杭州海關關稅處課題組

對外貿易是全球經濟的重要組成部分，進入新世紀以來，全球價值鏈深度融合，互聯(lián)網經濟蓬勃發(fā)展，信息技術迭代飛躍，貿易分工不斷細化，給國際貿易注入了新的動能，在貿易主體、交易付款、貨權轉移等方面表現出新的特征，逐漸涌現出一批外貿新業(yè)態(tài)。當前，我國已經成形的外貿新業(yè)態(tài)主要有跨境電子商務、市場采購貿易和外貿綜合服務企業(yè)(以下簡稱跨境電商、市場采購和外綜服)三種模式。新業(yè)態(tài)也是中國外貿轉型升級快速發(fā)展的自然結果，能夠拓寬外貿渠道，提升貿易效率，優(yōu)化全球市場資源配置，但也在一定程度上改變了包括主體權責、交易方式、物流運輸等在內的國際貿易規(guī)則，在某些方面對跨境貿易的傳統(tǒng)稅收制度形成了沖擊。

一、新業(yè)態(tài)是外貿高水平發(fā)展的新階段

(一)新業(yè)態(tài)體現了外貿發(fā)展的大方向

當前，國際貿易出現了一些新變化，昭示了未來外貿發(fā)展的新趨勢，碎片化、專業(yè)化和高效化成為國際貿易發(fā)展的新方向。在經貿領域，全球性的分工合作不斷深入，貿易分工已經細化到前所未有的程度，特別是外貿服務商的深度參與，為中小企業(yè)參與國際市場降低門檻與成本，使得專業(yè)化成為外貿增長的重要動力。與此同時，互聯(lián)網經濟持續(xù)發(fā)展，信息技術深刻改變著傳統(tǒng)貿易模式，信息傳遞越來越容易，外貿參與者越來越多，參與難度不斷降低，使得滿足消費者小批量、多樣性和個性化的需求成為可能，外貿呈現出碎片化趨向。市場采購、外綜服等新業(yè)態(tài)正是互聯(lián)網經濟、全球價值鏈、現代物流發(fā)展在外貿領域的綜合體現。通過搭建跨境貿易平臺和提供專業(yè)高效集約的外貿服務，為國內外供需方提供貿易撮合交易空間和便利化外貿服務，打通運輸、倉儲、通關、零售批發(fā)等環(huán)節(jié)，提升交易時效性，降低貿易成本，提高交易匹配度，塑造了一種便捷高效的外貿新模式。

(二)新業(yè)態(tài)有助于構建雙循環(huán)發(fā)展新格局

海關是國內國外兩個市場的聯(lián)結點和轉換點，是國內國際雙循環(huán)的重要節(jié)點，跨境電商、市場采購和外綜服等新業(yè)態(tài)皆為內外貿融合的結果，是經濟發(fā)展到一定程度的產物，同時也是連接國內產業(yè)發(fā)展和國際貿易的紐帶，天然具有“雙循環(huán)”的屬性。依托國際國內兩個市場和兩種資源，相關領域的經濟發(fā)展表現出了前所未有的活力，成為國內國際雙循環(huán)的重要推動力量。如市場采購成為我國出口新的增長點，利用國際市場并反哺國內經濟發(fā)展，從而為國內循環(huán)提供更為有利的條件。國內快速發(fā)展的外綜服企業(yè)則以專業(yè)的服務水平使得雙循環(huán)更加高效?？缇畴娚淌菄鴥入娚坍a業(yè)蓬勃發(fā)展的自然結果，零售進口能夠縮小境內外貨物價差，拉動消費回流，出口能夠形成新的比較優(yōu)勢，并形成完整的產業(yè)鏈，在一定程度上有助于形成以國內循環(huán)為主、國內國際雙循環(huán)相互促進的格局。此外，新業(yè)態(tài)可能成為中國對抗西方發(fā)達國家關稅壁壘、經濟技術封鎖的一條路徑，在一定程度上有利于實現國際循環(huán)的通暢。

(三)新業(yè)態(tài)釋放外貿增長新動能

在一定程度上，新業(yè)態(tài)對外貿流程進行了重組，外貿中摻雜著內貿因素，內貿中也可能存在外貿因素。一方面，新業(yè)態(tài)在對傳統(tǒng)貿易實現流程再造的過程中，跨境電商營造了消費者直達的氛圍，外綜服則以專業(yè)化服務提升了貿易效率，市場采購事實上降低了外貿門檻，從而迸發(fā)出了巨大的動能和潛力。另一方面，長期以來，國際貿易通常由跨國公司和大型企業(yè)主導實施，不少中小企業(yè)則游離在邊緣地帶，熱情有余而能力不足。信息技術的迅速發(fā)展，以及專業(yè)化外貿服務商的出現，為中小企業(yè)更進一步參與國際市場打開了一條便捷通道。據杭州海關統(tǒng)計，2019年浙江省外貿進出口總值3.08億元人民幣，同比增長8.1%。其中，外貿新業(yè)態(tài)穩(wěn)步發(fā)展，跨境電商、市場采購、外綜服等進出口總值3635.2億元，同比增長23.5%，占全省外貿進出口比重11.8%，已成為全省外貿持續(xù)健康發(fā)展的重要力量(詳見表1)。

表1 2017-2019年浙江省外貿新業(yè)態(tài)進出口情況(單位：億元)

(四)新業(yè)態(tài)提供解決外貿困境的新路徑

近年來，經濟全球化遭遇挫折，一些西方國家舉起逆全球化大旗，貿易保護主義的聲音不絕于耳，外部發(fā)展環(huán)境十分惡劣。全球化在2008年達到頂峰后開始滑坡，全球貿易占GDP比重(即貿易開放指數)開始下降。2020年新冠疫情來襲，全球經濟陷入衰退，國際需求大幅下降，我國外貿形勢面臨前所未有的挑戰(zhàn)。從貿易發(fā)展實際來看，新業(yè)態(tài)增長勢頭表現良好，能夠利用互聯(lián)網平臺、信息技術和專業(yè)化優(yōu)勢幫助企業(yè)提升效率、擴大市場、降低成本，助力企業(yè)獲得外貿競爭新優(yōu)勢。此外，新業(yè)態(tài)還可能成為突破個別國家針對我國實施貿易壁壘和貿易封鎖限制的一個路徑。在疫情使得經濟運行幾近停擺時，傳統(tǒng)外貿遭受重創(chuàng)，舉步維艱。外貿新業(yè)態(tài)卻表現亮眼，以跨境電商為例，利用其獨特的線上交易優(yōu)勢打破了時空限制，避免物理接觸，成為貿易市場開拓的重要渠道。2020年前三季度，全國進出口總值微增0.7%，但外貿新業(yè)態(tài)卻表現搶眼，跨境電商、市場采購進出口同比分別增長52.8%、35.5%。

圖1 1870-2017年全球貿易開放指數走勢情況

圖表來源：彼得森國際經濟研究所(1)彼得森國際經濟研究所，Douglas A.Irwin，The pandemic adds momentum to the deglobalization trend，https：//www.piie.com/blogs/realtime-economic-issues-watch/pandemic-adds-momentum-deglobalization-trend，2020-4-23。。

2020年7月29日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，部署進一步擴大開放穩(wěn)外貿穩(wěn)外資。提出外貿困境下，要支持外貿新業(yè)態(tài)發(fā)展，培育外貿新動能，使新業(yè)態(tài)成為外貿發(fā)展新亮點。通過支持發(fā)展跨境電商、海外倉、外綜服等新業(yè)態(tài)，擴大市場采購貿易方式試點，帶動中小微企業(yè)出口。

二、外貿新業(yè)態(tài)現行稅制探究

在外貿新業(yè)態(tài)中，經營人不是傳統(tǒng)意義上的收發(fā)貨人和保管企業(yè)，更多的是以服務主體的身份參與全球貿易鏈?？缇畴娚逃呻娚藤u家或電商平臺辦理進出口手續(xù)，市場采購由國外采購方委托國內企業(yè)出口，外綜服企業(yè)作為收發(fā)貨人的代理人扮演著中介、代理人或者被委托方的角色。隨著物流鏈、貿易鏈、參與主體等的改變，與外貿新業(yè)態(tài)配套的稅收制度也在不斷建立與完善。

(一)跨境電商稅收制度

1.跨境電商進口稅收制度

跨境電商進口時，各參與主體需要向海關傳輸交易、支付、物流等電子三單信息，并向海關提交進口《申報清單》，采用清單核放方式辦理報關手續(xù)，在稅收征管方面有與其相適應的制度予以保障。一是限制交易金額?？缇畴娮由虅樟闶圻M口商品的單次交易限值為人民幣5000元，個人年度交易限值為人民幣26000元(2)參見《財政部 海關總署 國家稅務總局關于完善跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》(財關稅〔2018〕49號)。。二是享受稅收優(yōu)惠。在限值以內享受零關稅，且增值稅、消費稅按一般貿易稅率70%優(yōu)惠征收。三是實際交易價格作為完稅價格。包括零售價格、運費和保險費，其中運費包含了國內段運費。四是新增代收代繳義務人。消費者(訂購人)為納稅義務人，同時規(guī)定了在海關注冊登記的跨境電子商務平臺企業(yè)、物流企業(yè)或申報企業(yè)作為稅款的代收代繳義務人，代為履行納稅義務(3)參見《財政部 海關總署 國家稅務總局關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》(財關稅〔2016〕18號)。。五是商品種類限制。僅財政部等13部門聯(lián)合發(fā)布的《跨境電子商務零售進口商品清單》內的商品允許通過跨境電商零售進口，目前共計1413個稅目。六是允許匯總征稅。代收代繳義務人應當依法向海關提交足額有效的稅款擔保，海關按時段匯總計征稅款，在海關放行后30日內未發(fā)生退貨或修撤單的，代收代繳義務人在放行后第31日至第45日內向海關辦理納稅手續(xù)(4)參見《海關總署關于跨境電子商務零售進出口商品有關監(jiān)管事宜的公告》(海關公告〔2018〕194號)。。

2.跨境電商出口稅收制度

跨境電商出口時，各參與主體同樣要向海關傳輸交易、收款、物流等電子三單信息，并向海關提交出口《申報清單》，非跨境電商綜試區(qū)采取“清單核放、匯總申報”方式辦理報關手續(xù)，跨境電商綜試區(qū)采取“清單核放、匯總統(tǒng)計”方式辦理報關手續(xù)，在稅收征管方面基本上與一般貿易出口一致，但也有其相獨特的制度予以保障。一是對出口商品進行限制。以“清單核放、匯總統(tǒng)計”方式辦理報關手續(xù)的，出口商品必須不涉及出口征稅、出口退稅、許可證件管理，且單票價值在人民幣5000元以內。二是可采用清單形式完成出口退貨。對于通過《申報清單》形式出口的商品，在海關放行后一年內被境外消費者退回的，在退貨商品進境時可以向海關申報《退貨單》完成報關手續(xù)，海關根據《退貨單》做單貨一致監(jiān)管，其中原出口清單屬于“清單核放、匯總申報”模式且已匯總的，轉人工審單，驗核未退稅或退稅已補稅證明，防止國家稅款流失。三是出口退稅環(huán)節(jié)多了一道清單匯總手續(xù)。電商企業(yè)的出口《申報清單》需要在規(guī)定時間內按規(guī)定的匯總規(guī)則匯總生成報關單，根據匯總生成的報關單向稅務部門進行出口退稅，其他的包括退稅企業(yè)資格認定、退稅申報期截止日內收匯、進項發(fā)票內容應與出口報關單內容相匹配等其他退稅規(guī)定均與一般貿易一致。

3.部分國家跨境電商稅收制度

國外一些國家跨境電商貿易業(yè)態(tài)起步晚于我國，且未制定專門適用的法律法規(guī)，也沒有專門政策。跨境電商進口貨物普遍適用小額進口渠道的相關稅收規(guī)定，能夠享受低值貨物免稅待遇，各國對跨境電商的VAT/GST(5)VAT(Value-added Tax)與我國國內增值稅相同，最早起源于法國，是在歐盟應用的一種稅制，澳大利亞地區(qū)又稱為GST(Goods and Services Tax)。征收標準各異?？缇畴娚塘闶圻M口業(yè)務的快速發(fā)展，也越來越引起世界主要國家的重視，促使除美國以外的其他國家開始逐步修改小額貿易的進口政策，集中表現為小額進口貿易的免稅額度下降、征稅稅率逐步提高。納稅程序上，大部分國家的電子商務進口貨物適用非正式通關流程，僅需申報少量數據(詳見表2)。

表2 部分國家跨境電商稅收制度

(二)市場采購稅收制度

市場采購貿易主要體現在出口，是指國外采購商或其代理商在境內認定的市場集聚區(qū)采購商品，單票報關單商品貨值在15萬美元及以下，在采購地辦理出口商品通關手續(xù)，具有嚴格的商品限定、主體限定以及通關地限定的特點。市場采購業(yè)態(tài)的迅猛發(fā)展，除了政策扶持導向，離不開跟市場采購特點相配套的稅收制度。一是合并歸類簡化通關。對出口類似商品可按關稅稅則“章”為單位歸并，申報其中價值最大商品的稅號。二是“免征不退”制度。針對經營主體收匯、開具發(fā)票困難，且多為人民幣現金交易的情況，市場采購實行增值稅“無票免稅、不再退稅”。

(三)外綜服稅收制度

外綜服以互聯(lián)網信息服務平臺為載體，為外貿企業(yè)特別是中小企業(yè)提供報關報檢、物流、退稅、結算、信保、融資等綜合服務，是傳統(tǒng)業(yè)態(tài)中企業(yè)代理模式的升級。外綜服進口稅收制度與一般貿易征稅沒有實質區(qū)別，出口方面主要涉及地方稅務制度，退稅實施“雙主體”管理方式，即對外綜服企業(yè)和生產企業(yè)兩個獨立分工的主體，從出口退稅實體和程序方面進行規(guī)范管理。

(四)外貿新業(yè)態(tài)稅收制度比較

稅收制度是外貿新業(yè)態(tài)需要面對的基礎性制度，也是決定新業(yè)態(tài)發(fā)展程度的一項決定性因素。目前貿易出現的新情況，表現為納稅主體多元化、國內稅與跨境稅交織、征繳服務專業(yè)化等新特征。稅收制度的創(chuàng)新，既可以讓政策制度更加符合貿易發(fā)展實際，實現政策的精準供給；又可以理順各參與主體的權責關系，吸引各類要素實現資源的優(yōu)化配置；還可以使新業(yè)態(tài)具有傳統(tǒng)稅收制度沒有的差異化優(yōu)勢，推動經濟貿易的全面發(fā)展。稅收制度的基本要素在各類新業(yè)態(tài)中有一定差別，對新業(yè)態(tài)的推動作用也不同，為此，我們將從進出口兩方面對稅制要素展開比較，以對外貿新業(yè)態(tài)加深認識。

1.出口方面

外貿新業(yè)態(tài)各模式均適用，適應了國際貿易碎片化、專業(yè)化和高效化的趨勢。出口貨物一般情況下不涉及關稅，增值稅實施免抵退政策，但市場采購可享受“免征不退”(詳見表3)。

表3 外貿新業(yè)態(tài)各模式出口稅制比較

2.進口方面

因市場采購并不適用，此處僅對跨境電商和外綜服進口作比較?？缇畴娚淘谀撤N程度上實現了另起爐灶，建立了專有的跨境電商綜合稅，在稅率上享有優(yōu)惠，在納稅程序上較為便利；外綜服則適用傳統(tǒng)稅制，無單獨稅種，征收范圍包括進口環(huán)節(jié)的關稅、增值稅和消費稅等，稅率和納稅程序并無特別之處。兩者在納稅人和繳稅人方面都具有多重主體，都是政策鼓勵引導的方向(詳見表4)。

表4 外貿新業(yè)態(tài)各模式進口稅制比較

三、外貿新業(yè)態(tài)在稅收制度領域面臨的風險和困難

(一)外貿高度專業(yè)化分工模糊了納稅人的界限

現今的對外貿易與其它行業(yè)一樣，各環(huán)節(jié)分工高度專業(yè)化，合作日益緊密化。傳統(tǒng)的對外貿易模式中，一般情況下，收發(fā)貨人主導外貿進程，與外商簽訂貿易合同，向對方支付或收取貨款，自行或委托代理人完成進出口程序，并且是責無旁貸的納稅義務人。這也是現行《海關法》所堅持的納稅義務人確定原則(7)《海關法》第五十四條規(guī)定：進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關稅的納稅義務人。。但隨著外貿形勢的發(fā)展，外貿各程序的分工合作不斷細化，收發(fā)貨人在外貿進程中的程序性工作不斷被弱化，涌現出一批提供外貿綜合服務的中介或服務人，承擔運輸工具代理、貨物代理、倉儲物流、報關繳稅、收款付款等工作。它們的作用大大加強，并且開始在一定范圍內主導對外貿易，往往能夠完成全部或大部分進出口程序。

從三種新業(yè)態(tài)來看，跨境電商進口由賣方從國外采購貨物運至國內綜保區(qū)，再通過網絡售賣，境內消費者才是真正的收貨人，但目前由賣方或者跨境電商平臺辦理進口手續(xù)，代收代繳跨境稅款；一些市場采購由外商在國內市場采購所需商品后，將貨物打包委托給國內企業(yè)辦理出口手續(xù)，但出口企業(yè)僅僅是被委托人，而非真實的國內發(fā)貨人；外綜服企業(yè)是收發(fā)貨人的代理人，代為辦理進出口手續(xù)。這些代理人或服務商是服務主體，而非貿易主體，也非納稅義務人，現行《海關法》規(guī)定了收發(fā)貨人和報關企業(yè)兩類申報主體和納稅人，新業(yè)態(tài)企業(yè)只能二選其一，制約了新業(yè)態(tài)發(fā)展。此外，由于新業(yè)態(tài)企業(yè)屬于服務主體，在申報差錯和違規(guī)處罰方面，表現差于傳統(tǒng)企業(yè)。

(二)跨境交易內貿化模糊了完稅價格的界限

傳統(tǒng)模式中，對外貿易通常需要跨越物理上的關境才能實現。買賣雙方分處不同國家或者地區(qū)，商務洽談、交易付款和物流運輸一般需要跨境實現。在貿易過程中，買賣雙方對貨物價格的商談確定、收款付款往往也會跨越關境，以成交價格為基礎的完稅價格通常也以跨越關境為區(qū)分尺度。如進口貨物以貨物本身價格、國際段運保費和其它雜費的加總作為完稅價格，出口貨物則僅包括貨物本身價格及國內段其它費用。

在新業(yè)態(tài)下，原本的跨境活動在境內即有可能全部或部分完成，內貿外貿展現出融合發(fā)展的特征，完稅價格清晰可見的界限被模糊了。如跨境電商網購保稅進口項下，境內段運保費應屬于起卸后費用，但仍被計入完稅價格實施征稅。以杭州關區(qū)2020年雙11期間為例，天貓國際和考拉海購兩個平臺產生1000萬單量，預估涉及400萬元稅額(每單運費平均成本在4.5元左右，跨境綜合稅率9.1%，代收代繳無法抵扣)，物流企業(yè)還需向稅務部門繳納約270萬增值稅(稅率6%)，跨境貿易面臨重復計稅的局面；而2020年雙11天貓國際和考拉海購全國訂單在4000萬以上，兩稅同征對企業(yè)來說是一筆巨大的額外負擔。市場采購方面，部分貨物在國內即完成了跨境交易和貨權轉移，采購人委托國內企業(yè)辦理出口事宜，而采購中還存在隨意性和支付憑證缺失等情況，完稅價格界定難度較大。

(三)外貿新老業(yè)態(tài)交替可能存在稅制選擇風險

外貿新老業(yè)態(tài)的稅收制度有或大或小的差異，納稅人可能不基于貿易實際而根據稅負高低選擇通關模式獲取利差，特別是新業(yè)態(tài)往往稅率更低、流程更簡化，客觀上形成了稅收風險，侵蝕總體稅基，給稅收征管工作帶來了極大的挑戰(zhàn)。如企業(yè)借道跨境電商將進口貨物化整為零實現避稅低稅，逃避許可證監(jiān)管；新業(yè)態(tài)以代理人為核心，其單證流、資金流和貨物流往往分開，更容易出現“四自三不見”(8)“四自三不見”通常為外貿企業(yè)出口騙稅手段，是指在不見出口商品、不見供貨貨主、不見外商的情況下，提供條件供其他企業(yè)自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關?，F象，具有更高的出口騙稅風險。

同樣進口條件下，跨境電商零售進口綜合稅率一般更為優(yōu)惠，客觀上會造成稅往低處流的風險。進口嬰兒紙尿褲(HS編碼96190011)一批，價值1000元人民幣。通過貨物渠道，以一般貿易方式申報，紙尿褲進口關稅最惠國稅率為4%，增值稅率13%，消費稅稅率為0，可以計算出應納關稅為1000*4%=40元，應納增值稅為(1000+40)*13%=135.2元，應納總稅額為175.2元。但通常情況下，零售1000元的貨物，一般貿易渠道進口價格要更低，假設為6折或者8折，則應納稅額為105.12或者140.16元。通過跨境電商網購保稅進口渠道，關稅免征，進口增值稅率按13%打七折，應納稅額為1000*13%*0.7=91元。通過行郵渠道，按物品進境，現行稅率為20%，應納稅額為1000*2%=200元。綜合考量下來，跨境電商零售渠道進口最為優(yōu)惠。但如果將這批紙尿褲分6批次以上進口，則行郵渠道因為有50元起征點規(guī)定，則無需支付任何稅款。

(四)現行稅制難以囊括更為廣泛的外貿新業(yè)態(tài)

一方面，在對外貿易實踐中，分工細化、全球價值鏈和技術發(fā)展，給外貿帶來了紛繁復雜的新業(yè)態(tài)，但仍有不少貿易形態(tài)未被納入。例如，目前很多企業(yè)提供外貿綜合服務，但因商務、稅務等部門認定標準不一，未能有外綜服之身份，也享受不到稅收優(yōu)惠政策。再如，廣義的跨境電商內涵非常豐富，但目前僅有5個貿易方式，海淘、海代、海外直郵等尚未被納入。市場采購方面，有不少符合市場采購特征的貨物仍然采用一般貿易方式出口，不能實現簡化歸類，其中部分利用小額納稅人身份實現出口不退稅功能，形成了稅制不匹配現象。

另一方面，貿易新業(yè)態(tài)往往具有多重屬性。一者，不僅涉及跨境稅，還涉及國內稅，例如外綜服企業(yè)需要國內稅務部門認定，也需要在跨境環(huán)節(jié)向海關申報納稅。二者，跨境電商零售進口具有貨物和物品雙重屬性，按物品監(jiān)管、不涉及貿易管制措施，但按貨物的7折稅率計稅。三者，新業(yè)態(tài)往往具有雙重納稅主體，收發(fā)貨人是納稅義務的實際承擔者，但開始退出申報納稅程序，而由新業(yè)態(tài)企業(yè)代收代繳，履行納稅義務并承擔相應的法律責任。

四、相關政策建議

跨境電商、市場采購和外綜服是外貿發(fā)展的新現象，能夠為國際貿易探索出新路子，變換出新形式，增加新動能，因此有必要從各個方面為外貿新業(yè)態(tài)稅制改革建章立制，給與制度保障，營造良好發(fā)展環(huán)境。因此，呼吁加快立法進程，順應國際貿易碎片化、網絡化趨勢，做好頂層設計，深入推進稅政調研，秉持創(chuàng)新、協(xié)同、包容、審慎的理念，廣泛吸收行業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會和經營企業(yè)的意見建議，在納稅人、稅種、稅基、稅率和征管流程等方面探索創(chuàng)新，并在《關稅法》(目前正在立法進程中)中有所體現，推動進出口稅收政策和相關國內稅收政策調整，例如擴展出口無票免稅范圍，降低外貿成本，助力外貿高水平發(fā)展。

(一)為外貿新業(yè)態(tài)經營者增設專項申報項目

基于外貿新業(yè)態(tài)經營者作為服務主體的客觀事實，可以考慮增設專項申報內容，在收發(fā)貨人、報關企業(yè)兩類主體之外，為跨境電商、市場采購和外綜服企業(yè)增加“外貿服務人”專門欄目，并在條件允許時對服務費用單列申報甚至單獨計稅，采用有別于普通收發(fā)貨人的稅收政策。如將來可以對貨物和服務費用分別計稅，出口貨物也可以對貨物價值和服務費用分別設置出口退稅稅率。增設專項申報項目，還有助于明確各外貿參與主體特別是外貿服務商的法律責任，實現權責平衡。

(二)出臺明晰的完稅價格認定標準

跨境交易內貿化、多重交易主體和支付憑證缺失等情況對傳統(tǒng)的完稅價格確定方法帶來了挑戰(zhàn)和沖擊。為制定適應新業(yè)態(tài)實踐的完稅價格確定機制，應將國內稅和跨境稅作為一個整體進行綜合考量，突破單純的完稅價格物理關境邊界，根據交易實際確定新的邊界，合理劃定成交價格、服務費用計入標準，尋找妥善辦法，既不留下稅收漏洞，也不額外增加企業(yè)負擔。例如，可考慮將跨境電商零售進口的境內段費用不計入完稅價格，減輕企業(yè)負擔。

(三)推進稅收規(guī)范化建設打擊非法避稅行為

加強稅收綜合治理，做好稅收風險防控工作，利用大數據分門別類，根據各類新業(yè)態(tài)具體情況展開稅收風險防控，加強對單證流、物流和資金流信息的比對核查，重點查處偽報瞞報、偷稅漏稅、高稅低報、虛假交易、化整為零等行為。強化多部門執(zhí)法協(xié)作，在海關內部發(fā)揮通關、監(jiān)管、征稅、稽查和緝私等條線協(xié)同作用，在外部搭建海關、稅務、公安、商務等跨部門合作機制，在內外貿融合進程中實現協(xié)同監(jiān)管，共同防控稅收風險。適當開展抽查驗核，做好實貨監(jiān)管工作，嚴厲打擊出口騙稅、偽報瞞報、非法避稅等違法行為，根據信用記錄聯(lián)合實施獎優(yōu)懲劣，推進稅收規(guī)范化建設。

(四)與時俱進擴大貿易新業(yè)態(tài)享惠范圍

貿易新業(yè)態(tài)脫胎于國際貿易舊土壤，在稅制方面難免有不適應的地方，應著力改變稅制滯后于外貿新業(yè)態(tài)發(fā)展實踐的局面。一方面，要確保涵蓋更多適格納稅人，圍繞外貿新業(yè)態(tài)熱點難點，由商務、稅務和海關等部門建立外貿新業(yè)態(tài)部際協(xié)調機制，制定簡易可行的適格企業(yè)認定辦法，讓新業(yè)態(tài)外貿人能具有相應身份，方便適用專項稅收政策。另一方面，擴大適用商品和限值范圍。例如，在跨境電商方面，應持續(xù)優(yōu)化零售進口清單范圍，涵蓋消費者需求旺盛的商品；同時，可根據跨境電商發(fā)展情況，適時調整單個消費者購買限值。

(五)推進外貿新業(yè)態(tài)國際合作

外貿新業(yè)態(tài)在我國蓬勃發(fā)展，在一定程度上重構了國際貿易模式，應該屬于可以向國際社會推廣復制的創(chuàng)新業(yè)態(tài)。作為外貿大國，我們應該主動作為，強化與世界各國的溝通交流，就外貿新業(yè)態(tài)主題深化國際貿易稅收合作交流，推動國際社會協(xié)調行動。一方面，可以推動稅收制度優(yōu)秀經驗國際推廣借鑒，發(fā)揮我國在外貿新業(yè)態(tài)方面的主導影響力，介紹我國海關的成熟做法。另一方面，須加強國際跨境稅收數據互換，通過雙邊或者多邊合作打擊非法避稅，避免稅收流失。此外，在當前貿易保護主義態(tài)勢中，可以通過民間渠道，發(fā)揮互聯(lián)網優(yōu)勢，利用eWTP等方式，向國際社會推廣貿易新業(yè)態(tài)，成為全球化的新助力。