摘 要：與原有收入準則相比，新收入準則發(fā)生了很大變化。新收入準則的實施，對各種類型的企業(yè)產(chǎn)生了不同的影響，也對企業(yè)的財稅管理工作造成了影響。新準則簡化了收入確認流程，并且以控制權(quán)為重心，統(tǒng)一了收入確認和收入計量的標準。企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入把握新收入準則的相關(guān)變化以及未來發(fā)展趨勢，提前做好財務(wù)和稅務(wù)等方面的工作，保障新準則的貫徹落實。本文闡述了新收入準則的變化以及企業(yè)財稅管理的基本原則，分析新收入準則對企業(yè)財稅的影響，并且探析企業(yè)針對這些影響的解決策略，僅供參考。

關(guān)鍵詞：新收入準則;企業(yè)財稅;影響;解決策略

2017年7月5日，財政部發(fā)布“CAS14”，第一次全面修訂和完善了收入準則，并且要求執(zhí)行收入準則的企業(yè)，自2021年1月1日起，都要實施和執(zhí)行新收入準則。新收入準則的施行，收入確認、收入計量方面發(fā)生了變化，企業(yè)的財務(wù)指標、信息披露等都會受到影響，這必然會給企業(yè)的財務(wù)、稅務(wù)工作帶來很大影響。為了保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)相關(guān)部門和人員需要深入了解新收入準則的變化，掌握新收入準則在企業(yè)中的具體應(yīng)用，并正確理解其給企業(yè)財稅工作帶來的影響。根據(jù)企業(yè)受影響的程度，采取有效解決策略，積極應(yīng)對相關(guān)變化，從而滿足企業(yè)在財稅方面的要求，推動企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、新收入準則下計量原則和收入確認方面的變化

1.計量原則的變化

原有收入準則對商品的公允價值重視程度較大，但是新收入準則對商品交易價格更加重視，要求企業(yè)精準識別實際交易價格，或者在分攤多種履約義務(wù)的前提下完成收入計量。新準則要求企業(yè)合理地計量收入交易價格，并且切實落實合同分解后的企業(yè)義務(wù)履行細則。一些企業(yè)合同在價格層面比較集約化，也比較單一，但是應(yīng)當(dāng)在商業(yè)模式的基礎(chǔ)上，對收入類型提出嚴格的要求。根據(jù)新準則的相關(guān)要求，企業(yè)相關(guān)工作人員要詳細細致地閱讀合同中的商業(yè)條款以及合同細則。比如部分企業(yè)的收入來源比較多，不僅來源于客戶，還來源于供貨商。這樣的情況下，企業(yè)就要細分合同，將應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)精細化并且加以明確，并且要綜合考慮這些收入來源對企業(yè)收入計量方式的影響。

2.收入確認的變化

原有收入原則中收入確認流程比較復(fù)雜，而新收入準則下的收入確認流程相對要簡化很多，將一些職業(yè)判斷流程適當(dāng)?shù)臏p掉，將收入確認流程簡化成了五個步驟：第一步對公司和客戶擬定的合同進行識別;第二步對合同中需要履行的義務(wù)進行識別，并劃分和分解收入;第三步明確交易價格;第四步對交易價格推行的履約義務(wù)進行合理分配;第五步按照控制權(quán)轉(zhuǎn)移時段或者試點來確定收入確認。

與原有收入準則相比，新準則的變化體現(xiàn)在商品服務(wù)合同方面。原有收入準則對于收入實現(xiàn)的確定，是根據(jù)風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移來確定的。而新收入準則下，收入確認的時點是根據(jù)客戶獲取控制權(quán)而確認的，并且實行統(tǒng)一的會計標準，最大限度地減少職業(yè)判斷。此外，新準則規(guī)定了收入確認原則是以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移為準的，當(dāng)控制權(quán)轉(zhuǎn)移之后，相應(yīng)的收入確認也會跟著轉(zhuǎn)移，然后根據(jù)客戶取得控制權(quán)的時間點，促使收入確認的實現(xiàn)。新準則在確認收入時更加重視商業(yè)模式，如果合同的性質(zhì)為融資，那就不能歸為收入。同時，不同的企業(yè)盈利模式是不同的，相應(yīng)的收入確認方式也會有一定差異。比如，對于軟件開發(fā)企業(yè)而言，對客戶負有的義務(wù)比較多，涉及軟件開發(fā)業(yè)務(wù)、更新業(yè)務(wù)以及維護業(yè)務(wù)等，這些業(yè)務(wù)會同時出現(xiàn)在一個合同里，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準則的相關(guān)要求，明確不同業(yè)務(wù)的收入類別，在進行收入確認時要考慮差異化的確認標準，實現(xiàn)收入確認。

二、新收入準則下企業(yè)財稅管理的基本原則

新收入準則實施之后，為了使財稅管理工作開展得更加有效，企業(yè)的財務(wù)人員需要遵循財稅處理工作的相關(guān)原則，為實踐活動的開展提供科學(xué)的指導(dǎo)，盡量減少人為因素的影響，從整體上提高財稅管理工作的實效性。

1.高效性原則

新收入準則對企業(yè)財務(wù)信息方面提出了要求，企業(yè)對財務(wù)信息的收集、分析和反饋等需要在規(guī)定時間內(nèi)完成。但是一些企業(yè)財務(wù)方面的流程比較多，規(guī)定的時間較短，財務(wù)人員通常難以按時完成財稅相關(guān)工作。這種情況無疑增加了財稅管理工作難度，而且也影響了工作效果。為了改善這一情況，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵循高效性原則，嚴格按照新準則的相關(guān)要求，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整財稅工作流程和工作方法，簡化財稅工作流程，減少那些冗余的環(huán)節(jié)，從而提高財稅工作的成效。在實際工作過程中，除了要優(yōu)化財稅工作流程之外，財務(wù)人員還要創(chuàng)新財稅工作方法，有針對性地調(diào)整收入確認方式、信息公開途徑以及稅收要點等，確保財稅工作方法適合企業(yè)的新要求，通過合理應(yīng)用新準則，促使企業(yè)更好地整合內(nèi)部資源。

2.合法性原則

企業(yè)在開展財稅工作時，相關(guān)財務(wù)工作人員要正確把握新收入準則的變化和要求，按照相關(guān)法律法規(guī)，在遵循合法性原則的前提下，結(jié)合企業(yè)的實際情況，做好財務(wù)會計核算、數(shù)據(jù)信息反饋等工作，保障財稅相關(guān)工作的正常開展。在財稅管理工作處理過程中，要考慮到該工作對企業(yè)成本支出的影響，并且要避免一些財務(wù)工作人員在工作過程中出現(xiàn)違規(guī)操作等行為，影響財稅工作的合法性，進而影響財稅工作的有序開展。為了杜絕這一問題的出現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)人員要嚴格執(zhí)行新收入準則的要求，在日常工作中規(guī)范自身的行為，為企業(yè)收入確認等工作的有序開展提供保障。

三、新收入準則對企業(yè)財稅影響

1.對企業(yè)收入計量方面的影響

新收入準則要求企業(yè)在確定交易價格時，不能完全按照合同約定的價格進行確認，需要將可變對價、非現(xiàn)金對價、合同中的較大融資成分等因素的影響綜合考慮進去。與原有收入價格計量相比，新準則對可變對價的規(guī)定有著更高的要求，使得收入確認會出現(xiàn)延遲問題。新準則要求分攤交易價格，并且要根據(jù)合同規(guī)定的履約義務(wù)來分攤。針對這一情況，如果合同中涉及的履約義務(wù)項目比較多，那么在確定合同價格時，應(yīng)當(dāng)按照各自單項履約義務(wù)的售價比例來分攤。這樣分攤的交易價格與合同直接確認的收入金額有一定的差異。

2.對企業(yè)收入確認方面的影響

以服務(wù)行業(yè)企業(yè)為例，在進行收入確認時，企業(yè)根據(jù)合同的要求，需要運用完工百分比法來確認收入。該方法一共有三種：第一種是根據(jù)實際情況推測履約進度;第二種是已經(jīng)完成的工作量在合同規(guī)定的總工作量中占有的比例;第三種是已經(jīng)發(fā)生的成本在合同規(guī)定的總成本中占有的比例。而新準則是在合同的基礎(chǔ)上，在轉(zhuǎn)移控制權(quán)時，按照合同履約進度來進行收入確認，通過投入法、產(chǎn)出法這兩種方法來確認履約進度。其中，投入法指的是按照企業(yè)投入的履約義務(wù)來確定履約進度，可以根據(jù)投入的人工工時、成本等指標來確定履約進度。產(chǎn)出法指的是根據(jù)客戶得到的轉(zhuǎn)移商品對客戶產(chǎn)生的價值來進行履約進度的確定，一般采用實際測量的時間進度、完工進度以及實際實現(xiàn)的結(jié)果等指標進行履約進度的確定。

3.對會計核算科目的影響

以服務(wù)企業(yè)為例，在原有準則下，企業(yè)的會計核算科目有預(yù)收賬款、合同成本等。新收入準則增加了合同資產(chǎn)、合同負債等科目，企業(yè)之前用預(yù)收賬款來反映收到的合同預(yù)付款，在新準則下，采用合同負債科目來反映實際收到的合同預(yù)付款;實際發(fā)生的成本，在新準則下通過合同履約成本來歸集;按照合同來結(jié)算合同價款時，通過應(yīng)收賬款科目來反映實際計算的價款，并且這些價款轉(zhuǎn)銷為合同資產(chǎn)、合同負債科目;按照履約進度進行收入確認時，將合同資產(chǎn)記為借記，同時將合同履約成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本;在根據(jù)合同履約完成之后，合同資產(chǎn)科目不再有余額。

在同一個合同中，合同資產(chǎn)和合同負債需要根據(jù)實際凈額來反映，企業(yè)可以設(shè)置合同結(jié)算科目，統(tǒng)一核算某一時間段內(nèi)同一合同包含的合同資產(chǎn)或者合同負債。也可以設(shè)置二級明細科目，如“價款結(jié)算”來反映不同時間段內(nèi)與客戶結(jié)算的金額。還可以設(shè)置收入結(jié)轉(zhuǎn)科目來反映按照履約進度結(jié)轉(zhuǎn)出來的金額。等到資產(chǎn)負債表日，可以按照合同結(jié)算科目所顯示的期末余額來列示合同資產(chǎn)或者合同負債，如果余額在借方，可以將其列在資產(chǎn)負債表的合同資產(chǎn)中，如果余額在貸方，需要將其列在資產(chǎn)負債表的合同負債中。

4.對企業(yè)稅收方面的影響

新準則規(guī)定收入確認的條件是根據(jù)客戶取得控制權(quán)，但是增值稅中規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的時間點是根據(jù)收款日、發(fā)票日期等計算的。由此看來，增值稅在收入確認標準上與新準則存在一定的差異。而企業(yè)所得稅法中規(guī)定的收入確認判斷標準是需要根據(jù)風(fēng)險報酬進行轉(zhuǎn)移的，所以在實際業(yè)務(wù)中會存在風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的時間點與控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時間點不同的現(xiàn)象。這樣使得企業(yè)所得稅法在收入確認方面與會計收入確認在時間上存在差異性。

5.對企業(yè)財務(wù)管理方面的影響

新準則中對于收入確認時點標準、合同變更處理方式和合同合并條件等各方面的判斷都有著明確規(guī)定。在這些規(guī)定下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有完善的財務(wù)管理體系，并且實行科學(xué)化的財務(wù)管理工作;企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理人員和工作人員要提高自身的綜合素質(zhì)，具備較高的職業(yè)判斷能力;還要求規(guī)范與收入確認和收入計量相關(guān)的幾個方面，同時實現(xiàn)這幾個方面的精細化，主要涉及合同進度、單項履行義務(wù)等。在收入確認時以合同為依據(jù)，能夠促使企業(yè)把財務(wù)與業(yè)務(wù)相結(jié)合，加強對二者的管理，從而更加規(guī)范地管理合同，進一步提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。

四、針對新收入準則對企業(yè)財稅影響的解決策略

新準則對企業(yè)有著非常深遠的影響，新準則的實施，對企業(yè)各個部門都會產(chǎn)生不同程度的影響，同時也對企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)等相關(guān)工作人員提出了更高的要求。為了盡量減少新準則對企業(yè)造成的不良影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極采取有效解決策略，保障自身的健康發(fā)展。

1.深入了解新準則的內(nèi)涵，提高財務(wù)核算的精確性

與原收入準則相比，新準則在收入計量、收入確認等方面發(fā)生了變化，但是目前財政部門還沒有發(fā)布準則的應(yīng)用指南，企業(yè)相關(guān)工作人員要及時關(guān)注指南的頒布和宣傳推廣，從而更好地應(yīng)用新準則。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的管理，將二者結(jié)合起來，促進二者之間的合作，在進行相關(guān)交易時，針對交易實質(zhì)、結(jié)算條款等方面要及時溝通和交流，財務(wù)部門要參與到項目的全過程，從而更加準確地收集、整合業(yè)務(wù)相關(guān)信息。在新準則實施過程中，要想有效提高企業(yè)在收入確認方面的精確性，促使收入確認更加及時，需要依靠財務(wù)工作人員，因此對財務(wù)人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，相關(guān)財務(wù)人員必須要深入地了解新準則的內(nèi)涵，從而有效提升財務(wù)核算的精確性。

2.精準把握新準則的要領(lǐng)，進行精細化的納稅籌劃

新準則中明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)按照履行的履約義務(wù)及其與客戶付款的關(guān)系，將合同資產(chǎn)或者負債列示在資產(chǎn)負債表中。將企業(yè)本身擁有的向客戶收取對價的權(quán)利劃為應(yīng)收款項，并且在資產(chǎn)負債表中單獨列出來。針對這一規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極溝通和學(xué)習(xí)，并且明確資產(chǎn)負債表中的項目是否需要變更，應(yīng)該如何列示出來等。當(dāng)前，增值稅和營改增都規(guī)定了銷項稅額的計算時間點，但是與新準則中要求的以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為收入確認時點的標準存在一定的差異性，這給企業(yè)增加了稅收負擔(dān)。為了規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，減少新準則對企業(yè)財稅的負面影響，企業(yè)需要密切關(guān)注稅法等相關(guān)內(nèi)容的跟進情況，并開展精細化的納稅籌劃工作。因此，企業(yè)要優(yōu)化收入確認流程，促使收入確認更加高效，從而提高稅收籌劃的規(guī)范化和科學(xué)化水平。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法規(guī)和新準則的要求開展稅收籌劃工作，為企業(yè)減輕稅負壓力，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.加強內(nèi)部控制，完善信息化系統(tǒng)

新準則下，企業(yè)在開展財稅管理工作時，相關(guān)財務(wù)人員要正確認識到收入確認的重要性，并且認識到財務(wù)評估結(jié)果的準確與否直接關(guān)系到財稅管理工作是否能夠有序開展。企業(yè)財務(wù)人員通過客觀評估財稅工作，能夠及時把控企業(yè)的收支情況，為會計核算等工作的開展提供便利。為了更加有效地評估財稅工作，企業(yè)要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，通過相關(guān)內(nèi)部控制制度，加強對財務(wù)人員的管理，規(guī)范財務(wù)人員的行為，整合企業(yè)的會計信息，使得會計信息更加真實有效。具體來說，相關(guān)財務(wù)人員要根據(jù)以往的工作經(jīng)驗，綜合考量新準則的要求，企業(yè)需要制定完善的內(nèi)部控制制度，提高會計信息的準確性，并且要做好相關(guān)信息的披露工作。此外，實施新準則，還需要綜合判斷相關(guān)業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息。所以企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況，建立健全的信息化系統(tǒng)，促進業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門、法務(wù)部門等的配合，為財務(wù)人員提供收入確認和收入計量的相關(guān)信息，促使會計信息質(zhì)量的提升。同時，企業(yè)要加強財務(wù)管理和內(nèi)部管控，以企業(yè)內(nèi)部控制體系作為保障，有效提高企業(yè)的管理效率，最大化地提高企業(yè)利潤。

4.提高契約意識，規(guī)范合同管理

新準則要求企業(yè)以合同為依據(jù)開展與客戶之間的交易，并且進行收入確認，以履行履約義務(wù)為收入確認原則。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強自身的契約意識，嚴格按照合同來規(guī)范自身的行為，并且保障自身的合法利益。在應(yīng)用新準則時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入理解新準則對企業(yè)財稅的影響，結(jié)合實際情況修改合同內(nèi)容和條款，并且重點關(guān)注合同內(nèi)容中的交易價格分攤、履約進度等事項，加強對合同的管理，從而減少新準則對企業(yè)的不良影響，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)合同的規(guī)范化管理，而且能夠有效提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。此外，新準則中要求企業(yè)要根據(jù)企業(yè)與客戶間的合同來履行確認收入，正是充分體現(xiàn)了契約精神。在這種情況下，企業(yè)相關(guān)工作人員要全方位地梳理業(yè)務(wù)流程，增強自身的合同意識，加強對合同的重視和管理。并且在正式簽合同之前要充分了解商業(yè)模式，關(guān)注合同關(guān)鍵性的條款，強化業(yè)務(wù)風(fēng)險把控。企業(yè)的法務(wù)部門要加強對合同中有關(guān)收入條款的審視，準確評估新準則給企業(yè)帶來的法律風(fēng)險，并及時采取措施解決。

5.圍繞新準則加強培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，打造專業(yè)化的團隊

由于新準則的變化較大，涉及的范圍比較廣，而且影響范圍也比較大，為了更加全面地掌握新準則的內(nèi)涵，領(lǐng)會其要領(lǐng)，促使原準則順利向新準則過渡，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對培訓(xùn)工作的重視力度，圍繞新準則的變化開展系統(tǒng)化的培訓(xùn)活動。當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)業(yè)務(wù)越來越多，對企業(yè)財稅管理工作提出的要求也越來越高。因此，必須要加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，將財務(wù)人員的作用充分發(fā)揮出來，全面提高他們的專業(yè)能力和職業(yè)能力，促使他們能夠符合企業(yè)的發(fā)展要求。首先，企業(yè)要結(jié)合新準則的變化和要求，根據(jù)現(xiàn)有財務(wù)人員的專業(yè)能力，制定科學(xué)化的培訓(xùn)方案，促使財務(wù)人員能夠快速了解新準則的要求，并且適當(dāng)調(diào)整財稅管理工作的內(nèi)容和方法，從而有效提高財稅管理能力。其次，企業(yè)要重點進行技能培訓(xùn)，通過聘請專家來企業(yè)講座、專題培訓(xùn)等方式，針對新準則的修訂背景、變化等方面進行細致的講解，促使企業(yè)相關(guān)工作人員能夠快速掌握新準則的內(nèi)涵，將新準則科學(xué)合理地應(yīng)用在實際業(yè)務(wù)中。再次，企業(yè)要打造專業(yè)化的財務(wù)管理團隊，通過組織多種形式的培訓(xùn)提高財務(wù)人員的專業(yè)化水平，加強團隊性培訓(xùn)，為企業(yè)財稅管理工作提供有力的人才支撐。最后，企業(yè)要制定科學(xué)的考核制度，為內(nèi)部考核工作的順利開展提供保障?？梢栽u估財務(wù)人員的財稅管理工作成效，并且讓評估結(jié)果與財務(wù)人員的績效和晉升掛鉤，充分調(diào)動財務(wù)人員的積極性和主動性，促使其在日常工作中規(guī)范行為，充分發(fā)揮財務(wù)人員的作用，進一步提高工作質(zhì)量和成效。

五、結(jié)束語

綜上所述，與原收入準則相比，新收入準則發(fā)生了很大變化，新準則的實施，給企業(yè)的財稅工作造成了很大影響。財稅管理是企業(yè)管理中的重要組成部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認識到新準則的變化，以及新準則對企業(yè)財稅產(chǎn)生的影響，根據(jù)企業(yè)自身的實際情況，加強稅收籌劃工作，在確保會計信息真實有效的基礎(chǔ)上，重視對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，提高會計信息的質(zhì)量，從而提高企業(yè)的財稅管理水平，推動企業(yè)的長遠健康發(fā)展。

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作者簡介：尹高宜（1985.12- ），男，漢族，江蘇南京人，管理學(xué)學(xué)士，江蘇省文化投資管理集團有限公司，中級會計師，研究方向：新收入準則