浙江樹人大學管理學院 吳福喜

租賃、銀行貸款和證券是三種最重要的金融工具之通過租賃業(yè)務獲得使用甚至控制資產(chǎn)的權利。這樣可以大大減少在建項目相對集中的資金需求，過大的資金壓力以及使用個人融資渠道。因此，租賃業(yè)務通常是航空，船舶，電氣，汽車，建筑，房地產(chǎn)和醫(yī)療設備等行業(yè)制造商的主要銷售渠道。這也是解決中小企業(yè)財務問題的重要途徑。根據(jù)不同的經(jīng)濟實體，會計通常將租賃分為運營和金融租賃協(xié)議。不同國家/地區(qū)的會計準則通常要求資產(chǎn)負債表中僅報告融資租賃資產(chǎn)和 負債。如果我們以中國會計準則和制度的發(fā)展為例，2006年2 月通過的租賃業(yè)務分離新會計準則和以前的出版物相對于公司會計制度沒有太大變化。正是由于將租賃業(yè)務簡單劃分為兩種類型的會計計算（無論是承租人還是出租人），對租賃業(yè)務類型的評估將對公司的會計信息產(chǎn)生重大影響。

一、租賃業(yè)務的會計處理方法

根據(jù)《商業(yè)企業(yè)會計準則第21 號》，租賃合同（以下簡稱“租賃標準”）由房東和承租人分為，在合同開始時分為財務合同和維護合同。 。租金租賃是指有效轉移主動所有權的所有風險和報酬的租賃協(xié)議。所有權可以轉讓。租賃的定義如下：1.租賃期結束時，租賃租賃的所有權轉移給承租人。2.承租人可以決定購買租賃財產(chǎn)，并且如果執(zhí)行了選擇權，則預期購買價格應小于租賃財產(chǎn)的公允價值。因此，可以合理地確定租戶在租賃開始時具有此選項。行使。3.盡管財產(chǎn)的所有權尚未轉移，但租賃期限已占擬議租賃使用壽命的很大一部分。4.租金開始時對租戶的最低租金的現(xiàn)值接近租金開始時所租對象的公允價值。租賃開始時的最低租戶租金的當前值與租賃開始時的價格更一致。5.提供特殊字符的出租屬性。如果不重建它們，則只能由租戶使用。租賃業(yè)務不同于融資租賃。根據(jù)租賃業(yè)務和財務租賃的會計準則，租賃的分類標準較為正式。盡管相關的租賃標準強調，在存在經(jīng)營租賃和融資租賃的情況下，公司應根據(jù)租賃經(jīng)濟的性質而非法律形式對租賃進行分類。

會計上的差異，特別是對承租人而言，不應在報告中將經(jīng)營租賃資產(chǎn)作為單獨資產(chǎn)包括在內，而租賃資產(chǎn)的融資應包括在報告中。考慮相同的租賃交易。結果不同，對公司稅收和財務業(yè)績的影響也不同。因此，租賃行業(yè)的相關各方在制定相關租賃條款時經(jīng)常會故意規(guī)避會計準則的要求，以滿足其自身的需求，例如：B.租賃。如果有意縮短租賃期限，則對租金采用年度租賃制度（一年租賃）等，應將應計為融資租賃的業(yè)務計為經(jīng)營租賃。以一家航空公司為例，一架飛機通?？沙掷m(xù)20-25 年，而飛機的總租賃期為10-15 年。但是，如果租約僅規(guī)定3-5 年，則該標準的規(guī)定將無用且復雜。定義。因此，租賃是表外融資的一種傳統(tǒng)且仍很流行的方法。

二、新準則的修訂內容

（一）完善租賃的識別、確認、拆分和合并

在原始租賃標準下，運營租賃和服務的發(fā)布之間幾乎沒有差異。換句話說，即使它們在會計過程中沒有顯著差異，兩者的結果之間的差異也不會太大。根據(jù)本標準，承租人明確要求承租人證明經(jīng)營租賃的權利和義務后，對租賃和服務的會計處理就大不相同了。在這種情況下，最重要的是如何準確確定租賃的大小。問題。因此，新的租賃標準引入了諸如“控制”和“已識別資產(chǎn)”之類的概念，這些概念在區(qū)分租賃和服務以及確定租賃合同方面起著重要作用。

（二）承租人會計處理由雙重模型修改為單一模型

基于按照原始標準制定的“風險和收入轉移”（金融租賃和運營租賃）雙重模型，租戶無需在會計過程中包括現(xiàn)有的租賃資產(chǎn)和 負債。但是，雙重模型中的融資租賃和運營租賃之間的區(qū)別將導致各種實際會計問題。為了應對因財務和運營租賃之間的明顯區(qū)別以及不同的會計程序而產(chǎn)生的實際挑戰(zhàn)，新的租賃準則刪除了租賃類別，該類別分為兩部分：融資和運營。這要求從賬戶中排除短期和短期租賃。除租賃外，所有其他租賃協(xié)議都必須考慮租賃義務和使用權。資產(chǎn)和負債以累計折舊或利息費用為基礎確認，雙重模型由單一會計模型代替。

（三）修訂租賃分類原則及對應的會計處理

新準則不會顯著改變關聯(lián)所有者的賬戶，雙重租賃和經(jīng)營租賃模式將繼續(xù)。 新的租賃標準側重于業(yè)務類型，而不是簽名形式。 同時，新準則包含了更多有關租賃分類的基本規(guī)則，改進了相關會計準則，并增加了其他可能導致將租賃分類為融資租賃的因素，從而使租賃更加清晰，全面。 除了實際的會計要求外，新準則還包含出租人作為制造商的融資租賃賬戶的規(guī)定。

（四）與收入準則銜接并修訂售后租回交易會計處理

新的租金標準已作相應調整。 首先，根據(jù)新的收入標準，您必須確定資產(chǎn)的出售和返還是否符合收入確認的條件。 如果與資產(chǎn)的交易符合出售條件，則承租人必須確認并衡量：由于退貨而產(chǎn)生的使用權由與資產(chǎn)的保留權相關的原始資產(chǎn)賬面價值的一部分確認。使用。其次，您必須將轉移給承租人的財產(chǎn)部分確認為相應的損益。出租人必須按照有關標準對資產(chǎn)購置采用適當?shù)臅嬚?。本標準適用于資產(chǎn)租賃。第三，如果資產(chǎn)的交易不符合出售條款，承租人必須將轉移的資產(chǎn)和價格確認為金融負債。在此階段，買方確認資產(chǎn)使用權的價值，并確認轉讓金額為金融資產(chǎn)。

（五）改善承租人的后續(xù)計量內容

最初的租賃標準沒有明確規(guī)定租賃期開始后對期權權重或合同變更的重估的會計評估，這實際上導致了許多糾紛和不一致的會計慣例。因此，新標準有了重大改進。用于實際解決爭端和賬戶標準化。此外，從新的租賃標準可以明顯看出，重大事件或變更是在租戶的控制下發(fā)生的，并影響了租戶對期權的行使。租戶必須重新考慮使用續(xù)訂或購買選項是否合適。選擇是否使用該選項終止租賃。

（六） 補充與租賃相關的信息披露和列示

由于會計模式的變化，關于租賃的呈列和轉讓的舊規(guī)定不再符合現(xiàn)代會計準則，新的租賃準則不僅改進了租賃的披露和呈列原則，還改進了相關規(guī)定。相關的使用權利。租賃義務，折舊和利息，現(xiàn)金流量等的表示財務報表受到明確監(jiān)管，租賃的披露要求得到了改善。對于房東，新標準也進行了更改，主要是通過增加一些披露要求，包括房東對租賃項目的風險和收益管理，損益融資，資本損益和可變違約租金凈投資。租金收入，經(jīng)營租賃租金收入等。

1.使用權資產(chǎn)的會計核算

在遵守租賃條款的租賃中，承租人必須在租賃期開始時將所有租賃指定為使用權和租賃義務。新標準定義了“使用權”，指的是承租人在租賃期內使用租賃財產(chǎn)的權利，并重新定義了“租賃的開始日期”，即開始日期。 出租人借此將租賃轉讓給承租人。 在首次評估期間，新準則闡明了要使用的資產(chǎn)的原始賬面金額的構成。即：租賃債務+租賃預付款+租賃激勵+初始直接成本+估計的拆除/翻新成本； “租賃”的定義是指房東給予租戶簽訂租賃的回扣。重新定義“初始直接成本”以反映與訂立租賃相關的額外成本；覆蓋“預計拆除/重建/重建成本為1”。指承租人根據(jù)租賃條款可能需要為拆卸和移走租賃項目，恢復租賃項目所在的位置或將租賃項目恢復為約定條件而可能發(fā)生的成本。

2.租賃負債的會計核算

首先，租賃義務必須指定租賃義務的折現(xiàn)率，即租賃中包含的利率或承租人提供的額外信貸的利率，并且租賃中指定的利息不能再使用。其次，初始估值基于租賃開始時尚未支付的租金的現(xiàn)值。折現(xiàn)率必須是計算現(xiàn)值時包含在租賃中的利率。如果無法確定租賃中包含的利率，則必須使用租戶。貸款利率用作折現(xiàn)率。租賃中包含的利率是指出租人的租金收入的現(xiàn)值和非保證殘值的現(xiàn)值對應于租賃項目的公允價值和出租人成本的利率。直接費用。租賃債務的利息費用按照“固定定期利率”計算，不再使用實際利率。

3.應用舉例

案例：2018 年12 月15 日，甲公司與乙公司簽訂了租賃合同。合同規(guī)定，A 公司自2019 年1 月1 日起向B 公司租賃10 臺設備，每臺設備500 萬元。租期3 年，每年年底租金1000 萬元。假設不計入通貨膨脹率，則從2007 年12 月31 日至2017 年12 月31 日的十年間，按人民幣貸款利率折現(xiàn)的平均租金率。計算結果為7%。租賃情況見表1。B 公司的會計處理如下。根據(jù)協(xié)議，2018 年12 月15 日為租賃的開始日期，2019 年1 月1 日為租賃期限的開始日期。如果合同不包含首選續(xù)約條款，則可以根據(jù)租賃付款的現(xiàn)值確定使用權和租賃率。計算得出的租賃負債，租賃付款額的現(xiàn)值為2623 萬元。根據(jù)新的租賃標準，有用資產(chǎn)和租賃負債必須分開列示。具體要點如下。

借:使用權資產(chǎn) 2624

貸:租賃負債 2624.

后續(xù)計量原材料和租賃負債。根據(jù)新的出租人會計準則的規(guī)定和要求，有必要使用平均可使用年限攤銷在租賃期內行使的所有權利，以反映利息價值和租賃負債的攤余余額。類似調整余額的定價方法和應用。 該設備的設計壽命為10 年，已經(jīng)運行了3 年，使用壽命結束時沒有殘值。在2019 年末，必須根據(jù)表2 確認使用權資產(chǎn)的攤銷以及租賃負債和利息支出的攤銷成本。相關發(fā)票項目如下。

貸款：融資成本183

租金： 752

貸方：銀行存款935

貸款：基本費用328

貸款：累計折舊328

三、結語

這種方法不僅反映了出租人在租賃期屆滿后使用資產(chǎn)的權利和控制資產(chǎn)的權利，而且還反映了承租人預期長期使用租賃資產(chǎn)進行融資租賃的實際情況，所以說會有參考的價值。當然，雙折舊法的設計還有些粗糙，還有很多問題需要討論加以完善。此外，還有許多稅收合規(guī)性問題需要進一步商榷。