文/王萬栩 （重慶理工大學(xué)）

一、審計(jì)收費(fèi)的影響因素

（一）會計(jì)師事務(wù)所方面影響因素

審計(jì)收費(fèi)是指當(dāng)審計(jì)人員完成一系列審計(jì)工作后，向被審計(jì)單位收取的報(bào)酬。從會計(jì)師事務(wù)所的角度，大多文獻(xiàn)主要集中于會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師特征、會計(jì)師事務(wù)所專長或經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)委員會的獨(dú)立性、會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性、審計(jì)師所感知到的審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理層能力、董事會的獨(dú)立性等專業(yè)知識。

關(guān)于法律責(zé)任對審計(jì)費(fèi)用的影響，主要有兩種觀點(diǎn)：一些學(xué)者認(rèn)為，相對于有限責(zé)任公司，合伙制的注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的過程中，需要承擔(dān)較大的壓力，因此會增加審計(jì)費(fèi)用。另一些學(xué)者認(rèn)為合伙制和有限責(zé)任公司的注冊會計(jì)師收取的審計(jì)費(fèi)用無差別。

（二）上市公司方面影響因素

會計(jì)師事務(wù)所對上市公司起到監(jiān)督作用，可以減少公司舞弊，降低投資者與企業(yè)管理層信息不對稱的情況。從上市公司角度出發(fā)研究不同的公司情況對審計(jì)費(fèi)用的影響。

（1）是否存在獨(dú)立投資者。當(dāng)被投資者與投資者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，在參與公司治理中，能夠起到監(jiān)督和管理作用，優(yōu)化公司治理，有效制約管理層的財(cái)務(wù)造假行為，有利于營造良好的工作氛圍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)費(fèi)用。

（2）是否存在股權(quán)激勵(lì)。股權(quán)激勵(lì)會增大經(jīng)營者進(jìn)行盈余管理的可能性，引起審計(jì)費(fèi)用的上升；管理者持股比例過高會降低會計(jì)信息質(zhì)量，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)費(fèi)用。

（3）被審計(jì)單位是否存在訴訟程序。相比于非涉訟公司，涉訟公司需要付出高的審計(jì)費(fèi)用；公司訴訟通過增加公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加審計(jì)收費(fèi)。

（4）公司內(nèi)部控制及戰(zhàn)略差異。在規(guī)模小的企業(yè)，內(nèi)控質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)顯著為負(fù)向，而在規(guī)模大的企業(yè)，好的內(nèi)部控制質(zhì)量反而會提高審計(jì)收費(fèi)。在探討戰(zhàn)略差異與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系時(shí)，有學(xué)者發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略差異雖然會提高公司的競爭力，但也會導(dǎo)致其偏離行業(yè)常規(guī)戰(zhàn)略，增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而審計(jì)師在審計(jì)過程中會增加審計(jì)范圍，由此審計(jì)費(fèi)用也會相應(yīng)地提高。

（5）商譽(yù)減值。隨著資產(chǎn)重組、并購等情況的出現(xiàn)，商譽(yù)累計(jì)較多，商譽(yù)減值情況會對公司的盈利情況造成相應(yīng)的影響。企業(yè)上一期的商譽(yù)減值損失，會影響審計(jì)師對本期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷，通過增加審計(jì)程序，從而提高審計(jì)收費(fèi)；相對于未計(jì)提減值損失的公司，計(jì)提商譽(yù)減值損失的企業(yè)，審計(jì)費(fèi)用越高。

（6）縱向兼任高管?；凇氨O(jiān)督效應(yīng)”和“掏空效應(yīng)”分別對國有企業(yè)與審計(jì)收費(fèi)、非國有企業(yè)與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)在國有企業(yè)中，擔(dān)任高管的股東主要起到監(jiān)督作用，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)費(fèi)用；而在非國有企業(yè)中，審計(jì)師能識別出兼任高管的“掏空效應(yīng)”，兼任高管的利己行為會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的提升，從而提高審計(jì)收費(fèi)。

（7）公司治理風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部控制質(zhì)量越高，其正向的異常審計(jì)費(fèi)用越低；公司治理風(fēng)險(xiǎn)、盈余操縱風(fēng)險(xiǎn)與直接費(fèi)用有直接關(guān)系，當(dāng)被審計(jì)公司風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，會提高審計(jì)人員的審計(jì)成本，因此提高審計(jì)費(fèi)用。

（8）控股股東股權(quán)質(zhì)押?？毓晒蓶|股權(quán)質(zhì)押是企業(yè)對外融資的方式之一，控股股東股權(quán)質(zhì)押與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)控股股東股權(quán)質(zhì)押雖然比其他融資方式便捷，但會降低企業(yè)治理水平，提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此在審計(jì)師審計(jì)時(shí)，為了降低自身面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會增加審計(jì)程序，最終會增加向被審計(jì)單位收取的審計(jì)費(fèi)用。

（9）彈性信息披露、客戶依賴及股價(jià)崩盤風(fēng)險(xiǎn)?？蛻粢蕾嚦潭仍酱蟮墓荆湔虻漠惓徲?jì)費(fèi)用就會越低，上市公司彈性信息披露的增加會提高會計(jì)信息質(zhì)量，通過降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)收費(fèi)；公司股價(jià)崩盤風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)收費(fèi)的角度對其股價(jià)崩盤風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)公司股價(jià)崩盤風(fēng)險(xiǎn)越高，會計(jì)師事務(wù)所所收取的審計(jì)費(fèi)用越高。

（三）外部環(huán)境方面影響因素

外部因素主要包括環(huán)境不確定性和經(jīng)濟(jì)政策不確定性。

（1）公允價(jià)值變動程度。2016年對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則39號-公允價(jià)值計(jì)量》進(jìn)行修改，強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值是在市場參與者的有序交易中出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的價(jià)格，因此公允價(jià)值很大程度上取決于市場環(huán)境，各地區(qū)的市場化水平極不均衡，導(dǎo)致注冊會計(jì)師在對其公允價(jià)值審計(jì)時(shí)難易程度不同，由此產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異，進(jìn)而會影響審計(jì)收費(fèi)，具體來說公允價(jià)值變動損益越大，審計(jì)收費(fèi)越高。

（2）資本市場對外開放。我國將資本市場對外開放，境外投資者的進(jìn)入，使我國資本市場結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，研究表明，資本市場對外開放會提高審計(jì)收費(fèi)，特別是行業(yè)競爭程度低和市場競爭地位低的公司，資本市場開放更傾向于提高審計(jì)收費(fèi)。

（3）媒體報(bào)道。媒體作為傳遞信息的一方，在對上市公司進(jìn)行報(bào)道時(shí)，其報(bào)道內(nèi)容會對其公司產(chǎn)生不一樣的影響：正面報(bào)道可能會提升公司的聲譽(yù)，負(fù)面報(bào)道會提高公司的風(fēng)險(xiǎn)，有研究發(fā)現(xiàn)媒體的負(fù)面報(bào)道與其審計(jì)費(fèi)用呈顯著正相關(guān)，即當(dāng)被審計(jì)單位存在較多的負(fù)面報(bào)道時(shí)，為提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)師在審計(jì)過程中會增加很多的審計(jì)程序，從而提高審計(jì)收費(fèi)。

二、文獻(xiàn)評述和啟示

現(xiàn)有的研究，主要是從被審計(jì)單位的角度對審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行研究，探討不同企業(yè)的情況，都有可能對審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)本文綜述的審計(jì)費(fèi)用影響因素，發(fā)現(xiàn)從會計(jì)師事務(wù)的角度研究較少，例如：客戶對審計(jì)人員的依賴、失去客戶的恐懼、法律責(zé)任等，其中關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任的不同，一些學(xué)者認(rèn)為相對于有限責(zé)任公司，合伙制的注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的過程中，需要承擔(dān)較大的壓力，因此會增加審計(jì)費(fèi)用；另一些學(xué)者認(rèn)為合伙制和有限責(zé)任公司的注冊會計(jì)師收取的審計(jì)費(fèi)用無差別。因此，法律責(zé)任的不同是否會對審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生影響，需進(jìn)一步研究確定。

本文為了完善我國審計(jì)收費(fèi)體制，提出以下幾點(diǎn)建議：明確行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所專業(yè)服務(wù)水平，來設(shè)定審計(jì)收費(fèi)范圍，同時(shí)規(guī)范外部法律環(huán)境來規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所收取合理的審計(jì)費(fèi)用，減少審計(jì)人員和上市公司之間存在的交易行為；加大處罰力度，提升違規(guī)成本。我國相關(guān)法律的規(guī)定主要是對會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位進(jìn)行處罰，而對審計(jì)人員和經(jīng)營者個(gè)人缺乏相應(yīng)的處罰措施，因此應(yīng)加大處罰力度，從源頭上制止違法違規(guī)行為。