曹譯琳

(黑河學(xué)院，黑龍江 黑河 164300)

隨著時(shí)代的進(jìn)步，各國之間聯(lián)系更為緊密。尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展層面，各國加強(qiáng)了互動(dòng)和合作，使得經(jīng)濟(jì)全球化趨勢日益凸顯。在國家經(jīng)貿(mào)交流中，財(cái)會(huì)制度的影響是不可忽視的，能夠在一定程度上提供決策支撐，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在此背景下，進(jìn)行財(cái)會(huì)制度的研究顯得尤為重要。為此，在中俄經(jīng)貿(mào)活動(dòng)頻繁的當(dāng)下，積極探索中俄財(cái)會(huì)制度趨同性具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義，值得深思。

一、國內(nèi)外相關(guān)研究的學(xué)術(shù)史梳理及研究動(dòng)態(tài)

(一)國內(nèi)方面

1.中俄會(huì)計(jì)存在差異性

在中俄會(huì)計(jì)研究方面，周曉蘇不僅對中俄會(huì)計(jì)信息造假責(zé)任的認(rèn)定問題進(jìn)行了探究，還分析了會(huì)計(jì)立法主體問題，明確中俄之間存在較大的差異性，相關(guān)內(nèi)容在《中俄會(huì)計(jì)制度比較及其啟示》有所體現(xiàn)。另外，針對于中俄會(huì)計(jì)發(fā)展的差異之處，劉沃夫、卜海濤等人也開展探討，并且分別發(fā)表了《中俄會(huì)計(jì)制度比較研究》《中俄會(huì)計(jì)制度比較》。對于中俄財(cái)會(huì)制度發(fā)展的不同之處也有學(xué)者進(jìn)行了較為詳細(xì)的探究。

2.中俄會(huì)計(jì)發(fā)展深受國際化潮流影響

2006年，李芬探究了影響財(cái)會(huì)制度改革的因素，從其發(fā)表的《我國會(huì)計(jì)國際化策略研究》可知，其觀點(diǎn)為國際化是最主要的影響因素。劉錦霞、朱娜、劉長青等學(xué)者對其觀點(diǎn)持有贊同態(tài)度，并發(fā)表了相關(guān)著作，如2008年，劉長青發(fā)表了《會(huì)計(jì)國際化之國家利益研究》、2014年，朱娜發(fā)表了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析》。

3.內(nèi)部環(huán)境是影響中俄會(huì)計(jì)發(fā)展的主要因素

在國內(nèi)研究中，加強(qiáng)了對內(nèi)部環(huán)境的分析，并表明如果內(nèi)部環(huán)境發(fā)生變化，將會(huì)促進(jìn)或者阻止中俄會(huì)計(jì)發(fā)展。2012年，付磊主要從企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)，進(jìn)行了財(cái)會(huì)制度的研究。在《企業(yè)制度演變與會(huì)計(jì)發(fā)展》，其認(rèn)為財(cái)會(huì)制度建設(shè)進(jìn)程受企業(yè)發(fā)展程度的影響，當(dāng)企業(yè)發(fā)展水平較高時(shí)，可起到促進(jìn)作用，對財(cái)會(huì)制度演進(jìn)是有幫助的。2007年，李艷萍對社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平和會(huì)計(jì)發(fā)展水平關(guān)系進(jìn)行了探討，在《會(huì)計(jì)環(huán)境對我國會(huì)計(jì)發(fā)展的影響》中，明確二者之間成正比關(guān)系，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，中國會(huì)計(jì)發(fā)展就越快。2012年，趙靜提出了會(huì)計(jì)發(fā)展受到會(huì)計(jì)環(huán)境影響的觀點(diǎn)，并針對此發(fā)表了《淺析會(huì)計(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)發(fā)展的影響》。在2003年、2014年、2007年、2013年，保紅珊、耿海利、楊曉玲、王遂昆分別發(fā)表了《俄羅斯會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程及其剖析》《俄羅斯社會(huì)文化對會(huì)計(jì)影響研究》《俄羅斯會(huì)計(jì)研究——兼論對我國會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的啟示與策略選擇》《古老貴族氣息與現(xiàn)代激變中的俄羅斯會(huì)計(jì)——二十世紀(jì)俄羅斯會(huì)計(jì)研究述評》，對中俄會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)行了深入探究。

(二)國外方面

國外學(xué)者對中俄財(cái)會(huì)制度的研究，比較傾向于財(cái)會(huì)的發(fā)展趨勢，主要的研究觀點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾方面：

一是如果外界環(huán)境發(fā)生變化，則會(huì)對財(cái)會(huì)系統(tǒng)產(chǎn)生影響，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)本身變化。Anatoli L.Bourmistrov, Frode Mellemvik表明中央會(huì)計(jì)制度的改變會(huì)加強(qiáng)對地方會(huì)計(jì)的影響，容易導(dǎo)致其難以快速反應(yīng)的現(xiàn)象，其有關(guān)觀點(diǎn)在Russian localgovernmental reforms: autonomy for accounting development?》有所體現(xiàn)。另外，還有學(xué)者認(rèn)為在俄財(cái)務(wù)制定的發(fā)展進(jìn)程中，集權(quán)主義會(huì)對其產(chǎn)生積極影響。其最主要的國外代表研究者為Alan Combs,Martin Samy,Anastasia Myachina?？傊趪庵卸碡?cái)會(huì)制度研究中，認(rèn)為影響該制度演進(jìn)的因素是眾多的。二是國際化屬于現(xiàn)階段財(cái)會(huì)制度創(chuàng)新和發(fā)展的方向。Oksana Kim學(xué)者認(rèn)為，進(jìn)行會(huì)計(jì)改革是必要的，并強(qiáng)調(diào)國際化屬于主流。通過學(xué)習(xí)和借鑒前人的經(jīng)驗(yàn)和理論，為財(cái)會(huì)制度的完善提供依據(jù)，進(jìn)而立足實(shí)際，使得財(cái)會(huì)制度趨同程度提升。在實(shí)際改革中，加強(qiáng)創(chuàng)新精神，從我國具體情況出發(fā)，掌握好節(jié)奏，以免影響整體改革效果。

二、影響中國近代財(cái)會(huì)制度發(fā)展和俄羅斯近代財(cái)會(huì)發(fā)展的因素

在對中俄財(cái)會(huì)制度探索的過程中，要想明確其制度發(fā)展趨勢，不僅要站在全方位的角度思考兩國的財(cái)會(huì)制度，而且還應(yīng)找到影響中俄制度的相關(guān)因素，并進(jìn)行深層次分析，以便對其發(fā)展趨勢做出正確的判斷[1]。

(一)影響俄羅斯近代財(cái)會(huì)發(fā)展的因素

在探索俄羅斯近代財(cái)會(huì)發(fā)展影響因素中，進(jìn)行綜合分析工作是必要的。

1.影響第一階段俄羅斯近代財(cái)會(huì)發(fā)展的因素

第一階段時(shí)間點(diǎn)為1922—1953年。該時(shí)期正處于二戰(zhàn)之后，使得經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇成為重要的任務(wù)。主要實(shí)施的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)讓位于工業(yè)經(jīng)濟(jì)的，高度集權(quán)是此時(shí)俄羅斯主要的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)。

2.影響第二階段俄羅斯近代財(cái)會(huì)發(fā)展的因素

此時(shí)期是指在1953—1964年。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)改革是主要的經(jīng)濟(jì)政策，在該環(huán)境下，在農(nóng)業(yè)方面有著迫切的發(fā)展需求。在工業(yè)方面，在放權(quán)下，出臺(tái)了趕英超美的政策，此種政策在俄羅斯經(jīng)濟(jì)發(fā)展中產(chǎn)生了不良影響。

3.影響第三階段俄羅斯近代財(cái)會(huì)發(fā)展的因素

第三階段是指1953—1999年。自由經(jīng)濟(jì)政策出現(xiàn)大眾視野中，經(jīng)濟(jì)水平逐漸下降。同時(shí)，由于放權(quán)過渡，致使金融寡頭出現(xiàn)，并造成蘇聯(lián)解體。在不斷向西方學(xué)習(xí)中，財(cái)會(huì)制度建設(shè)觀念開始存有西方國家的影子，維護(hù)國家稅收逐漸變?yōu)闀?huì)計(jì)報(bào)表的重要功能之一。

4.影響第四階段俄羅斯近代財(cái)會(huì)發(fā)展的因素

該階段的經(jīng)濟(jì)逐漸好轉(zhuǎn)，并出現(xiàn)了復(fù)蘇的傾向。但從整體來看，經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)還不夠完善，具有單一性的特點(diǎn)。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，市場經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定性提高。同時(shí)，對財(cái)會(huì)制度建設(shè)的關(guān)注度提高，邀請專業(yè)人事進(jìn)行了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，并表現(xiàn)出與國際接軌的趨勢。在政治形態(tài)方面，實(shí)施了適當(dāng)放權(quán)的手段。

(二)影響中國近代財(cái)會(huì)制度發(fā)展的因素

為了掌握影響中國近代財(cái)會(huì)制度發(fā)展的因素，需要從不同角度出發(fā)，如中國的經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)會(huì)制度的發(fā)展歷史等。具體來說，有以下幾點(diǎn)：

1.第一階段——經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱

該階段是指1949——1952年。該時(shí)期經(jīng)濟(jì)水平低下，農(nóng)民表現(xiàn)了對土地私有的強(qiáng)烈追求。雖然在第一階段，工商業(yè)實(shí)現(xiàn)了發(fā)展，但卻處于初步發(fā)展當(dāng)中。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，以計(jì)劃與市場并存的經(jīng)濟(jì)制度為主。在財(cái)會(huì)制度建設(shè)方面，1950年通過了《關(guān)于統(tǒng)一國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)的決定》。在政治形態(tài)方面，主要是實(shí)施適度集權(quán)的形式。

2.第二階段——經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)良好

此階段是指1953—1956年。在該時(shí)期，經(jīng)濟(jì)有所好轉(zhuǎn)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)得到了初步發(fā)展，農(nóng)民效益增加，主動(dòng)性也被調(diào)動(dòng)起來。在經(jīng)濟(jì)實(shí)際發(fā)展過程中，對國家適當(dāng)?shù)暮暧^調(diào)控需求是比較大的。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，積極學(xué)習(xí)和借鑒了蘇聯(lián)的經(jīng)驗(yàn)，開始向高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過渡。在財(cái)會(huì)制度方面亦是如此，結(jié)合蘇聯(lián)的制度，對自身制度進(jìn)行了補(bǔ)充。在政治形態(tài)方面，對個(gè)體經(jīng)濟(jì)自由度進(jìn)行了控制，所呈現(xiàn)的是高度集權(quán)。

3.第三階段——經(jīng)濟(jì)水平下滑

第三階段是指1957—1991年。在這個(gè)階段，經(jīng)濟(jì)不景氣，經(jīng)濟(jì)水平呈下降趨勢，農(nóng)民不僅要有著屬于自己土地耕種的愿望，而且還表現(xiàn)了對多元化市場交易的需求[2]。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，逐漸脫離蘇聯(lián)模式，存在盲目性，大躍進(jìn)就是最直接的證明，沒有做到實(shí)事求是。在財(cái)會(huì)制度層面，因?yàn)橄嚓P(guān)管控工作不到位，也使得建設(shè)工作停滯不前。在政治形態(tài)方面，沒有新的進(jìn)展，仍然表現(xiàn)為較高集權(quán)。

4.第四階段——經(jīng)濟(jì)實(shí)體需求自由發(fā)展

第四階段是指1977——1991年。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)實(shí)體需求自由發(fā)展，并且開始適度的進(jìn)行放權(quán)。財(cái)會(huì)制度建設(shè)步伐加快，不僅出臺(tái)了《中外合營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而且還進(jìn)行了《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施。在政治形態(tài)方面，營造了相對寬松的環(huán)境。

5.第五階段——與世界經(jīng)濟(jì)相融

此階段時(shí)間為1992—2005年。在這十幾年中，經(jīng)濟(jì)形態(tài)發(fā)生了較大的變化，促使很多企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，在實(shí)際發(fā)展中，表現(xiàn)了對會(huì)計(jì)信息披露的需求。2001年，我國經(jīng)濟(jì)逐漸與世界經(jīng)濟(jì)相融，其中World Trade Organization的加入就是最有力的證明。在此期間，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來，“兩則兩制”的財(cái)會(huì)制度開始實(shí)施。在政治形態(tài)方面，在進(jìn)行宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)將經(jīng)濟(jì)建設(shè)作為中心。

6.第六階段——經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展

第六階段是指2006年以來，隨著改革開放的日益深入，經(jīng)濟(jì)政策放寬，我國經(jīng)濟(jì)也獲得了前所未有的發(fā)展。同時(shí)，在財(cái)會(huì)制度建設(shè)的道路上了，公布新準(zhǔn)確則，在之后又進(jìn)行了部分準(zhǔn)則的修訂，向著國際化方向邁進(jìn)。在政治形態(tài)方面，促使審批權(quán)減少。

三、不同因素之間的關(guān)系分析以及兩國制度的相同性和原因

在國家發(fā)展與建設(shè)中，經(jīng)濟(jì)形態(tài)、財(cái)會(huì)制度、政治形態(tài)、經(jīng)濟(jì)政策等不同要素之間是相互聯(lián)系的。所以，在研究中國和俄羅斯財(cái)會(huì)制度趨同問題時(shí)，應(yīng)注重對這些影響因素進(jìn)行分析，明確不同要素之間的關(guān)系[3]。

首先，政治形態(tài)集權(quán)程度的高低，在很大程度上影響著經(jīng)濟(jì)政策財(cái)務(wù)制度二者的結(jié)合程度。若是集權(quán)比較重，那么二者的變化節(jié)奏也會(huì)更加趨同。

其次，財(cái)務(wù)制度的變更深受政治形態(tài)的影響。如果其給予財(cái)務(wù)制度的關(guān)注度不足，那么財(cái)務(wù)制度變更的可能性就比較小，即使以新的經(jīng)濟(jì)政策為支撐，也難以促使財(cái)務(wù)制度進(jìn)行變更。如果對其財(cái)務(wù)制度提起高度重視，便能推進(jìn)財(cái)務(wù)制度的變更進(jìn)程，甚至是加快變更的速度。為此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)制度趨同性判定方面，應(yīng)對自身與政治形態(tài)關(guān)系進(jìn)行考量，以做好相關(guān)的準(zhǔn)備工作。

最后，對目前經(jīng)濟(jì)形態(tài)的適應(yīng)性是決定經(jīng)濟(jì)政策優(yōu)良的重要因素。要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)形態(tài)穩(wěn)定的發(fā)展目標(biāo)，應(yīng)自始至終堅(jiān)持適度的原則，若是過于保守或激進(jìn)，將會(huì)造成負(fù)面影響，嚴(yán)重的情況還會(huì)被逐步扭曲。

從兩國制度來看，兩國都借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，規(guī)范了資產(chǎn)減計(jì)準(zhǔn)則，引入了借款作用、存貨和資產(chǎn)處置。同時(shí)，針對重大會(huì)計(jì)處理理論，也加強(qiáng)了創(chuàng)新，相關(guān)核算方法日益完善。在制度層面，中俄兩國表現(xiàn)了諸多相同之處，針對組織成員責(zé)任，都要求通過職業(yè)資格考試。針對法律規(guī)定，兩國所建立的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是一致的，并且還都建立了道德要求。中俄財(cái)會(huì)制度之所以有趨同性，主要是由于兩國曾經(jīng)都屬于一個(gè)高度中央集權(quán)的國家，并經(jīng)歷了相同的經(jīng)濟(jì)體制變革過程，即從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡。此外，兩國會(huì)計(jì)發(fā)展特點(diǎn)、水平相同，致使中俄財(cái)會(huì)制度趨同性明顯加強(qiáng)。

四、中俄財(cái)會(huì)制度建設(shè)發(fā)展進(jìn)度及方向

中國與俄羅斯雖然都采用了集權(quán)的形式，但通過對比兩國政治形態(tài)，可發(fā)現(xiàn)俄羅斯的集權(quán)更重[4]。為此，俄羅斯要想加快財(cái)會(huì)制度建設(shè)步伐，最重要的是加強(qiáng)財(cái)會(huì)制度改革，在這一基礎(chǔ)上，將會(huì)超過中國的財(cái)會(huì)制度發(fā)展速度。在政治形態(tài)層面，俄羅斯占據(jù)一定的優(yōu)勢。但在經(jīng)濟(jì)形態(tài)方面，俄羅斯卻遠(yuǎn)不如中國，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不完善，使中俄兩國財(cái)會(huì)制度存在差異性。

在新時(shí)期，俄羅斯開始提高自身發(fā)展速度，并且以國際化、市場化為方向，不斷前進(jìn)。在此情況下，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不斷提升，所以在進(jìn)一步發(fā)展進(jìn)程中，將會(huì)促使其財(cái)會(huì)制度和中國趨同。從其他角度來看，中國與俄羅斯在政治方面是有互動(dòng)的，在具體的互動(dòng)過程中，會(huì)對兩國財(cái)會(huì)制度產(chǎn)生影響，促使其趨同度提升。反之，若是中國和俄羅斯互動(dòng)不足，或者二者關(guān)系處于冷淡狀態(tài)，將會(huì)阻礙著其財(cái)會(huì)制度向趨同方向發(fā)展。而經(jīng)濟(jì)形態(tài)和政治形態(tài)之間具有較大的關(guān)聯(lián)性，可以說中俄兩國自身經(jīng)濟(jì)形態(tài)需求對其政治緊密性具有重要影響。在新形勢下，我國積極開展一帶一路建設(shè)，將會(huì)促進(jìn)中國和俄羅斯戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，所以二者的財(cái)會(huì)制度趨同度也會(huì)提高。新形勢下，中國財(cái)政部門制定了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了完善，尤其是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，對相關(guān)利益者權(quán)益進(jìn)行了有效保護(hù)。近年來，俄羅斯也進(jìn)行了財(cái)會(huì)改革，借鑒和吸收了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，也逐漸開始向國際方向發(fā)展[5]。

財(cái)會(huì)制度對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要影響。在新的環(huán)境下，加強(qiáng)我國財(cái)會(huì)制度改革的重要性不言而喻。要想提高我國財(cái)會(huì)制度建設(shè)水平，應(yīng)該緊跟時(shí)代發(fā)展潮流，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢，主動(dòng)進(jìn)行自我完善，對以往制度中不合理的地方及時(shí)改進(jìn)，以便逐漸走上國際化道路。此外，需要強(qiáng)化對中俄財(cái)會(huì)制度的了解，發(fā)揮其自身優(yōu)勢，提高建設(shè)水平，促使政府財(cái)務(wù)制度制定更加科學(xué)合理，與自身經(jīng)濟(jì)狀況、政治形態(tài)發(fā)展相適應(yīng)

五、結(jié)語

總而言之，中俄由于社會(huì)環(huán)境、政治形態(tài)等方面不同，所以在財(cái)會(huì)制度方面存在差異。但經(jīng)濟(jì)政策、政治形態(tài)要素之間存在聯(lián)系性，使得中俄財(cái)會(huì)制度趨同成為可能。值得注意的是，財(cái)會(huì)制度趨同性的強(qiáng)弱與中俄關(guān)系是相關(guān)的。從目前來看，俄羅斯對中東事務(wù)給予高度重視，中國正在實(shí)施“一帶一路”策略，有助于加強(qiáng)中俄的合作，能夠使得財(cái)會(huì)制度趨同程度提升。