陳錦

（作者單位：廣東省地質(zhì)局第二地質(zhì)大隊）

一、前言

隨著中國經(jīng)濟的高速發(fā)展，對礦產(chǎn)資源的需求越來越大，地質(zhì)行業(yè)格局與業(yè)態(tài)發(fā)生變化，地質(zhì)產(chǎn)業(yè)開始逐步走向市場化，產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷壯大，地質(zhì)單位迎來發(fā)展機遇，同時也對地質(zhì)單位內(nèi)部運營與管理能力提出了更多新要求。但現(xiàn)階段，多數(shù)地質(zhì)單位發(fā)展方式粗放，財務(wù)管理與內(nèi)部運營存在諸多問題，導(dǎo)致地質(zhì)單位難以適應(yīng)新業(yè)態(tài)，不利于地質(zhì)單位的穩(wěn)定發(fā)展。地質(zhì)單位應(yīng)正視經(jīng)濟環(huán)境變化帶來的影響，找準(zhǔn)自身定位，主動適應(yīng)新業(yè)態(tài)、新形勢、新環(huán)境，加強內(nèi)部控制，通過內(nèi)控克服財務(wù)管理不足，提升單位管理水平，為可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

礦物是重要的戰(zhàn)略物資，是主要工業(yè)原料之一，其開采與利用直接影響經(jīng)濟的發(fā)展與穩(wěn)定。地質(zhì)單位在找礦、探礦方面做出了巨大貢獻，擔(dān)負(fù)著重要社會職能。近些年，受市場經(jīng)濟影響，地質(zhì)單位運營環(huán)境發(fā)生變化，財務(wù)管理難度提升，需要面對更多的財務(wù)風(fēng)險，有必要加強財務(wù)內(nèi)控。內(nèi)部控制是提升財務(wù)管理水平，增強地質(zhì)單位財務(wù)風(fēng)險防范能力與駕馭能力的重要途徑。地質(zhì)單位應(yīng)積極提升內(nèi)控有效性，利用內(nèi)部控制改善財務(wù)管理現(xiàn)狀。因此，本文以地質(zhì)單位為例，針對內(nèi)控視角下事業(yè)單位財務(wù)管理展開探討，深入分析地質(zhì)單位財務(wù)內(nèi)控問題。

二、我國地質(zhì)行業(yè)發(fā)展情況

地質(zhì)學(xué)作為一門基礎(chǔ)科學(xué)，受社會關(guān)注度不高，社會資金對于地質(zhì)行業(yè)的投入持續(xù)走低，地質(zhì)單位存在收入預(yù)期降低，投入不足的風(fēng)險。但近些年，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和新發(fā)展理念的推動下，環(huán)境地質(zhì)、金融地質(zhì)、城市地質(zhì)、新能源地質(zhì)取得巨大進步，地質(zhì)單位將要面臨需求變革、質(zhì)量變革、效率變革、動力變革等一系列問題。尤其是能源問題日益突出的今天，國家對于地質(zhì)行業(yè)發(fā)展越來越重視，為統(tǒng)籌推進地質(zhì)單位的改革工作，印發(fā)《自然資源部關(guān)于促進地質(zhì)勘查行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的指導(dǎo)意見〔2021〕71號》。該《指導(dǎo)意見》明確了地質(zhì)單位在保障國家能源資源安全和地質(zhì)災(zāi)害防治中的作用，要求地質(zhì)單位結(jié)合地質(zhì)工作需求和特點，切實深化改革工作。為推動改革工作，順利貫徹政策要求，地質(zhì)單位要做好內(nèi)部管理，解決好單位現(xiàn)存財務(wù)問題，從而為改革創(chuàng)造條件。

三、內(nèi)部控制對地質(zhì)單位財務(wù)管理的影響

在新政策、新要求下，地質(zhì)單位要想抓住改革的契機，就要做好財務(wù)管理工作，為改革奠定物質(zhì)基礎(chǔ)。而內(nèi)部控制是強化單位財務(wù)管理能力，發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理問題的有效手段。

（一）有利于會計信息質(zhì)量的提升

會計信息的準(zhǔn)確性、有效性，直接影響會計決策的正確性，保障會計信息質(zhì)量至關(guān)重要。而內(nèi)部控制是管控單位內(nèi)部財務(wù)行為，保障會計信息質(zhì)量的主要管理工具。缺少有效內(nèi)控，缺乏財務(wù)監(jiān)督與管控，就非常容易出現(xiàn)會計信息失真問題，給地質(zhì)單位帶來會計信息失真風(fēng)險。地質(zhì)單位加強對內(nèi)部控制的應(yīng)用，根據(jù)財務(wù)監(jiān)管需要，構(gòu)建完善的財務(wù)監(jiān)管機制，定期核實賬務(wù)信息及相關(guān)經(jīng)濟資料，做好會計信息處理工作，便可確保賬實相符，提升會計信息質(zhì)量，減少賬目錯誤，為地質(zhì)單位經(jīng)營管理提供正確的信息導(dǎo)向。

（二）有利于財務(wù)風(fēng)險的防范

任何經(jīng)濟活動都伴隨風(fēng)險，地質(zhì)單位在投資活動、籌資活動、資金使用中都可能遭受風(fēng)險，造成嚴(yán)重經(jīng)濟損失。例如，在采購環(huán)節(jié)，采購人員“暗箱操作”，導(dǎo)致采購價格異常，出現(xiàn)采購質(zhì)量不合格情況。另如，在單位資產(chǎn)報廢環(huán)節(jié)，一些人員從中撈好處，私自處置仍有價值的資產(chǎn)。這些違規(guī)行為不僅嚴(yán)重侵害了地質(zhì)單位利益，給單位帶來了財務(wù)風(fēng)險，更導(dǎo)致了國有資產(chǎn)流失和浪費。而內(nèi)部控制的功能之一就是風(fēng)險評估與防范，地質(zhì)單位實施內(nèi)部控制措施，嚴(yán)格劃分崗位權(quán)責(zé)，基于財務(wù)風(fēng)險動因，對單位經(jīng)濟活動的全過程進行針對性監(jiān)管與檢查，明確資金流向，便可遏制違規(guī)操作，幫助單位規(guī)避風(fēng)險，增強單位風(fēng)險防范能力。

（三）有利于成本經(jīng)費的控制

2019 年，全國財政工作會議提出要“樹立過緊日子的思想”，把該花的錢花在“刀刃”上。為了響應(yīng)新政策，上級部門印發(fā)了諸多相關(guān)政策，要求下級單位嚴(yán)格控制公費預(yù)算支出，壓縮一般性支出，這對地質(zhì)單位成本管理能力提出了新要求。而內(nèi)控是預(yù)算控制的有效手段，通過內(nèi)部控制提高預(yù)算編制的合理性以及預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性，確保物盡其用，便可有效降低地質(zhì)單位整體的經(jīng)營成本。

四、地質(zhì)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制中存在的問題

實施內(nèi)控可全面強化財務(wù)管理能力，對地質(zhì)單位的穩(wěn)定發(fā)展有重要意義。然而，很多單位實際實施效果不理想，諸多環(huán)節(jié)存在不足，難以實現(xiàn)預(yù)期內(nèi)控目標(biāo)。因此，本文將通過以下幾點詳細分析地質(zhì)單位財務(wù)內(nèi)控方面存在的不足。

（一）預(yù)算管理控制力度不足

預(yù)算是資源配置與使用的依據(jù)，要想實現(xiàn)預(yù)期預(yù)算目標(biāo)，就要對預(yù)算管理進行相應(yīng)內(nèi)控。然而，地質(zhì)單位普遍對預(yù)算管理內(nèi)控缺乏重視，不論是預(yù)算編制，還是預(yù)算執(zhí)行都存在不同程度的問題。例如，在預(yù)算編制階段，大多采用的是“增量預(yù)算”，未真正落實“零基預(yù)算”，導(dǎo)致預(yù)算編制過于粗糙，預(yù)算方案脫離實際。而在預(yù)算執(zhí)行階段，缺少執(zhí)行監(jiān)控，停留在事后管理層面。由于預(yù)算執(zhí)行缺少事前管理，事中控制，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程不嚴(yán)謹(jǐn)，經(jīng)常發(fā)生超預(yù)算情況。

（二）投資管理控制力度不足

地質(zhì)單位的運營對固定資產(chǎn)有著較大的依賴性，要想更好、更快的發(fā)展，離不開固定資產(chǎn)投資。目前很多地質(zhì)單位為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，增強競爭優(yōu)勢，都在進行固定資產(chǎn)投資。但在固定資產(chǎn)投資過程中，并未采取有效的控制措施，難以達到預(yù)期的投資目標(biāo)，不但沒有帶來技術(shù)優(yōu)勢，反而增加了經(jīng)營成本。

（三）合同管理控制力度不足

合同管理存在問題，可能誘發(fā)合同糾紛，給單位造成經(jīng)濟損失。然而，一些地質(zhì)單位合同管理內(nèi)部控制力度嚴(yán)重不足，合同管理問題較多。在合同簽署前，未深入審查對方資質(zhì)情況；未調(diào)查對方合同履行能力和誠信情況；未嚴(yán)格執(zhí)行合同審批流程，導(dǎo)致合同簽署后存在較大的風(fēng)險隱患，合同履行困難重重。

（四）缺少完整內(nèi)控制度與機構(gòu)

雖然很多地質(zhì)單位在提倡實施內(nèi)部控制，但自身卻對內(nèi)部控制理論缺乏正確認(rèn)識，對內(nèi)部控制原理與要求理解不透徹，多認(rèn)為按要求完成工作即可，未建立配套的管理制度與管理機構(gòu)。從管理機構(gòu)方面來看，部分地質(zhì)單位沒有組建專門的內(nèi)控工作小組，內(nèi)控機構(gòu)獨立性不強。而在內(nèi)部控制制度方面，制度的適用性差，得不到有效執(zhí)行。由于缺乏制度的支撐，內(nèi)部控制大多時候流于形式，難以對地質(zhì)單位的經(jīng)濟活動產(chǎn)生實質(zhì)影響。

（五）缺少配套的內(nèi)控績效體系

內(nèi)控績效評價結(jié)果可為內(nèi)控機制優(yōu)化提供導(dǎo)向，強化內(nèi)部控制的權(quán)威性，擴大內(nèi)部控制的影響力。然而，地質(zhì)單位普遍缺乏內(nèi)控績效評價意識，缺少配套的內(nèi)控績效評價體系。目前，現(xiàn)行的內(nèi)控績效指標(biāo)，只是進行簡單的表面評價，不能客觀反映地質(zhì)單位內(nèi)控的有效性。缺少內(nèi)控績效評價導(dǎo)致內(nèi)部控制中存在的問題難以得到有效處理，內(nèi)部控制效能受到限制，內(nèi)部控制失效現(xiàn)象普遍存在。

（六）內(nèi)控信息化建設(shè)滯后

傳統(tǒng)財務(wù)會計模式已無法完全滿足財務(wù)管理需求，財務(wù)信息化已成為不可逆的發(fā)展趨勢。財務(wù)管理的信息化，導(dǎo)致會計工作方式、工作重心發(fā)生變化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)虛擬化、數(shù)字化將成為主流，舊的內(nèi)控手段無法適用，內(nèi)部控制有必要進行信息化改革，從而適應(yīng)財務(wù)管理工作的新格局。但是，部分地質(zhì)單位未進行內(nèi)控信息化建設(shè)，依然停留在傳統(tǒng)內(nèi)控思路中，信息意識淡薄，不能滿足信息化財務(wù)內(nèi)控需求。

五、對地質(zhì)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的建議

部分地質(zhì)單位在預(yù)算內(nèi)控、投資內(nèi)控、合同內(nèi)控、內(nèi)控體系、內(nèi)控績效等方面存在不足，內(nèi)部控制作用發(fā)揮不明顯。

（一）加強預(yù)算管理內(nèi)部控制

首先，要制定合理的預(yù)算目標(biāo)，科學(xué)確定預(yù)算編制周期。并基于《政府會計制度》細化會計科目，明確預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、考核要求，明確預(yù)算管理的責(zé)任主體，確保預(yù)算管理工作的有序推進。其次，在預(yù)算編制階段，要做好各項前期準(zhǔn)確工作，組織相關(guān)部門，召開預(yù)算編制會議，論證預(yù)算方案合理性，收集預(yù)算編制依據(jù)。預(yù)算編制方法的選擇上，積極落實“零基預(yù)算”，科學(xué)測算“預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)”，提高預(yù)算編制的嚴(yán)謹(jǐn)性。最后，要跟蹤監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行過程。預(yù)算執(zhí)行過程缺少有效約束，就非常容易出現(xiàn)超預(yù)算、無預(yù)算執(zhí)行的情況。預(yù)算執(zhí)行階段，通過加強對信息管理平臺的應(yīng)用，利用新型技術(shù)追蹤預(yù)算執(zhí)行的全過程，及時進行信息溝通并且實時把控預(yù)算執(zhí)行進度，從根源上規(guī)避預(yù)算風(fēng)險。

（二）加強投資管理內(nèi)部控制

做好投資管理內(nèi)控，科學(xué)規(guī)避投資風(fēng)險，才能確保投資收益，為地質(zhì)單位的持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造有利條件。在投資活動開展前，應(yīng)加強投資方案規(guī)劃與審核，認(rèn)真分析投資的必要性、合理性、經(jīng)濟性、收益性，正確安排資金投放結(jié)構(gòu)。而且要根據(jù)投資類型，建立投資臺賬，詳細記錄投資對象、金額，保障相關(guān)經(jīng)濟資料的完整性、真實性。若發(fā)生重大投資決策，應(yīng)按規(guī)定權(quán)限或程序，實行集體決策審批制，從而確保投資決策的嚴(yán)謹(jǐn)性、正確性，將投資風(fēng)險降低到可承受范圍內(nèi)。此外，投資活動中要配備投資專業(yè)。地質(zhì)相關(guān)項目的投資管理具有一定的專業(yè)性，涉及諸多專業(yè)知識。若相關(guān)管理人員能力不足，不能正確識別投資風(fēng)險影響因素，不能對投資活動進行有效控制，可能會導(dǎo)致投資的失敗，使單位遭受經(jīng)濟損失。

（三）加強合同管理內(nèi)部控制

地質(zhì)單位應(yīng)意識到合同管理內(nèi)控的必要性，明確合同權(quán)限，加強合同審批，構(gòu)建合同履行監(jiān)督機制。在合同簽署前，要認(rèn)真調(diào)查對方誠信情況、合同履行能力。同時，要召開會議探討合同內(nèi)容，對合同條款進行仔細查閱，避免合同內(nèi)容和條款出現(xiàn)不合規(guī)現(xiàn)象，影響合同最終執(zhí)行。在合同簽署時，要明確合同簽訂的書面形式，按照要求加蓋騎縫章，避免合同篡改或被換頁，確保合同真實性和有效性。合同簽署后，要對合同進行統(tǒng)一編碼，以便于后期核查。在合同履行時，要根據(jù)合同條款，監(jiān)管合同執(zhí)行情況，檢查合同支付狀態(tài)。若發(fā)生合同糾紛，相關(guān)責(zé)任人要及時向單位的領(lǐng)導(dǎo)匯報，做好相關(guān)談判工作，采取有效的解決措施。

（四）完善財務(wù)內(nèi)部控制制度與機構(gòu)

地質(zhì)單位內(nèi)控效果發(fā)揮不明顯，根本原因是缺少完善內(nèi)控制度，缺少具有獨立性的內(nèi)控機構(gòu)。集安市社會保險事業(yè)管理局在實施內(nèi)部控制的過程中，基于新COSO 框架，通過設(shè)置授權(quán)審批制度、職務(wù)分離制度等措施，硬性約束財務(wù)行為，避免了“一人獨大”情況的發(fā)生，有效遏制了違規(guī)操作。在機構(gòu)設(shè)置方面，集安市社會保險事業(yè)管理局，共設(shè)置9 個內(nèi)設(shè)機構(gòu)，其中一個科室就是稽核內(nèi)控科，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的持續(xù)推進，專門監(jiān)督和追蹤財務(wù)問題的整改，這使內(nèi)控效能得到了充分發(fā)揮。同樣作為事業(yè)單位，集安市社會保險事業(yè)管理局的內(nèi)控體系就非常值得學(xué)習(xí)和借鑒。因此，地質(zhì)單位應(yīng)積極轉(zhuǎn)變內(nèi)控體系建設(shè)思路，健全內(nèi)部控制制度，通過制度確定內(nèi)控的關(guān)鍵點、控制點，通過制度對內(nèi)控依據(jù)進行說明，明確內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，劃分各部門的權(quán)責(zé)與義務(wù)，使權(quán)力受到約束，減少規(guī)則漏洞。同時要構(gòu)建具有獨立性的內(nèi)部控制機構(gòu)，從而推動單位內(nèi)控的制度化、規(guī)范化。

（五）加強內(nèi)控績效考核評價

首先，地質(zhì)單位要樹立內(nèi)控績效意識，完善內(nèi)控績效評價系統(tǒng)，明確內(nèi)控績效程序與考核對象，對內(nèi)控目標(biāo)完成度進行客觀的績效評價。其次，要設(shè)置量化、細化的內(nèi)控績效考核指標(biāo)，建立全方位的考核指標(biāo)體系。地質(zhì)單位在內(nèi)控績效考核指標(biāo)的設(shè)定上，要綜合考慮財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)，確?？己酥笜?biāo)能有效反映內(nèi)部控制的實效性、有效性、經(jīng)濟性。最后，要加強對績效評價結(jié)果的利用。通過對內(nèi)控績效評價結(jié)果進行針對性分析，確認(rèn)內(nèi)控成效，揭示內(nèi)控體系的缺陷，找出內(nèi)控效率低下的原因和責(zé)任人，并根據(jù)評價結(jié)果進行內(nèi)控機制優(yōu)化，從而使內(nèi)部控制機制逐漸趨于合理。

（六）加強財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)

要想更好的發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控作用與功能，地質(zhì)單位就要采取與時俱進的內(nèi)控方式，豐富內(nèi)控手段。因此，在信息時代背景下，地質(zhì)單位要轉(zhuǎn)變思想，正確認(rèn)識財務(wù)內(nèi)控信息化的必要性，加強信息化建設(shè)，主動適應(yīng)時代發(fā)展的趨勢，積極迎接信息時代。一方面，地質(zhì)單位要設(shè)置信息建設(shè)專項資金，為財務(wù)信息化、內(nèi)控信息化建設(shè)提供充足資金，奠定物質(zhì)基礎(chǔ)，購買專業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)。另一方面，為主動適應(yīng)財務(wù)工作形式的變化趨勢，要采取針對性培訓(xùn)措施，提高現(xiàn)有人員的信息素養(yǎng)，加強對現(xiàn)有財務(wù)人員信息技術(shù)的培訓(xùn)，使其掌握財務(wù)系統(tǒng)操作能力。

六、結(jié)語

部分地質(zhì)單位缺乏內(nèi)控意識，預(yù)算內(nèi)控力度薄弱，投資管理和資金管理內(nèi)控缺失，且缺少配套內(nèi)控制度與對應(yīng)機構(gòu)，未進行內(nèi)控信息化建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)控實施效果不理想，難以實現(xiàn)預(yù)期內(nèi)控目標(biāo)。因此，為了改善單位財務(wù)管理內(nèi)控的現(xiàn)狀，地質(zhì)單位應(yīng)采取相應(yīng)措施，加強預(yù)算管理內(nèi)控，加強投資管理內(nèi)控，加強合同管理內(nèi)控，完善財務(wù)內(nèi)部控制制度與機構(gòu)，加強內(nèi)控績效考核評價，進行內(nèi)控信息化建設(shè)，全面強化單位財務(wù)管理能力，促進財務(wù)內(nèi)控效能的發(fā)揮。

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