于 倜 李雪松

一、關(guān)稅概念及中美經(jīng)貿(mào)摩擦相關(guān)背景條款

1.關(guān)稅概念——關(guān)稅稅率與關(guān)稅壁壘

關(guān)稅是指一國海關(guān)對進(jìn)出口商品課征的一種稅收。關(guān)稅稅率即根據(jù)海關(guān)稅則對進(jìn)出口商品課征關(guān)稅時(shí)計(jì)算稅額的比例。(1)余勁松、吳志攀：《國際經(jīng)濟(jì)法》，北京大學(xué)出版社2014年版，第212-237頁。在世界貿(mào)易組織(WTO)規(guī)則中，存在約束稅率、非約束稅率和實(shí)施稅率(2)根據(jù)WTO規(guī)則，約束稅率是指經(jīng)過關(guān)貿(mào)總協(xié)定(GATT)談判而確立的關(guān)稅稅率，列在WTO成員方的關(guān)稅減讓表中，可作為總協(xié)定的一部分而得到執(zhí)行；非約束稅率是指部分WTO成員方未作減讓承諾的稅目的關(guān)稅稅率；實(shí)施稅率是指WTO成員方在邊境對進(jìn)出口商品實(shí)際征收的關(guān)稅稅率，一般不高于該商品的約束稅率。三個(gè)概念。在中國，根據(jù)進(jìn)口貨物原產(chǎn)國(地區(qū))的不同，進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等不同稅率。在美國，關(guān)稅稅率主要分為普通稅率與特殊稅率(3)根據(jù)2020年版美國協(xié)調(diào)稅則(Harmonized Tariff Schedule，2020 Revision 13)，普通稅率適用原產(chǎn)于與美國保持一般貿(mào)易關(guān)系(NTR)的國家和地區(qū)的進(jìn)口貨物，特殊稅率適用原產(chǎn)于古巴和朝鮮兩國、給予普惠制待遇(GSP)或與美國簽署雙邊或多邊貿(mào)易協(xié)定的國家和地區(qū)的進(jìn)口貨物。兩種。關(guān)稅壁壘即以高額關(guān)稅作為限制商品進(jìn)口的對外貿(mào)易政策或措施，是一種應(yīng)用廣泛的貿(mào)易壁壘。

2.相關(guān)背景條款——美國301調(diào)查

301調(diào)查是美國貿(mào)易法律的一項(xiàng)重要條款，法律位階上屬于聯(lián)邦立法，根據(jù)適用范圍可分為一般301調(diào)查(針對不公平措施)、超級301調(diào)查(針對貿(mào)易自由化)和特別301調(diào)查(針對知識產(chǎn)權(quán))。USTR可根據(jù)該條款對他國實(shí)施的法律、政策或做法進(jìn)行調(diào)查，判斷其是否對美國存在破壞公平貿(mào)易或違反WTO規(guī)則的貿(mào)易壁壘，決定是否建議政府采取提高關(guān)稅、限制進(jìn)口、中止貿(mào)易協(xié)定等報(bào)復(fù)措施。301調(diào)查在中美經(jīng)貿(mào)摩擦中扮演重要角色，1991-2019年美國曾對中國就知識產(chǎn)權(quán)、市場準(zhǔn)入等領(lǐng)域發(fā)起共計(jì)6次301調(diào)查(詳見表1)，結(jié)果幾乎均促使中國與美國磋商和談判，最終達(dá)成協(xié)議或妥協(xié)。而美國也多次利用301調(diào)查為自己在談判博弈中占據(jù)優(yōu)勢。(4)姚博：《全面認(rèn)識新一輪美國“301調(diào)查”》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理》2018年第7期，第62-67頁。

表1 1991-2019年美國對中國發(fā)起301調(diào)查的情況梳理(5)崔建高：《中美真實(shí)貿(mào)易情況及海關(guān)應(yīng)對貿(mào)易摩擦措施研究》，《海關(guān)與經(jīng)貿(mào)研究》2019年第4期，第51-61頁。

二、美國301調(diào)查及后續(xù)單邊特別關(guān)稅措施合法性分析

1.美國301調(diào)查——有違WTO爭端解決機(jī)制相關(guān)規(guī)定

WTO爭端解決機(jī)制建立在1994年烏拉圭回合談判通過的一攬子文件中《關(guān)于爭端解決規(guī)則與程序的諒解》(DSU)基礎(chǔ)之上，對WTO成員方具有普遍的拘束力。根據(jù)DSU第23條規(guī)定，如果成員方間發(fā)生貿(mào)易爭端，應(yīng)當(dāng)向WTO爭端解決機(jī)構(gòu)(DSB)提起訴訟，不得自行采取單邊報(bào)復(fù)措施(詳見圖1)。2017年8月，USTR就中國在技術(shù)轉(zhuǎn)移、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)等方面實(shí)施的政策發(fā)起301調(diào)查，并于2018年4月依據(jù)調(diào)查結(jié)果開始對中國實(shí)施單邊特別關(guān)稅制裁。USTR指出本次調(diào)查基于《1974年貿(mào)易法》301節(jié)(b)項(xiàng)規(guī)定，涉及的外國投資者不得強(qiáng)制要求技術(shù)轉(zhuǎn)讓等方面的內(nèi)容不屬于WTO協(xié)定管轄范圍，無需通過DSU進(jìn)行解決。但實(shí)際上，目前國際上對于外國投資者不得強(qiáng)制要求技術(shù)轉(zhuǎn)讓是否應(yīng)被認(rèn)定為屬于WTO《與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)議》(TRIMs協(xié)議)第二條規(guī)定的范圍尚處于爭議中；(6)劉瑛、劉正洋：《301條款在WTO體制外適用的限制——兼論美國單邊制裁措施違反國際法》，《武大國際法評論》2019年第3期，第139-157頁。同時(shí)根據(jù)DSU規(guī)定，關(guān)于調(diào)查涉及內(nèi)容是否屬于WTO協(xié)定管轄范圍應(yīng)當(dāng)由DSB進(jìn)行認(rèn)定，無權(quán)由美國單方面認(rèn)定，且在DSB得出最終結(jié)論前，美國亦不能對中國采取單方面制裁。因此，USTR發(fā)起本次301調(diào)查有違WTO爭端解決機(jī)制相關(guān)規(guī)定。

圖1 依據(jù)DSU規(guī)定的DSB貿(mào)易爭端解決程序(7)WTO，DISPUTE SETTLEMENT：LEGAL TEXT-Understanding on rules and procedures governing the settlement of disputes，https：//www.wto.org/english/tratop_e/dispu_e/dsu_e.htm，2020-11-26 last visited.

2.后續(xù)單邊關(guān)稅措施——有違WTO成員方“關(guān)稅減讓”義務(wù)規(guī)定與“最惠國待遇”原則

根據(jù)《馬拉喀什建立世界貿(mào)易組織協(xié)定》前言規(guī)定，WTO各成員方應(yīng)當(dāng)通過對關(guān)稅和其他貿(mào)易壁壘進(jìn)行削減的方式實(shí)現(xiàn)消除歧視性待遇的目的。WTO各成員在其減讓表中列出的約束稅率，是其對其他成員的基本承諾。美國承諾WTO的平均最終約束稅率為3.4%，已實(shí)施平均最惠國稅率為2.4%。美方單邊加征特別關(guān)稅，有違關(guān)稅減讓義務(wù)，導(dǎo)致約束關(guān)稅不約束。(8)新華社評論員：《美國加征關(guān)稅違反國際規(guī)則》，http：//www.xinhuanet.com/2018-07/10/c_129911033.htm，最后訪問日期：2020年11月26日。而美國發(fā)起301調(diào)查并對中國加征單邊特別關(guān)稅措施，屬于建立關(guān)稅壁壘并歧視他國產(chǎn)品的行為，有違其在WTO框架下應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)規(guī)定；另一方面，“最惠國待遇”原則是GATT第1條規(guī)定的在自由貿(mào)易方面最基本、最重要的原則之一，即對所有成員方一視同仁，不得親疏有別。而從圖2可看出，美國發(fā)起301調(diào)查及對中國采取的單邊特別關(guān)稅措施有違這一原則，因?yàn)槊绹鴮ψ灾袊M(jìn)口的很多商品征收的關(guān)稅遠(yuǎn)高于其對其他國家征收的關(guān)稅，與實(shí)現(xiàn)貿(mào)易自由化的理念相悖。

2020年9月15日，WTO發(fā)布DS543案(United States—Tariff Measures on Certain Goods，中國訴美國關(guān)稅措施案)爭端解決專家組報(bào)告，指出美國沒能舉證證明其加征特別關(guān)稅的措施符合GATT 1994第20條a款規(guī)定的例外條件(公共道德例外條款)，最終裁決美國對進(jìn)口中國的商品加征特別關(guān)稅違反WTO規(guī)則，美國301調(diào)查及后續(xù)單邊特別關(guān)稅措施欠缺合法性支撐。

三、中美經(jīng)貿(mào)摩擦下美國加征特別關(guān)稅措施情況以及與國別和國會報(bào)告的聯(lián)系

1.中美經(jīng)貿(mào)摩擦下美國加征特別關(guān)稅措施情況

2001年多哈回合談判啟動后，世界平均關(guān)稅水平相較于1929-1939年資本主義國家普遍高筑關(guān)稅壁壘轉(zhuǎn)嫁國內(nèi)經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)期已大幅度下降。但中美經(jīng)貿(mào)摩擦下，關(guān)稅壁壘仍不失為美國發(fā)起貿(mào)易戰(zhàn)的重要武器。事實(shí)上，美國慣用特別關(guān)稅手段構(gòu)筑關(guān)稅壁壘，影響各國對美商品進(jìn)出口。圖2(含表a與b)列舉了2018年受美國加征特別關(guān)稅沖擊最大的幾個(gè)國家(地區(qū))。其中表a中的13個(gè)國家(地區(qū))分?jǐn)偭?4.9%的征稅商品總份額，來自中國的進(jìn)口商品占據(jù)了絕大部分，這也是中國出臺關(guān)稅反措施涉及最多向美出口商品的原因；加拿大、歐盟、墨西哥、俄羅斯和土耳其也陸續(xù)出臺了大規(guī)模的關(guān)稅反制措施，這是因?yàn)槠鋵γ莱隹谏唐分斜患诱魈貏e關(guān)稅的商品占對美出口的比重較大(表b)。而首當(dāng)其沖的仍是中國，50%的對美出口商品受到影響，俄羅斯、土耳其和巴西均超過10%。

圖2 各主要出口國(地區(qū))受美國特別關(guān)稅影響的幅度對比(9)PIIE，TRADE AND INVESTMENT WATCH，https：//www.piie.com/blogs/trade-investment-policy-watch/measuring-trumps-2018-trade-protection-five-takeaways，2020-11-26 last visited.

2.中美經(jīng)貿(mào)摩擦下美國加征特別關(guān)稅措施與國別和國會報(bào)告的聯(lián)系

USTR每年3月都會定期發(fā)布國別和國會報(bào)告，作為對華和其他主要貿(mào)易伙伴特別關(guān)稅等貿(mào)易政策和措施的重要參考。其中，國別報(bào)告分析美國主要貿(mào)易伙伴的各類貿(mào)易壁壘，并說明美國政府已經(jīng)或擬采取的行動，而國會報(bào)告從貿(mào)易政策、法律體制等九個(gè)方面對我國執(zhí)行WTO承諾情況進(jìn)行評估，記錄取得進(jìn)展領(lǐng)域與存在不足方面。分析國別和國會報(bào)告對中國關(guān)稅壁壘的關(guān)注重點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)，對我國海關(guān)、企業(yè)等提前應(yīng)對和防范中美經(jīng)貿(mào)摩擦具有指引與預(yù)警作用。

四、國別和國會報(bào)告對中國關(guān)稅壁壘的關(guān)注重點(diǎn)分析

1.敏感產(chǎn)業(yè)關(guān)稅方面——部分進(jìn)口產(chǎn)品關(guān)稅較高

國別報(bào)告指出，中國對一些與本國國內(nèi)敏感產(chǎn)業(yè)存在競爭關(guān)系的進(jìn)口產(chǎn)品仍實(shí)施較高的關(guān)稅稅率。例如，對自美國進(jìn)口的大多數(shù)汽車產(chǎn)品設(shè)定的關(guān)稅是15%，大多數(shù)美國出口至中國的音頻和視頻錄像機(jī)產(chǎn)品仍然面臨30%的關(guān)稅。

一國產(chǎn)業(yè)關(guān)稅高低，與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展階段、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等因素密不可分。美國、英國、德國、日本等眾多發(fā)達(dá)國家在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期為保護(hù)國內(nèi)敏感產(chǎn)業(yè)均普遍實(shí)施高關(guān)稅政策，而對于當(dāng)前需要保護(hù)的敏感產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品領(lǐng)域，其設(shè)定的進(jìn)口關(guān)稅稅率甚至比中國要高得多。以乳制品為例，2019年日本設(shè)定的平均最終約束稅率和已實(shí)施最惠國稅率分別為101.0%和95.1%，歐盟為44.8%和43.7%，美國為19.2%和19.6%，而中國為12.2%和12.3%。(10)WTO，World Tariff Profiles，https：//www.wto.org/english/res_e/booksp_e/tariff_profiles19_e.pdf，2020-11-26 last visited.中國當(dāng)前對進(jìn)口汽車、音頻和視頻錄像機(jī)產(chǎn)品設(shè)定的關(guān)稅稅率分別為15%和30%，與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展階段等基本相適應(yīng)。同時(shí)，中國在降低進(jìn)口汽車、音頻和視頻錄像機(jī)產(chǎn)品等產(chǎn)業(yè)關(guān)稅方面也作出了極大努力。以進(jìn)口汽車為例，根據(jù)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會公布的數(shù)據(jù)，2006年7月1日進(jìn)口汽車整車關(guān)稅稅率經(jīng)過第9次調(diào)整從1994年4月1日前的200%降至25%；2018年7月1日進(jìn)口汽車整車關(guān)稅稅率降至15%。隨著中國相關(guān)產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展，競爭優(yōu)勢不斷提升，相關(guān)產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅稅率還會進(jìn)一步下降。不過，當(dāng)前中國整體產(chǎn)業(yè)關(guān)稅約束稅率和實(shí)施稅率水平與美國等發(fā)達(dá)國家相比還存在一定差距，仍需警惕美國以中國對進(jìn)口汽車、音頻和視頻錄像機(jī)產(chǎn)品等一些與本國國內(nèi)敏感產(chǎn)業(yè)存在競爭關(guān)系的進(jìn)口產(chǎn)品實(shí)施較高的關(guān)稅稅率損害其國家安全或利益為由發(fā)起232或301調(diào)查。

2.對美關(guān)稅措施方面——部分商品加征關(guān)稅較高

國別報(bào)告稱，中國對某些美國商品加征的關(guān)稅較高，甚至超過了中國的約束稅率。中國之所以采取這些行動，是針對美國以國家安全為由并根據(jù)《1962年貿(mào)易擴(kuò)展法》和《1974年貿(mào)易法》分別實(shí)施232調(diào)查和301調(diào)查加征關(guān)稅而采取的反制行為。

實(shí)際上，美國對中國發(fā)起貿(mào)易戰(zhàn)至今已持續(xù)兩年時(shí)間，為捍衛(wèi)WTO多邊貿(mào)易體制與自身合法權(quán)益，中國不得不采取對原產(chǎn)于美國的部分進(jìn)口商品加征關(guān)稅的反制措施。如上文所述，2018年美國對中國加征的特別關(guān)稅明顯高于對其他貿(mào)易伙伴的關(guān)稅水平，相當(dāng)一部分商品亦超過了美國對WTO承諾的約束稅率，并使得50%的中國對美出口商品受到影響，這也是中國出臺關(guān)稅反制措施涉及最多向美出口商品的原因，部分商品加征關(guān)稅較高亦屬對等反制。隨著對美加征關(guān)稅商品市場化采購排除工作的開展，中美經(jīng)貿(mào)摩擦似乎漸趨緩和。但2019年12月13日，中美達(dá)成第一階段貿(mào)易協(xié)議所透露出一項(xiàng)重要暗示卻是，美對中國進(jìn)口產(chǎn)品加征關(guān)稅將成為一種新常態(tài)。(11)PIIE：Phase one China deal：Steep Tariffs Are the New Normal.2019-12-10.https：//www.piie.com/blogs/trade-and-investment-policy-watch/phase-one-china-deal-steep-tariffs-are-new-normal2020年4月18日、9月16日起，美國第二、三、七批排除清單部分商品又恢復(fù)加征25%關(guān)稅。即使在目前美國新冠病毒感染人數(shù)升至全球第一、全美多家醫(yī)院物資告急的情況下，許多抗疫醫(yī)療設(shè)備仍然在對華加征關(guān)稅清單中。(12)王冠：《對華關(guān)稅正拖累美國抗“疫”》，2020-03-29，http：//news.cnr.cn/native/gd/20200329/t20200329_525034629.shtml.2020年2月1日起，根據(jù)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會《關(guān)于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)口物資不實(shí)施對美加征關(guān)稅措施的通知》(稅委會〔2020〕6號)，中國對按照防控新冠肺炎疫情進(jìn)口物資免稅政策進(jìn)口且原產(chǎn)于美國的物資，不實(shí)施對美加征關(guān)稅措施。美國人為設(shè)置的關(guān)稅壁壘加速疫情的公共衛(wèi)生危機(jī)，從而導(dǎo)致美國的醫(yī)療服務(wù)提供商無法獲得高質(zhì)量、低成本的醫(yī)療服務(wù)。(13)PIIE：Tariff disrupted medical supplies critical to US coronavirus fight，2020-3-17，https：//www.piie.com/research/piie-charts/tariffs-disrupted-medical-supplies-critical-us-coronavirus-fight.美國綜合性戰(zhàn)略研究機(jī)構(gòu)蘭德公司專家指出，美國應(yīng)努力減少貿(mào)易壁壘，更多地成為多邊組織的一部分。(14)Rand Cooperation：Economic Wallop of COVID-19：Q&A with Rand Experts，2020-03-26，https：//www.rand.org/blog/2020/03/the-economic-wallop-of-covid-19-qa-with-rand-experts.html，2020-11-26 last visited.

3.海關(guān)估價(jià)領(lǐng)域——特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)與“參考價(jià)格”

國會報(bào)告指出，針對特許權(quán)使用費(fèi)，盡管WTO估價(jià)規(guī)則明確規(guī)定，只有當(dāng)這些費(fèi)用與進(jìn)口有關(guān)且是貨物被估價(jià)的銷售條件時(shí)，才需要被計(jì)入完稅價(jià)格，但部分海關(guān)關(guān)員仍自動將版稅和許可費(fèi)添加到進(jìn)口貨物(介質(zhì))完稅價(jià)格中；部分海關(guān)關(guān)員很少考慮復(fù)雜的現(xiàn)代化供應(yīng)鏈，對轉(zhuǎn)讓定價(jià)(15)https：//ustr.gov/sites/default/files/2020_2019Report_on_China%E2%80%99s_WTO_Compliance.pdf，2020-11-26 last visited. 轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國公司內(nèi)部的母公司與子公司之間、子公司與子公司之間提供產(chǎn)品、勞務(wù)或技術(shù)所采用的定價(jià)，是跨國公司經(jīng)常使用的國際資金調(diào)度管理的手段，目的是使跨國公司避開一些東道國在資金調(diào)度上設(shè)置的政治和稅收障礙并降低外匯交易成本。(transfer pricing)不夠精通；盡管海關(guān)規(guī)定，通常應(yīng)根據(jù)進(jìn)口貨物成交價(jià)格(進(jìn)口商實(shí)際支付的價(jià)格)進(jìn)行估價(jià)，但不少海關(guān)關(guān)員仍未能正確地使用“參考價(jià)格”，通常會導(dǎo)致較高關(guān)稅。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)具有跨國性、隱蔽性、復(fù)雜性、雙面性等特征。實(shí)踐中利用海關(guān)估價(jià)規(guī)則實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià),主要表現(xiàn)形式包括利用對特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)征關(guān)稅的實(shí)施條件。在對特許權(quán)使用費(fèi)的管理中，海關(guān)只對滿足條件的特許權(quán)使用費(fèi)有監(jiān)管的權(quán)利，相比之下，稅務(wù)機(jī)關(guān)有更大的“發(fā)言權(quán)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用成本加成法、利潤分割法等方法調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)，對海關(guān)在估價(jià)實(shí)務(wù)中有重要的借鑒意義。近年來，中國海關(guān)積極嘗試海關(guān)估價(jià)的制度創(chuàng)新與完善，并基于估價(jià)規(guī)則貢獻(xiàn)了第一份“中國方案”——案例研究14.2(基于再銷售價(jià)格法)，具有里程碑意義。對于“參考價(jià)格”，現(xiàn)行《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》中的估價(jià)方法嚴(yán)格參照WTO《海關(guān)估價(jià)協(xié)定》(以下簡稱《估價(jià)協(xié)定》)，即成交價(jià)格方法(主要方法)、相同或類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、倒扣價(jià)格估價(jià)方法、計(jì)算價(jià)格評估方法、合理方法，并沒有規(guī)定參考價(jià)格。事實(shí)上，隨著全國通關(guān)一體化改革的推進(jìn)，現(xiàn)場海關(guān)更多依據(jù)上級部門的指令進(jìn)行判斷，當(dāng)申報(bào)的價(jià)格在區(qū)間內(nèi)偏高或偏低，系統(tǒng)會提示現(xiàn)場海關(guān)關(guān)員注意，但并不代表海關(guān)一定要用此進(jìn)行估價(jià)，仍然應(yīng)當(dāng)根據(jù)成交價(jià)格法或其他估價(jià)方法確定價(jià)格。不過，下一步仍需關(guān)注特許權(quán)使用費(fèi)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)，減少美國以中國部分商品存在海關(guān)估價(jià)問題損害美國跨國企業(yè)利益為由發(fā)起232或301調(diào)查的可能性。

4.商品歸類領(lǐng)域——自由裁量權(quán)與執(zhí)法統(tǒng)一性

國會報(bào)告稱，美國工業(yè)注意到中國海關(guān)關(guān)員在商品歸類方面有著廣泛的自由裁量權(quán)，作出的歸類決定有時(shí)是武斷的。這種缺乏統(tǒng)一性和可預(yù)見性的情況給美國和其他準(zhǔn)備向中國出口貨物的外國公司帶來了不必要的麻煩。

實(shí)際上，商品歸類涉及領(lǐng)域和范圍廣泛，不排除部分歸類具有復(fù)雜性且主觀性判斷存在諸多難點(diǎn)，使得對不同國家(地區(qū))、不同主體作出的歸類決定具有一定差異性。根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物商品歸類管理規(guī)定》，中國海關(guān)進(jìn)行商品歸類，是在WCO《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度公約》商品分類目錄體系下，以《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》為基礎(chǔ)，按照進(jìn)出口稅則稅目稅號、稅則注釋、本國子目注釋、海關(guān)總署發(fā)布的歸類行政裁定及歸類決定進(jìn)行的，并非具有廣泛的自由裁量權(quán)。同時(shí)，近年來中國海關(guān)在規(guī)范歸類自由裁量權(quán)、推進(jìn)歸類執(zhí)法統(tǒng)一性方面也做了很多努力。從2001年先后成立廣州、天津、大連、上海等4個(gè)海關(guān)歸類分中心打破關(guān)區(qū)藩籬、統(tǒng)一歸類標(biāo)準(zhǔn)，到2016年后試點(diǎn)“尊重歸類先例”“歸類預(yù)裁定”等制度引導(dǎo)企業(yè)如實(shí)、準(zhǔn)確歸類申報(bào)，再到2018年后推進(jìn)全國通關(guān)一體化改革、“海關(guān)+互聯(lián)網(wǎng)”一體化網(wǎng)上辦事平臺建設(shè)，并整合歸類分中心等關(guān)稅職能部門為稅收征管部門,統(tǒng)一口岸執(zhí)法權(quán)、提升歸類認(rèn)定準(zhǔn)確性，均取得了明顯成效。尤其是2019年5月，海關(guān)總署向海關(guān)內(nèi)部和廣大進(jìn)出口企業(yè)推廣發(fā)布了“海關(guān)歸類一指通”APP及微信公眾號平臺,共提供11個(gè)商品歸類信息與涉稅化驗(yàn)功能模塊，將進(jìn)出口稅則稅目稅號、稅則注釋、本國子目注釋、歸類行政決定、歸類裁定等作為商品歸類法律依據(jù)的信息進(jìn)行開放式查詢，便于進(jìn)出口企業(yè)掌握歸類依據(jù)。同時(shí)提供歸類預(yù)裁定決定書、歸類預(yù)裁定受理進(jìn)度實(shí)時(shí)查詢，進(jìn)出口企業(yè)可了解到海關(guān)歸類預(yù)裁定各類信息，使進(jìn)出口貿(mào)易活動更具可預(yù)期性。不過，下一步仍需關(guān)注商品歸類自由裁量權(quán)和執(zhí)法統(tǒng)一性，降低美國以中國部分商品歸類問題損害美國企業(yè)利益為由發(fā)起232或301調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。

五、中美經(jīng)貿(mào)摩擦應(yīng)對措施的相關(guān)策略與建議

1.上兵伐謀——扎實(shí)做好業(yè)務(wù)研究重視關(guān)稅關(guān)注重點(diǎn)

一方面建議在海關(guān)估價(jià)領(lǐng)域加強(qiáng)對特許權(quán)使用費(fèi)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的學(xué)習(xí)研究、企業(yè)調(diào)研工作。一是重點(diǎn)學(xué)習(xí)WCO最新版《海關(guān)估價(jià)綱要》《海關(guān)估價(jià)及轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》等估價(jià)一攬子文件，提升我國估價(jià)政策研究和認(rèn)定技術(shù)水平，推動國際貿(mào)易規(guī)則的履行，例如研究海關(guān)如何借助轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料判斷特殊關(guān)系是否影響成交價(jià)格、準(zhǔn)確審定關(guān)聯(lián)價(jià)格。以WCO最新更新發(fā)布的《加強(qiáng)海關(guān)與稅務(wù)部門國內(nèi)合作和信息交換指南》為指導(dǎo)，建立海關(guān)和稅務(wù)部門之間的聯(lián)系機(jī)制。海關(guān)可借助稅務(wù)部門掌握的廣泛的企業(yè)信息進(jìn)行可比性研究，而稅務(wù)機(jī)關(guān)也同樣需要借助海關(guān)了解企業(yè)進(jìn)口商品的價(jià)格數(shù)據(jù)，雙方可通過加強(qiáng)合作達(dá)到共贏。與此同時(shí)，提高企業(yè)依法申報(bào)的合規(guī)意識和能力，共同推動海關(guān)估價(jià)工作的開展。二是做好企業(yè)調(diào)研工作，提升產(chǎn)品成交價(jià)格計(jì)算準(zhǔn)確性。特許權(quán)使用費(fèi)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)計(jì)算是復(fù)雜供應(yīng)鏈下海關(guān)估價(jià)的難點(diǎn)與重點(diǎn)，可鼓勵企業(yè)尤其是跨國企業(yè)就不同類型業(yè)務(wù)及產(chǎn)品的收入、成本費(fèi)用及利潤等數(shù)據(jù)信息和分析資料進(jìn)行主動披露，以便于相關(guān)產(chǎn)品成交價(jià)格的準(zhǔn)確計(jì)算。另一方面，在商品歸類領(lǐng)域繼續(xù)規(guī)范自由裁量權(quán)，推進(jìn)歸類統(tǒng)一執(zhí)法。一是發(fā)揮稅收征管部門歸類專家力量促進(jìn)各關(guān)區(qū)現(xiàn)場各業(yè)務(wù)條線歸類統(tǒng)一執(zhí)法；二是不斷完善“海關(guān)歸類一指通”微信服務(wù)號歸類信息與涉稅化驗(yàn)?zāi)K功能，將進(jìn)出口稅則稅目稅號、稅則注釋歸類決定裁定等作為歸類法律依據(jù)的信息開放查詢，可考慮上傳歸類先例，開通歸類學(xué)習(xí)專家答疑版塊，以保證不同關(guān)區(qū)海關(guān)間相同商品的歸類一致性；三是可探索運(yùn)用機(jī)器學(xué)習(xí)推進(jìn)商品歸類與價(jià)格認(rèn)定自動化。(16)WCO News Magazine，Point of View，https：//mag.wcoomd.org/magazine/wco-news-91-february-2020/how-machine-learning-can-automate-the-determination-of-the-valuation-of-goods/，2020-11-26 last visited.具體而言，可借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)建立基于海量貨物進(jìn)口申報(bào)信息、其他關(guān)聯(lián)信息等對特定貨物進(jìn)行統(tǒng)一自動歸類與價(jià)格審定的分析預(yù)測模型，進(jìn)一步提升歸類與估價(jià)的準(zhǔn)確性和執(zhí)法統(tǒng)一性。此外，在進(jìn)口汽車、音頻和視頻錄像機(jī)等敏感產(chǎn)業(yè)關(guān)稅方面，繼續(xù)加強(qiáng)稅政調(diào)研，為服務(wù)“減稅降費(fèi)”尤其是適當(dāng)降低敏感產(chǎn)業(yè)關(guān)稅方面貢獻(xiàn)智慧與建議，降低經(jīng)貿(mào)摩擦下美國以此發(fā)起232或301調(diào)查的可能性。

2.吾有以待——熟悉運(yùn)用國際規(guī)則維護(hù)我國合法權(quán)益

一方面建議熟悉運(yùn)用WTO等國際規(guī)則，積極參與并推動WTO在規(guī)則與程序等領(lǐng)域的改革。以DSU為例，熟悉了解DSU磋商、專家組程序、上訴程序以及裁決的執(zhí)行監(jiān)督程序等內(nèi)容，研究借鑒WTO官網(wǎng)公布的各國運(yùn)用DSU解決貿(mào)易爭端的最新案例經(jīng)驗(yàn)，重視證據(jù)收集工作，提升上訴應(yīng)訴能力，中美經(jīng)貿(mào)摩擦下靈活運(yùn)用DSU規(guī)則與程序維護(hù)我國合法權(quán)益。同時(shí)，在推進(jìn)DSU上訴和裁決程序改革方面，可考慮通過加強(qiáng)上訴機(jī)構(gòu)穩(wěn)定性和獨(dú)立性、細(xì)化上訴機(jī)構(gòu)職責(zé)、推進(jìn)上訴機(jī)構(gòu)成員多元化等方式，進(jìn)一步提升DSU在解決國際貿(mào)易爭端的權(quán)威性與執(zhí)行力。另一方面，對標(biāo)WTO規(guī)則與借鑒國外先進(jìn)做法，推進(jìn)知識產(chǎn)權(quán)海關(guān)保護(hù)立法完善并提升實(shí)施效果。美國曾對中國就知識產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域發(fā)起過4次301調(diào)查，認(rèn)為中國對知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)不力或?qū)ζ滟Q(mào)易利益有不合理歧視或損害。鑒于知識產(chǎn)權(quán)海關(guān)保護(hù)是中國知識產(chǎn)權(quán)邊境保護(hù)的重要一環(huán)，對此可考慮借鑒美國、歐盟等國家(區(qū)域)知識產(chǎn)權(quán)海關(guān)保護(hù)經(jīng)驗(yàn)，從擴(kuò)大受保護(hù)主體范圍、調(diào)整保護(hù)客體范圍、優(yōu)化進(jìn)出口環(huán)節(jié)保護(hù)程序等方面入手推進(jìn)相關(guān)立法完善，持續(xù)推動“龍騰2020”等知識產(chǎn)權(quán)海關(guān)保護(hù)行動常態(tài)化制度化開展，積極推進(jìn)中美海關(guān)間交流協(xié)作、聯(lián)合執(zhí)法或執(zhí)法互認(rèn)，降低因知識產(chǎn)權(quán)海關(guān)保護(hù)引發(fā)經(jīng)貿(mào)摩擦的可能性。

3.求之于勢——持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境支持新興業(yè)態(tài)發(fā)展

一方面建議對標(biāo)世界銀行《全球營商環(huán)境報(bào)告》跨境貿(mào)易評分指標(biāo)，(17)跨境貿(mào)易指標(biāo)是營商環(huán)境指標(biāo)體系的第8項(xiàng)指標(biāo)，主要評估企業(yè)跨境貿(mào)易便利化程度，指標(biāo)的設(shè)計(jì)從進(jìn)口和出口兩個(gè)方向、單證合規(guī)和邊界合規(guī)兩個(gè)環(huán)節(jié)、時(shí)間和費(fèi)用兩個(gè)考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行排列組合，組合起來共8個(gè)二級考核指標(biāo)。其中單證合規(guī)標(biāo)準(zhǔn)反映了滿足來源地、目的地以及任何過境地政府機(jī)構(gòu)對單證的要求所需的時(shí)間和成本，邊界合規(guī)標(biāo)準(zhǔn)衡量的則是遵守海關(guān)規(guī)定和其他檢查規(guī)定所需的時(shí)間和成本。借鑒跨境貿(mào)易便利化先進(jìn)經(jīng)濟(jì)體經(jīng)驗(yàn)，持續(xù)優(yōu)化跨境貿(mào)易營商環(huán)境。2019年10月，世界銀行發(fā)布的全球營商環(huán)境總排名及跨境貿(mào)易指標(biāo)排名均前列的經(jīng)濟(jì)體包括丹麥、韓國、美國、西班牙、法國等國家。其主要經(jīng)驗(yàn)可概括為兩點(diǎn)：一是優(yōu)化通關(guān)環(huán)節(jié)和流程，推動貨物申報(bào)模式改革。美國將入境初次申報(bào)和匯總納稅申報(bào)即“兩步申報(bào)”模式應(yīng)用于進(jìn)口貨物申報(bào)改革，西班牙、法國等歐盟國家將貨物辦理海關(guān)監(jiān)管程序分為標(biāo)準(zhǔn)海關(guān)申報(bào)和簡化海關(guān)申報(bào)，均有效提升了跨境貿(mào)易通關(guān)效率。二是精簡單證數(shù)量，推動全面無紙化與電子化。在丹麥報(bào)關(guān)單、商業(yè)發(fā)票和提單三份單證即可適用大部分貿(mào)易，韓國等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體通過運(yùn)用云大物聯(lián)等新技術(shù)推進(jìn)跨境貿(mào)易監(jiān)管全流程電子化，極大降低了進(jìn)出口單證合規(guī)和邊界合規(guī)成本。另一方面，發(fā)揮數(shù)字經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，以跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)和B2B出口監(jiān)管創(chuàng)新為抓手，促進(jìn)跨境電商業(yè)務(wù)穩(wěn)定健康發(fā)展。與傳統(tǒng)普貨貿(mào)易不同，北美依然是跨境電商的最大市場，自關(guān)稅加征以來，跨境電商的熱度依然維持較快增長，在穩(wěn)外貿(mào)方面成效顯著。疫情發(fā)生后，國務(wù)院常務(wù)委員會一個(gè)月內(nèi)四次部署外貿(mào)工作，2020年4月7日會議決定新設(shè)46個(gè)跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)，浙江省實(shí)現(xiàn)跨境電商綜試區(qū)全覆蓋。海關(guān)總署順應(yīng)貿(mào)易新趨勢創(chuàng)新9710、9810(18)增列海關(guān)監(jiān)管方式代碼“9710”，即“跨境電子商務(wù)企業(yè)對企業(yè)直接出口”，適用于跨境電商B2B直接出口貨物；增列海關(guān)監(jiān)管方式代碼“9810”，即“跨境電子商務(wù)出口海外倉”，適用于跨境電商出口海外倉貨物?？缇畴娚藼2B監(jiān)管方法，于2020年7月1日起在北京、杭州、廣州等10個(gè)直屬海關(guān)開展B2B出口監(jiān)管試點(diǎn)，2020年8-12月份在全國全面開展業(yè)務(wù)。建議發(fā)揮跨境電商貿(mào)易新業(yè)態(tài)進(jìn)出口線上線下相結(jié)合的優(yōu)勢，借助試點(diǎn)海關(guān)先行先試積累經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步優(yōu)化監(jiān)管作業(yè)模式。此外，可考慮推動搭建eWTP公共服務(wù)平臺，與阿里巴巴等企業(yè)合作開發(fā)，借助《杭州海關(guān)進(jìn)口數(shù)字清關(guān)監(jiān)管方案》等文件打造全國eWTP數(shù)字清關(guān)監(jiān)管方案樣板，建立“政務(wù)”+“商務(wù)”中國數(shù)字新基建，探索搭建集一般貿(mào)易、市場采購、跨境電子商務(wù)等多種貿(mào)易方式為一體的外綜服平臺，提供通關(guān)、結(jié)匯、退稅及交易、金融、支付、物流等一站式服務(wù)，為企業(yè)營造良好跨境貿(mào)易營商環(huán)境，創(chuàng)造外貿(mào)發(fā)展有利態(tài)勢。

4.合縱連橫——積極擴(kuò)大自貿(mào)協(xié)定版圖推進(jìn)國際互利合作

一方面建議積極推進(jìn)談判合作進(jìn)程擴(kuò)大自貿(mào)協(xié)定版圖。當(dāng)前，除對與我國建交的最不發(fā)達(dá)國家進(jìn)口貨物給予特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇外，我國已與26個(gè)國家(地區(qū))簽署19個(gè)自貿(mào)協(xié)定/優(yōu)惠貿(mào)易安排，正在談判中的為11個(gè)，正在研究中的為8個(gè)。(19)中國自由貿(mào)易區(qū)服務(wù)網(wǎng)：“協(xié)定專題”，http：//fta.mofcom.gov.cn/，最后訪問日期：2020年11月26日。積極爭取與北美、歐盟等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體開展自貿(mào)協(xié)定談判，通過提升自貿(mào)協(xié)定/優(yōu)惠貿(mào)易安排最終零關(guān)稅的產(chǎn)品稅目數(shù)占比提高成員方貿(mào)易自由化水平，能便利我國外貿(mào)企業(yè)在更多國家(地區(qū))享受更加優(yōu)惠的關(guān)稅減免待遇并開拓更多的國際市場，降低中美經(jīng)貿(mào)摩擦加征關(guān)稅帶來的不利影響。同時(shí)，做好《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》(RCEP)、中國-東盟自貿(mào)區(qū)升級版等自貿(mào)協(xié)定/優(yōu)惠貿(mào)易安排的實(shí)施管理工作。以RCEP為例，作為當(dāng)前涵蓋世界上人口最多、經(jīng)貿(mào)規(guī)模最大、最具發(fā)展?jié)摿Φ腞CEP已于2020年11月15日正式簽署，該協(xié)定的簽署實(shí)施有助于進(jìn)一步消除成員方關(guān)稅等貿(mào)易壁壘、提振區(qū)域貿(mào)易投資信心、助推各國經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，因此建議扎實(shí)抓好RCEP實(shí)施管理研究和規(guī)劃，盡快推動其項(xiàng)下原產(chǎn)地法律文本的國內(nèi)立法轉(zhuǎn)化與實(shí)施、原產(chǎn)地電子信息聯(lián)網(wǎng)平臺搭建進(jìn)程，同時(shí)做好其項(xiàng)下經(jīng)核準(zhǔn)出口商聲明、出口商自主聲明、區(qū)域累積原則等最新政策規(guī)定的宣傳推廣解讀等工作，推進(jìn)中國與RCEP其他成員方間的互利合作，降低中美經(jīng)貿(mào)摩擦對中國的不利影響。另一方面，繼續(xù)積極支持并參與“一帶一路”建設(shè)，保障新冠肺炎疫情期間中歐班列常態(tài)化運(yùn)行，進(jìn)一步推進(jìn)與沿線國家(地區(qū))的互利合作。以中歐班列為例，可考慮進(jìn)一步壓縮中歐班列口岸運(yùn)行時(shí)間，保障貨物便捷通關(guān)，助力沿線國家疫情期間“穩(wěn)外貿(mào)拓市場”。疫情結(jié)束后大力拓展“點(diǎn)對點(diǎn)”跨境關(guān)際合作，擴(kuò)大中歐“安智貿(mào)”等試點(diǎn)項(xiàng)目范圍，就海關(guān)估價(jià)、商品歸類、海關(guān)原產(chǎn)地等方面進(jìn)行充分線上線下交流，進(jìn)一步推動區(qū)域貿(mào)易安全與便利化水平。

六、結(jié)語

當(dāng)前全球貿(mào)易局勢緊張，美國與歐盟、日本等眾多貿(mào)易伙伴數(shù)字稅等爭端沖突加劇。中美經(jīng)貿(mào)摩擦加上新冠肺炎疫情全球擴(kuò)散、局部反彈更是使國際貿(mào)易雪上加霜。面對中美經(jīng)貿(mào)摩擦的長期性和復(fù)雜性，建議海關(guān)扎實(shí)做好關(guān)稅技術(shù)研究，進(jìn)一步熟悉運(yùn)用國際規(guī)則維護(hù)我國合法權(quán)益，支持新興業(yè)態(tài)發(fā)展，積極擴(kuò)大自貿(mào)協(xié)定版圖推進(jìn)國際互利合作，不斷探索用新思維新舉措妥善應(yīng)對和減少中美經(jīng)貿(mào)摩擦。