王叢叢

（淄博高新城市投資運營集團有限公司，山東 淄博 255000）

在經(jīng)濟全球化發(fā)展日漸深入的當下，各個行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展都陷入了巨大的發(fā)展壓力當中，我國的國有企業(yè)也是亦然。國有企業(yè)經(jīng)濟是我國經(jīng)濟體系的重要組成部分，對我國整體經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生著巨大的推動力。但是，面對新的發(fā)展形勢，傳統(tǒng)、粗放的經(jīng)營管理模式與國有企業(yè)的發(fā)展要求之間表現(xiàn)出了較大的滯后性，而全面預算管理理念的應用則是能夠基于國有企業(yè)管理現(xiàn)狀及其發(fā)展要求，著力于實現(xiàn)精細化管理與降本增效，形成規(guī)范化的管理模式，對國有企業(yè)經(jīng)濟效益的提升發(fā)揮著極為重要的作用。

一、全面預算管理實施必要性分析

1.保障出資職責履行

在國有企業(yè)體制改革的若干指導意見中，指出了國資委對于國有企業(yè)的管理改變方向，即從原來的“管企業(yè)”轉(zhuǎn)變成為了“管資本”，而全面預算管理的實施，為國家單位“管資本”模式轉(zhuǎn)變提供了職責履行保障。國資委作為國有企業(yè)上級監(jiān)管組織，能夠借助對全面預算的合理制定來實現(xiàn)對國有企業(yè)資本的監(jiān)督管理，更好地履行其出資人職能與責任。

2.保障資產(chǎn)保值增值

國有企業(yè)實施全面預算管理過程中，如何實現(xiàn)將戰(zhàn)略目標及其相應措施充分落實到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，發(fā)揮精細化管理效益，成為當前國有企業(yè)預算管理必須解決的重大問題。全面預算管理的實施對于提升國有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與戰(zhàn)略目標制定與實施的合理性、可行性，提高企業(yè)核心競爭力有著極為重要的現(xiàn)實意義，更是國有企業(yè)實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的重要保障。

3.降低經(jīng)營管理風險

新形勢下國有企業(yè)的發(fā)展也面臨著較大市場競爭，各種風險威脅也是難以避免。而全面預算管理的實施能夠?qū)崿F(xiàn)對國有企業(yè)經(jīng)營管理活動，尤其是財務預算管理的合理優(yōu)化，使得企業(yè)的各項管理流程都能在較大程度上得到進一步規(guī)范化，實現(xiàn)內(nèi)控水平的有效提升，大大降低企業(yè)面臨的風險威脅，有效提高風控能力。

二、現(xiàn)階段國有企業(yè)全面預算管理實施面臨的問題

1.缺乏穩(wěn)定的長期戰(zhàn)略規(guī)劃與短期預算

受到國有控股，或者國有參股等的影響，國有企業(yè)管理層發(fā)生變動，也會使得企業(yè)的長期戰(zhàn)略必須做出相應的調(diào)整，小范圍的變動企業(yè)經(jīng)營發(fā)展受影響的程度也較小。而若是需要進行較大幅度的調(diào)整將會導致國有企業(yè)短期預算目標嚴重受限，甚至需要進行預算的重新制定，造成資源的嚴重浪費，甚至導致企業(yè)發(fā)展脫離當前市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢。比如，對于產(chǎn)品形勢較為多元化的國有企業(yè)，管理層組成發(fā)生變動，極易導致之前制定的產(chǎn)品戰(zhàn)略發(fā)生較大改變，甚至全盤推翻，重新制定的全面預算管理與企業(yè)發(fā)展的當前實際發(fā)生較大偏離。部分管理人員甚至為了追求短期效益而忽略可長期戰(zhàn)略的重要性，企業(yè)短期計劃，短期預算與企業(yè)長期規(guī)劃嚴重脫節(jié)，造成了實際經(jīng)營成果與預算目標之間的較大差異，不利于國有企業(yè)戰(zhàn)略與穩(wěn)定發(fā)展。

2.預算管理缺乏足夠的靈活性

一些國有企業(yè)在對短期預算目標進行編制過程中，缺乏對企業(yè)實際與市場情況的有效結(jié)合，造成編制的預算缺乏足夠的可執(zhí)行性。預算相關(guān)數(shù)據(jù)也無法與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境的變動情況實現(xiàn)高度聯(lián)動，可變動的調(diào)整靈活性不高，與實際不符的預算管理自然也就無法發(fā)揮其應用作用。許多國有企業(yè)的預算編制大多只是將預算作為主要目的，未能實現(xiàn)與實際業(yè)務等經(jīng)濟活動的高度結(jié)合，預算管理的科學性、合理性無法保障。也存在管理人員對于支出及其重要性認識不夠全面，不能清晰認識到資金流出與企業(yè)未來效益之間的關(guān)系，而過于縮減支出，將會對未來收益造成較大影響。

3.預算編制方法不夠合理

當前大部分國有企業(yè)在編制預算過程中都是采取增量預算法，也就是按照企業(yè)上年數(shù)據(jù)，采取相應百分比增加的辦法來將未來預算指標計算出來。但是該類方法存在一定不足，第一，因為參考歷史數(shù)據(jù)有著較大不確定性，單一的增減歷史數(shù)據(jù)，依據(jù)不夠充分與合理；第二，實施預算增量過程中，一般都是根據(jù)有關(guān)部門或管理人員自身經(jīng)驗來確定具體的百分比數(shù)額增減，缺乏科學依據(jù)，導致預算編制存在較大主觀性。

4.缺乏足夠高的預算分析水平

一些國有企業(yè)在進行預算管理過程中，不夠重視預算分析導致預算管理優(yōu)勢難以有效發(fā)揮。企業(yè)領(lǐng)導又因長時間未能看到預算管理的效益，更加不重視全面預算管理的實施，不利于全面預算在國有企業(yè)中的全面實施。又或者一些國有企業(yè)在進行預算分析時，將分析的重點落在了對實際數(shù)值和預算值之間的差異，對于預算目標、指標的落實情況分析不夠深入。甚至有些企業(yè)僅局限于對財務指標進行分析，錯誤地認為財務部門只是落實財務指標相關(guān)內(nèi)容，對于非財務指標、預算、業(yè)務部門監(jiān)管的重視力度不足，不但無法實現(xiàn)對業(yè)務環(huán)節(jié)的優(yōu)化，而且不利于企業(yè)業(yè)財融合的順利進行，影響企業(yè)價值提升。

5.沒能深入比較分析預算數(shù)據(jù)和實際數(shù)據(jù)

部分國有企業(yè)在實施預算管控時并未注重預算分析，從而導致預算管理的優(yōu)勢難以得到發(fā)揮，長此以往就會導致全面預算管理工作受重視程度下降，使得國有企業(yè)工作人員都對其持以消極的工作態(tài)度。在具體分析過程中，不過國有企業(yè)單純的重視分析預算值和實際值間的差異，簡單的分析預算目標以及業(yè)績指標的執(zhí)行程度，只是將分析工作放在了財務指標的分析與考核上，沒能注重分析非財務指標，沒能讓業(yè)務部門也參與其中，未能重視預算指標的合理性與全面性，沒能發(fā)揮起協(xié)同作用，進而也無法根據(jù)差異來改進業(yè)務流程。如此一來不但不能有效提升預算編制質(zhì)量，而且還難以提高預算執(zhí)行分析的效率，對國有企業(yè)的發(fā)展不利。

6.全面預算未能得到有效落實

在國有企業(yè)全面預算工作中一項關(guān)鍵內(nèi)容就是預算的落實，如若編制所得預算并未得到有效落實，或是落實程度不足，都會使得最終預算執(zhí)行情況和預期效果不相符。當前不少國有企業(yè)將重心放在了編制預算上，對于預算落實情況沒能進行有效的跟蹤與監(jiān)督；一些國有企業(yè)盲目執(zhí)行，使得具體執(zhí)行結(jié)果和目標出現(xiàn)較大差距。所有國有企業(yè)相關(guān)部門以及管理人員均需要注重編制與分析預算工作，從而能夠動態(tài)監(jiān)管預算執(zhí)行和預期間的差距，并在第一時間采取調(diào)整措施。

7.預算考核缺乏合理性與有效性

預算考核是全面預算管理工作的重要內(nèi)容，發(fā)揮著承上啟下的作用，其目的在于考評每個預算執(zhí)行部門的預算指標，用以對相關(guān)管理經(jīng)驗進行分析與總結(jié)，有利于實現(xiàn)企業(yè)績效管理的提升。然而就目前看來，不少國有企業(yè)的預算考核還存在有效性與合理性不足的情況具體表現(xiàn)如下：第一，沒能合理設置考核指標，在實際考核時主要是對收益率、利潤以及收入等財務指標，對于非財務方面的指標極少涉及，從而導致核算缺乏全面性。第二，在考核過程中主要是對預算目標落實情況進行考察，而沒能對組織運營情況考慮在內(nèi)，從而導致考核過于注重結(jié)果而沒能重視過程，導致實際考核具有片面性。第三，在確定考核指標過程中單純重視預算層面，而沒能聯(lián)系起企業(yè)的績效管理以及戰(zhàn)略管理，導致全面預算管理缺乏有效性。

三、國有企業(yè)全面預算管理實施的相關(guān)優(yōu)化措施

1.提高戰(zhàn)略規(guī)劃與短期預算平衡穩(wěn)定

國有企業(yè)在制定長期戰(zhàn)略規(guī)劃過程中必須確保其較好的穩(wěn)定性，才能有效應對和抵制各種各樣的市場環(huán)境因素的不良影響，更好地迎合市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢。尤其是要確保在管理層人員發(fā)生變動時，原先制定實施的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃得到較好的認可，并貫徹落實到位。當然，結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展需要進行合理調(diào)整也是極為必要，但這必須基于確保戰(zhàn)略規(guī)劃相對穩(wěn)定的前提。如此，可確保企業(yè)的各項資源得到較為有效的利用，有利于既定戰(zhàn)略規(guī)劃的順利實施。同時，在制定短期預算時也需以長期戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，相應地在進行預算考核評估時，也必須確保短期業(yè)績、短期成效與長期戰(zhàn)略的緊密結(jié)合。如此，管理人員在制定短期預算目標過程中就會自覺地將外部環(huán)境影響與長期戰(zhàn)略規(guī)劃考慮在內(nèi)，更好地推動國有企業(yè)實現(xiàn)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

2.提高預算管理實施靈活性

國有企業(yè)的預算編制需對其實際情況進行全面考慮，結(jié)合實際發(fā)展與戰(zhàn)略需要進行合理的預算編制。但是預算編制結(jié)果并非是固定不變的，需要結(jié)合內(nèi)外環(huán)境動態(tài)發(fā)展對預算數(shù)據(jù)進行及時的、合理的調(diào)整，確保預算較好的實施效果，為國有企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供保障。在此過程中，許多預算編制、執(zhí)行的全面性予以高度重視，對各項管理指標進行全面考慮，包括財務指標與非財務指標，實現(xiàn)高度的業(yè)財融合。制定有效的獎勵措施鼓勵全體員工積極參與到全面預算管理當中，避免出現(xiàn)預算執(zhí)行單一性問題出現(xiàn)，為全面預算管理的實現(xiàn)提供有效保障。

3.科學開展預算編制工作

第一，國有企業(yè)應當要根據(jù)經(jīng)濟活動的規(guī)律來明確自身戰(zhàn)略目標，并將其細分為短期、中期以及長期目標，根據(jù)各時期目標來采取相應的預算編制方式。第二，在進行預算編制過程中，國有企業(yè)需要將當時的國家政策、市場環(huán)境以及業(yè)務特征等情況考慮在內(nèi)，全面調(diào)查與分析國家經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境以及經(jīng)營環(huán)境等外部因素，同時也要深入分析企業(yè)組織、財務，以及人力資源等內(nèi)部因素，將二者有效結(jié)合來確定最佳預算方案。第三，國有企業(yè)應當要正確認識自己歷史數(shù)據(jù)的有效性與準確性、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水準，基于企業(yè)管理需求來確定合適的預算編制方式，切實提升預算編制質(zhì)量。

4.強化預算分析，充分發(fā)揮全面預算管理優(yōu)勢

有效的預算分析是國有企業(yè)實施全面預算關(guān)鍵所在，更好充分發(fā)揮全面預算管理作用，提升企業(yè)發(fā)展效益的重要環(huán)節(jié)。若失缺乏深入、到位的預算分析，即難以在有效時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控問題，尤其是在內(nèi)外環(huán)境因素的影響下，企業(yè)經(jīng)營風險將進一步加大。這就要求國有企業(yè)在實施全面預算管理過程中，需對預算分析工作予以高度重視，細化預算內(nèi)容及目標，將其分配至各個部門、人員，與部門、員工績效考核相結(jié)合，具體落實執(zhí)行。如此，便可實現(xiàn)對管理人員思想意識的有效提升，有效約束其工作行為，為全面預算管理的執(zhí)行并達到理想效果提供有效保障。

5.注重預算分析工作的開展

能否科學開展預算分析工作將會直接關(guān)系到企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)價值創(chuàng)造以及增加，如若沒能及時、全面以及深入的分析預算，那就難以在第一時間察覺企業(yè)管理的不足，一旦內(nèi)外部環(huán)境突然發(fā)生變化，企業(yè)就無法再進行有效應對，導致經(jīng)營風險的發(fā)生。首先，企業(yè)需要一一分解預算分析與考核的任務到具體部門與工作人員身上，并將其進行量化，以調(diào)動工作人員參與預算分析的積極性與自主性。其次，在實施預算分析過程中，不單單要做好財務指標的分析，而且還需要對非財務指標予以充分重視。再者，不但要分析企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，還應當要由市場行情，乃至實際經(jīng)濟形勢層面來實時分析，如果情況需要可以聘請社會咨詢公司來進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計，彌補國有企業(yè)自己在采集外部數(shù)據(jù)上的不足。

6.強化全面預算管理的落實

第一，國有企業(yè)應當要成立專門的預算管理部門，由企業(yè)財務部、業(yè)務部、經(jīng)營監(jiān)管部以及綜合管理部門等負責人構(gòu)成，主要負責全面預算管理方法的制定以及監(jiān)管，明確全面預算管理的則要權(quán)責分配等情況，同時負責考核企業(yè)全面預算執(zhí)行情況。第二，應當要根據(jù)國有企業(yè)的具體管理以及業(yè)務特點，由生產(chǎn)、運營、管理，以及銷售等環(huán)節(jié)來實施預算編制控制，并制定科學可行的全面預算管理方案，為后續(xù)企業(yè)有關(guān)運營工作提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。第三，在信息化時代的今天，國有企業(yè)應當要積極運用現(xiàn)代化科技，配合使用各類系統(tǒng)，實現(xiàn)預算管理的信息化與系統(tǒng)化。如，能夠利用SAP系統(tǒng)來管理與控制系統(tǒng)預算的過沖，并起到預算預警的作用，同時聯(lián)合OA辦公管理系統(tǒng)來完成預算審批。將兩個系統(tǒng)聯(lián)合使用后，申請者與審批者均可通過該系統(tǒng)來了解到審批業(yè)務的相關(guān)數(shù)據(jù)。如若審批完成，SAP便可自動將會計憑證生成，如果業(yè)務不合理就不能通過審批。這樣一來利用現(xiàn)代化系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)預算的有效控制，大幅提升工作效率。

7.對預算考評與獎懲制度予以完善

第一，構(gòu)建起完善的預算考評制度。合理的預算考評制度能夠有效分解國有企業(yè)整體戰(zhàn)略目標以及發(fā)展規(guī)劃到年度目標，并促使每個部門根據(jù)計劃來安排資金，實施預算管理，以促使工作人員為了企業(yè)發(fā)展目標而努力奮斗。所以在實際構(gòu)建過程中要求做到公平與公正，全面且合理，確保實際考評工作具有可行性。第二，在實際考評過程中，不但要關(guān)注財務指標，還需要重視非財務指標，實際考評的內(nèi)容應當要含括了預算體系執(zhí)行情況以及預算完成程度。其中在對預算體系執(zhí)行情況實施考評過程中需要含括預算編制的及時性、合理性，預算調(diào)整流程、預算分析報告質(zhì)量等內(nèi)容；對預算完成程度進行考評過程中需要注重其效果與效率。第二，設置合理的獎懲制度。國有企業(yè)需要對完成預算指標的相關(guān)獎懲標準予以明確。同時還需要嚴格兌現(xiàn)預算指標考核結(jié)果，如若部門或工作人員預算執(zhí)行度較差，那么就予以相應懲罰，反之則應當要予以相應獎勵。

四、結(jié)語

綜述可知，國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展對于我國整體經(jīng)濟發(fā)展有重要影響，因此通過實施全面預算管理來實現(xiàn)對國有企業(yè)經(jīng)營效益的提升有著極為重要的現(xiàn)實意義。就當前的發(fā)展現(xiàn)狀而言，國有企業(yè)的全面預算管理實施仍然存在諸多問題，需要國有企業(yè)予以高度重視，在深入剖析問題的前提下，采取有效的應對措施，切實提高國有企業(yè)全面預算管理效益，更好地為國有企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供助力。