央計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制改變了會(huì)計(jì)的組織和管理，也使社會(huì)發(fā)展發(fā)生的重大變化。法律已經(jīng)產(chǎn)生了，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的需要，我們需要有一個(gè)完整的會(huì)計(jì)制度。目前是一個(gè)多層次的管理體系，包括法律，改革和改進(jìn)會(huì)計(jì)管理的行政和社會(huì)措施應(yīng)加強(qiáng)。國(guó)家審計(jì)管理制度，以便審計(jì)委員會(huì)能夠有效地監(jiān)測(cè)和控制審計(jì)活動(dòng)，并澄清獨(dú)立和公正的中介機(jī)構(gòu)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的地位和公司排斥情況。采取行政措施使會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為真正負(fù)責(zé)任的公司管理機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)管理改革對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)有效發(fā)揮社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的倡導(dǎo)者作用十分重要。設(shè)立專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)管理中心，將會(huì)計(jì)納入專(zhuān)業(yè)管理，認(rèn)真承擔(dān)專(zhuān)業(yè)自律組織的責(zé)任，積極從事行業(yè)管理；企業(yè)可自由選擇會(huì)計(jì)人員，但須遵守行業(yè)法規(guī)的規(guī)定。

（4）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最大優(yōu)勢(shì)是提高會(huì)計(jì)人員和管理人員的職業(yè)素質(zhì)，衡量管理會(huì)計(jì)氛圍形成的重要性。使企業(yè)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)方面作為企業(yè)管理的重要組成部分，管理會(huì)計(jì)作為管理的主要職能，在預(yù)測(cè)過(guò)程、決策、計(jì)劃和控制、管理會(huì)計(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和水平應(yīng)采用有效的方法，以特定的人的行為研究形式，提供適當(dāng)?shù)墓芾頃?huì)計(jì)信息。

①實(shí)行專(zhuān)門(mén)的人力資源管理、績(jī)效考核、激勵(lì)制度，對(duì)人力資源進(jìn)行以人為本、獨(dú)立的考核。

②創(chuàng)造知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源和人力資源成本，如物質(zhì)資源，今后不僅要分析一定的社會(huì)回報(bào)，而且要考慮到總預(yù)算中的人力資本因素，使資本投資更有效率，這對(duì)社會(huì)是有利的。

綜上，管理會(huì)計(jì)不需要一個(gè)深刻而復(fù)雜的理論模型，是整合管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新思維和思想滲透才是關(guān)鍵。隨時(shí)保持一雙機(jī)智而敏銳的眼，隨時(shí)保持一顆聰明而敏感的心。