陳靜宜

【摘 要】黨的十八大以來，隨著《預(yù)算法》（修訂版）和財(cái)政部制定的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》的進(jìn)一步實(shí)施，我國政府會(huì)計(jì)改革全面開展。從2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在全國范圍內(nèi)的各級行政事業(yè)單位全面施行，使得高校財(cái)務(wù)管理面臨著極大的挑戰(zhàn)。本文基于政府會(huì)計(jì)改革的背景，研究政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施對高校財(cái)務(wù)管理的影響，并結(jié)合高校實(shí)際情況提出對策建議。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)改革；政府會(huì)計(jì)制度；高校財(cái)務(wù)管理

黨的十八屆三中全會(huì)做出《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，在全面深化財(cái)稅體制改革方面，要求開展政府會(huì)計(jì)改革，進(jìn)而建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，報(bào)告政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等。為深入貫徹落實(shí)國家關(guān)于建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）》《政府會(huì)計(jì)制度》等。此外，為了推進(jìn)新舊制度銜接，順利實(shí)施新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，財(cái)政部還發(fā)布了關(guān)于新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接問題的處理規(guī)定。高等學(xué)校會(huì)計(jì)作為政府會(huì)計(jì)的重要組成部分，政府會(huì)計(jì)改革對高等學(xué)校會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求。

當(dāng)前，我國教育事業(yè)快速發(fā)展，經(jīng)費(fèi)來源多樣化，如何提高資金的使用效率和效益，保證國有資產(chǎn)的真實(shí)完整，是我國高等學(xué)校普遍面臨的挑戰(zhàn)。全面落實(shí)政府會(huì)計(jì)改革工作，貫徹實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，可以促使高等學(xué)校加強(qiáng)財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平，進(jìn)一步規(guī)范單位的會(huì)計(jì)核算，提升單位內(nèi)部治理能力，夯實(shí)國有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，同時(shí)對于全面實(shí)施績效管理具有重要的支撐作用。

一、政府會(huì)計(jì)改革的主要內(nèi)容

（一）構(gòu)建了“適度分離并相互銜接”的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式。

“適度分離”主要表現(xiàn)在“雙基礎(chǔ)”“雙功能”和“雙報(bào)告”三個(gè)方面。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五類要素進(jìn)行具體核算，最終形成的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；而政府預(yù)算會(huì)計(jì)的核算則采用收付實(shí)現(xiàn)制，通過預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三大要素進(jìn)行具體核算，最終形成的是決算報(bào)告?！跋嗷ャ暯印笔侵冈谕粫?huì)計(jì)核算系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與政府預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)要素要相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，從而能夠全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況。

（二）構(gòu)建了科學(xué)統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系

制定了統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，規(guī)范了政府事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，使各級政府各部門之間的會(huì)計(jì)信息更加規(guī)范性和更具可比性，為編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、全面系統(tǒng)地反映政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任奠定了制度基礎(chǔ)。

（三）突出政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面，新增了“收入”和“費(fèi)用”兩個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。如：要求對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，折舊和攤銷額分別計(jì)入相應(yīng)的費(fèi)用，以便更真實(shí)地反映國有資產(chǎn)的使用情況和真實(shí)價(jià)值；對各項(xiàng)收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)一步細(xì)分，更加明細(xì)地核算政府各類資金收入。因此，在政府會(huì)計(jì)核算中更突出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，能更完整真實(shí)地反映政府部門的“家底”，準(zhǔn)確核算其成本費(fèi)用。

二、政府會(huì)計(jì)改革對高校財(cái)務(wù)管理的影響

2018年，為了幫助全國高校順利實(shí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定、《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》等規(guī)范的銜接規(guī)定?！墩畷?huì)計(jì)制度》的執(zhí)行，改變了高校原有的財(cái)務(wù)管理、成本控制、預(yù)算管理等方式，進(jìn)一步規(guī)范了高校的財(cái)務(wù)核算，使高校進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，保證國有資產(chǎn)的真實(shí)安全。

（一）對高校會(huì)計(jì)核算的影響

在《政府會(huì)計(jì)制度》的具體執(zhí)行中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算原則上要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，預(yù)算會(huì)計(jì)則要采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算?！墩畷?huì)計(jì)制度》對高校會(huì)計(jì)核算的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是存貨的核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在購買時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)，實(shí)際領(lǐng)用時(shí)確認(rèn)成本費(fèi)用；而預(yù)算會(huì)計(jì)核算存貨成本是在購買時(shí)列支出，實(shí)際領(lǐng)用時(shí)不做處理。

二是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提折舊或攤銷，計(jì)提或攤銷的金額計(jì)入相應(yīng)的費(fèi)用，從而真實(shí)地反映固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的使用狀況和真實(shí)價(jià)值。

三是整合基建會(huì)計(jì)核算。單位的基建賬不再單獨(dú)建賬，而是進(jìn)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算，大大簡化了基建業(yè)務(wù)的核算工作，更科學(xué)地核算基建投資業(yè)務(wù)成本和費(fèi)用，使得單位的基建投資業(yè)務(wù)能全面體現(xiàn)出來，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)完整。

四是增加了有關(guān)往來賬款的核算內(nèi)容，引入壞賬準(zhǔn)備的概念，要求事業(yè)單位對收回后不需要上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備，使得單位的往來款項(xiàng)更真實(shí)。

五是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算增加了預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等要素，使得負(fù)債的核算更細(xì)化，能進(jìn)一步提高高校的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

六是收入費(fèi)用的核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比的原則核算，同時(shí)費(fèi)用進(jìn)一步細(xì)分，分為單位管理費(fèi)用、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，能更精確地核算高校的運(yùn)行成本。

七是完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。《政府會(huì)計(jì)制度》將報(bào)表分為收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表兩大類，能夠全面地反映單位的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。

（二）對高校財(cái)務(wù)管理的影響

第一，在預(yù)算管理方面。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)前，高校預(yù)算的編制和執(zhí)行側(cè)重于資金管理；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，高校的預(yù)算管理不僅關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行和資金的使用情況，還要重視對預(yù)算執(zhí)行情況反饋和評價(jià)，使高校的財(cái)務(wù)信息能夠更全面精準(zhǔn)地反映出來。

第二，在成本管理方面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制新增了費(fèi)用要素，要求高校要樹立“成本管理”的觀念，對高校的運(yùn)行成本按是否與教育業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)進(jìn)行分類，確保精確反映高校的各類運(yùn)行成本，提高財(cái)政資金的使用效率和效益。

第三，在績效管理方面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將績效管理和高校預(yù)算管理相統(tǒng)一，要求高校把績效管理納入到全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)中，不僅注重預(yù)算的編制和執(zhí)行，還要求高校對預(yù)算編制和執(zhí)行進(jìn)行全過程監(jiān)控，重視對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評價(jià)。

（三）對高校會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響

首先，高校的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)要能同時(shí)滿足政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府預(yù)算會(huì)計(jì)核算的雙體系、雙分錄、雙報(bào)告的編制；其次，新政府會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化了高校資產(chǎn)管理的重要性。為此，高校應(yīng)探索建立資產(chǎn)綜合信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對接，實(shí)時(shí)共享信息，滿足資產(chǎn)和財(cái)務(wù)對賬需求，全面管理資產(chǎn)。

三、高校應(yīng)對政府會(huì)計(jì)改革的建議

加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)。政府會(huì)計(jì)改革給高校會(huì)計(jì)核算工作帶來新的挑戰(zhàn)。高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》要求對高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，由單一的核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)檎?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”模式。對需納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，要進(jìn)行政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”，編制政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)雙分錄。對不涉及部門預(yù)算管理資金的其它業(yè)務(wù)，如受托代理資金、上繳財(cái)政款等，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。為此，高校財(cái)務(wù)人員不僅要加強(qiáng)對政府會(huì)計(jì)改革的學(xué)習(xí)和精神領(lǐng)會(huì)，還要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念，從簡單的記賬做賬向財(cái)務(wù)管理、決策等方向轉(zhuǎn)變。

完善相關(guān)財(cái)務(wù)制度。高校應(yīng)以本次政府會(huì)計(jì)改革為契機(jī)，同時(shí)結(jié)合自身的實(shí)際情況，重新梳理完善學(xué)校的財(cái)務(wù)管理制度，構(gòu)建預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、能力評價(jià)體系等制度，進(jìn)一步提升學(xué)校的會(huì)計(jì)核算水平和財(cái)務(wù)管理水平。此外，《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對高校內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步完善和實(shí)施都起到一定的推動(dòng)作用，應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程和內(nèi)容，將《政府會(huì)計(jì)制度》的各項(xiàng)要點(diǎn)落實(shí)到內(nèi)控實(shí)務(wù)中，進(jìn)一步規(guī)范單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從源頭上防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。高校要結(jié)合《政府會(huì)計(jì)制度》，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)手段，將計(jì)算機(jī)技術(shù)具體應(yīng)用到會(huì)計(jì)核算中，對原有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行擴(kuò)充和提升，滿足雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告的政府會(huì)計(jì)核算要求。要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)與其他部門的信息聯(lián)動(dòng)，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理集成數(shù)據(jù)信息化發(fā)展，進(jìn)一步提高資金管理水平，保證國有資產(chǎn)的安全。

（蘇州衛(wèi)生職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 蘇州215009）

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