陳 靜 謝聰敏

(閩西職業(yè)技術(shù)學(xué)院 福建 龍巖 364030)

自從我國(guó)頒布《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》以來(lái)，全面深化改革、徹底落實(shí)“放管服”，有效解決了以往企業(yè)在納稅方面的痛點(diǎn)問(wèn)題，促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)全方位高質(zhì)量發(fā)展。這一項(xiàng)條例的出臺(tái)填補(bǔ)了我國(guó)在優(yōu)化企業(yè)營(yíng)商環(huán)境方面的法律空白，進(jìn)一步突顯出企業(yè)是納稅的主體。與此同時(shí)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的大環(huán)境之下，既加強(qiáng)了稅收征納的執(zhí)行力度，又保證了減稅降費(fèi)等政策紅利能夠惠及更多企業(yè)，在各種商業(yè)條款不斷完善的過(guò)程中，不斷優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，為企業(yè)的發(fā)展提供有力保障。

一、理論概述

(一)稅收征納主體

通常認(rèn)為，稅收的征管過(guò)程主要涉及課稅權(quán)主體、課稅主體及其他經(jīng)濟(jì)主體。課稅權(quán)主體是指通過(guò)行政權(quán)力取得稅收收入的各級(jí)政府及其征稅機(jī)構(gòu)；課稅主體就是納稅的實(shí)際承擔(dān)人，為政府的生產(chǎn)活動(dòng)提供物質(zhì)基礎(chǔ)；其它經(jīng)濟(jì)主體主要是稅務(wù)征管人員以及一些稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，他們擁有自己獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。因此在稅收征納行為過(guò)程中，涉及到政府、納稅人、第三方運(yùn)營(yíng)平臺(tái)等行為主體。

(二)WSR方法論概述

WSR方法論是“ 物理—事理—人理” 方法論的簡(jiǎn)稱。如圖1所示

圖1 稅收征納主體行為WSR模型

該方法論是從物理、事理、人理等三個(gè)方面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題進(jìn)行全方位的描述，按照整體認(rèn)識(shí)—分層研究—綜合解決的思路，推行“懂物理、明事理、通人理”的實(shí)踐準(zhǔn)則，體現(xiàn)了中國(guó)哲學(xué)辯證統(tǒng)一的思想。物理、事理和人理是系統(tǒng)實(shí)踐中需要綜合考察的三個(gè)方面，[1]稅收征管行為的優(yōu)化也集中體現(xiàn)于此，這三個(gè)方面緊密聯(lián)系、共同促進(jìn)、相互制約，從而幫助實(shí)踐對(duì)象達(dá)到預(yù)期目的。

二、基于WSR方法論分析

使用WRS方法論對(duì)稅收征納主體行為展開(kāi)分析，要注意一點(diǎn)：W、S、R各自內(nèi)容與范圍界定不一樣，尚未有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際分析過(guò)程中，需要根據(jù)物理、事理以及人理的內(nèi)涵，從多元的角度剖析問(wèn)題。因?yàn)樾鑿南到y(tǒng)論的視角來(lái)解釋稅收征納主體的物理、事理、人理行為特點(diǎn)，從而得出統(tǒng)一的結(jié)論。依據(jù)WSR方法論的內(nèi)容，從W(物理)、S(事理)和R(人理)三個(gè)維度，構(gòu)建稅收征納主體行為分析模式設(shè)計(jì)內(nèi)容，具體如表1所示：

表1 稅收征納主體行為分析模式設(shè)計(jì)內(nèi)容分析表

(一)稅收征納主體行為特征分析

物理指涉及物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的機(jī)理，通常要用到自然科學(xué)知識(shí)，主要回答“物”是什么，物理需要的是真實(shí)性，研究客觀實(shí)在的東西。稅收征納主體行為的物理分析主要是指影響稅收征納行為的客觀存在因素。所以，對(duì)納稅行為進(jìn)行物理分析，要從稅收征納主體所處的客觀環(huán)境、實(shí)際情況入手，明確稅收征納所存在的實(shí)際問(wèn)題并找到解決辦法。

1.企業(yè)電子稅務(wù)局操作環(huán)境硬件條件

企業(yè)想要進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)納稅，就要擁有一定的硬件配置以及滿足軟件系統(tǒng)的要求。電子稅務(wù)局系統(tǒng)安裝環(huán)境有要求，對(duì)于私人企業(yè)而言，這些硬件環(huán)境的準(zhǔn)備工作也是納稅成本，一旦企業(yè)達(dá)不到系統(tǒng)操作環(huán)境的要求，企業(yè)辦稅員就應(yīng)到辦稅大廳進(jìn)行涉稅事項(xiàng)辦理，這會(huì)延長(zhǎng)辦稅時(shí)間。

2.企業(yè)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境

稅務(wù)部門推行“非接觸式辦稅”，企業(yè)進(jìn)行電子稅務(wù)局網(wǎng)上申報(bào)，都對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境優(yōu)要求，企業(yè)獲得網(wǎng)絡(luò)的便利度和信息安全性都一定程度上也影響企業(yè)建稅收征管行為。特別是較偏遠(yuǎn)的地區(qū)，網(wǎng)絡(luò)較不發(fā)達(dá)、網(wǎng)速不夠理想等因素，都會(huì)延長(zhǎng)辦稅員的工作時(shí)間。[2]還有在納稅高峰期時(shí)，企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境比較也顯示出優(yōu)勢(shì)，網(wǎng)速快、硬件好的企業(yè)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)和社保機(jī)關(guān)提交表格的時(shí)間、可能包括電子申請(qǐng)的時(shí)間、稅務(wù)機(jī)關(guān)的等待時(shí)間都會(huì)相對(duì)減少。

3.納稅點(diǎn)、自助機(jī)的設(shè)置和維護(hù)情況

納稅時(shí)間在申報(bào)階段，如果沒(méi)有采用網(wǎng)上申報(bào)，就應(yīng)前往大廳或者自助場(chǎng)所進(jìn)行申報(bào)，前往稅務(wù)機(jī)關(guān)的交通時(shí)間也屬于納稅時(shí)間，加上正常擁堵的情況，納稅時(shí)間也會(huì)相應(yīng)的增加。[3]如果稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置的服務(wù)點(diǎn)或者驛站較多，就會(huì)提高納稅效率，減少納稅時(shí)間。對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于地理位置的原因，到大廳辦理比較不便利，而且發(fā)票等網(wǎng)上申領(lǐng)，由于要到驛站拿快遞，所以自助機(jī)等設(shè)備的設(shè)置地點(diǎn)和維護(hù)顯得更重要。在龍巖市調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)縣城一般就2個(gè)點(diǎn)，每個(gè)點(diǎn)設(shè)置2臺(tái)自助機(jī)，還存在自助機(jī)損壞的情況，這些客觀因素極大地降低了納稅效率。

4.大眾信息化程度的接受程度

準(zhǔn)備階段如果辦稅員普遍存在信息化手段不熟悉的問(wèn)題，互聯(lián)網(wǎng)等科技手段沒(méi)有完全運(yùn)用到實(shí)際工作中，會(huì)影響工作質(zhì)量。[4]企業(yè)納稅繳納階段有多元化的網(wǎng)上渠道，極大優(yōu)化了納稅流程，但是如果該城市辦稅人員年齡比較大、不熟悉支付寶或者微信等支付手段、習(xí)慣用銀行卡或者現(xiàn)金支付的情況，則會(huì)延長(zhǎng)納稅時(shí)間。

5.稅收政策的復(fù)雜性

我國(guó)稅收政策稅種多樣、稅率檔次細(xì)、減免條款復(fù)雜、稅收條款和申報(bào)單較復(fù)雜，因此辦稅員的培訓(xùn)時(shí)間較長(zhǎng)；其次，我國(guó)稅收政策的經(jīng)常調(diào)整由于稅法政策改變而增加學(xué)習(xí)、咨詢時(shí)間；[5]最后，稅收申報(bào)平臺(tái)每年進(jìn)行調(diào)整，每年辦稅員都要進(jìn)行相應(yīng)的學(xué)習(xí)才能適應(yīng)新系統(tǒng)，這些問(wèn)題都會(huì)增加辦稅員的工作壓力和學(xué)習(xí)成本。

總的來(lái)說(shuō)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)態(tài)下，稅收征納主體在條件許可的情況下，基本上會(huì)選擇“非接觸式辦稅”，通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)、自主設(shè)備等進(jìn)行納稅扣劃款。

(二)稅收征納主體行為的事理分析

事理指做事的道理，主要解決如何去安排，通常用到運(yùn)籌學(xué)與管理科學(xué)方面的知識(shí)，主要回答怎樣去做。稅收征納主體行為的事理分析，主要是指影響納稅時(shí)間的管理制度因素。

1.納稅環(huán)境定期調(diào)查制度

通過(guò)定期了解納稅人對(duì)當(dāng)前工作流程、人工服務(wù)態(tài)度的滿意程度、廣泛聽(tīng)取企業(yè)意見(jiàn)，從而對(duì)目前工作中存在的不足之處進(jìn)行改進(jìn)。[6]政府相關(guān)部門每年至少進(jìn)行一次系統(tǒng)的調(diào)查，不斷完善納稅服務(wù)，從而夠提高服務(wù)質(zhì)量，壓縮納稅時(shí)間。以龍巖市7個(gè)地區(qū)為例，筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，2020年只有一個(gè)縣進(jìn)行了系統(tǒng)的納稅人滿意度調(diào)查，其它地區(qū)都是采用隨機(jī)調(diào)查企業(yè)滿意度、開(kāi)座談會(huì)等形式進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)查，沒(méi)有形成系統(tǒng)的調(diào)查工作機(jī)制。

2.納稅咨詢渠道公開(kāi)制度和信息臺(tái)賬制度

目前有設(shè)置12366服務(wù)熱線、專管員和公眾號(hào)等渠道進(jìn)行納稅事項(xiàng)的咨詢服務(wù)。12366咨詢采用“人工+自助語(yǔ)音”模式，對(duì)12366咨詢業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的管理，規(guī)范了工作制度。另外主要的咨詢渠道就是稅務(wù)專管員。應(yīng)該建立專管員咨詢信息臺(tái)賬制度，載明咨詢?nèi)恕⑷掌?、?nèi)容、處理情況等信息，并形成定期匯總整理上報(bào)有關(guān)部門，加以改進(jìn)工作。[7]

3.辦稅大廳服務(wù)制度

政府部門要對(duì)辦稅服務(wù)廳設(shè)置納稅服務(wù)工作制度、確定政策咨詢輔導(dǎo)制度、首問(wèn)責(zé)任制度、一站式服務(wù)制度、服務(wù)承諾制度、綠色通道制度、值班長(zhǎng)制度等相關(guān)制度，規(guī)范辦稅大廳的服務(wù)工作，利用信息化手段實(shí)時(shí)獲取數(shù)據(jù)，分析辦稅時(shí)間的影響因素，及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)窗口調(diào)整。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，縣城特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)還是習(xí)慣大廳進(jìn)行涉稅事項(xiàng)的辦理，大廳服務(wù)制度存在服務(wù)不規(guī)范、服務(wù)態(tài)度不好等情況，進(jìn)而一些納稅人進(jìn)行投訴。目前福建省服務(wù)大廳有實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，監(jiān)控系統(tǒng)可以查看稅務(wù)網(wǎng)上申報(bào)、大廳服務(wù)時(shí)長(zhǎng)等關(guān)鍵信息。

4.納稅投訴制度

納稅投訴制度是指納稅人對(duì)于政府部門在稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務(wù)以及納稅人權(quán)益保護(hù)等方面存在不滿時(shí)，提供相關(guān)的監(jiān)管服務(wù)。投訴制度可以對(duì)政府部門的工作形成監(jiān)督，一定程度上也保護(hù)了納稅人合法權(quán)益。

總之，各地區(qū)的稅收征納制度、運(yùn)行機(jī)制并不完善，有些制度執(zhí)行力度不夠，想要縮短納稅時(shí)間、優(yōu)化稅務(wù)籌劃，還需要政府部門進(jìn)一步發(fā)揮現(xiàn)有制度優(yōu)勢(shì)，并健全各項(xiàng)機(jī)制體制，以提高納稅人滿意度、減少納稅問(wèn)題。

(三)稅收征納主體行為的人理分析

人理指做人的道理，通常要用人文與社會(huì)科學(xué)的知識(shí)，主要回答最好怎么做。在任何工作中都少不了人的角色，所以在任何時(shí)候都不能忽視人的因素。

1.相關(guān)利益關(guān)系協(xié)調(diào)

壓縮納稅時(shí)間的人理是指影響納稅時(shí)間長(zhǎng)短的主體協(xié)調(diào)，納稅時(shí)間長(zhǎng)短的相關(guān)因素主體包括辦稅人員、納稅企業(yè)、政府部門、納稅申報(bào)第三方平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商。[8]

辦稅人員。一是辦稅人員工作業(yè)務(wù)能力、學(xué)習(xí)能力直接影響到納稅時(shí)間的長(zhǎng)短，納稅申報(bào)準(zhǔn)備階段都要從內(nèi)部來(lái)源收集數(shù)據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行附加分析；二是辦稅人員的溝通能力，當(dāng)辦稅人員遇到難以解決的問(wèn)題時(shí)，在準(zhǔn)備階段、申報(bào)階段和繳納階段都需要與稅務(wù)部門或第三方咨詢部門進(jìn)行溝通，因此辦稅人員的溝通能力也會(huì)影響溝通的效果，影響納稅時(shí)間；三是辦稅人員的工作態(tài)度不端正。近幾年我國(guó)稅務(wù)部門營(yíng)商環(huán)境不斷提高，申報(bào)次數(shù)不斷減少，稅務(wù)部門又有提醒服務(wù)，所以辦稅員不及時(shí)處理稅務(wù)申報(bào)，等系統(tǒng)提醒再進(jìn)行操作，導(dǎo)致最后期限系統(tǒng)高峰期擁堵的情況。

納稅企業(yè)。一是納稅企業(yè)的管理規(guī)范化水平也影響納稅時(shí)間的長(zhǎng)短、財(cái)務(wù)進(jìn)行有效管理，企業(yè)規(guī)范各種財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，辦稅人員按照規(guī)范的流程完成工作，都會(huì)減少辦稅人的工作負(fù)擔(dān)；二是企業(yè)加強(qiáng)對(duì)辦稅人員的監(jiān)督管理，盡快把辦稅人員隊(duì)伍組織起來(lái)，充分發(fā)揮辦稅人員的作用，形成一個(gè)協(xié)稅護(hù)稅的社會(huì)監(jiān)督管理網(wǎng)絡(luò)；三是企業(yè)法人對(duì)稅收政策的熟悉程度，企業(yè)法人特別是私人企業(yè)的法人對(duì)稅收政策比較熟悉，就會(huì)對(duì)辦稅人員起到監(jiān)管效果。

政府部門。一是政府部門具備著雙重角色，在企業(yè)的發(fā)展當(dāng)中即是管理者也是服務(wù)者。稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理日常工作事務(wù)當(dāng)中，往往充當(dāng)著管理者的角色，雖然在形式上提出要向服務(wù)轉(zhuǎn)型，但在實(shí)際工作過(guò)程中仍然以管理為主，缺少“微笑服務(wù)”的意識(shí)；二是相關(guān)部門要進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，壓縮納稅時(shí)間，僅僅依靠稅務(wù)部門單方面的作用是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要需要其他各個(gè)部門共同合作；三是要進(jìn)行精準(zhǔn)的納稅服務(wù)。[9]稅務(wù)機(jī)關(guān)過(guò)多過(guò)細(xì)過(guò)具體的稅務(wù)服務(wù)會(huì)導(dǎo)致納稅準(zhǔn)備時(shí)間增加，而且各個(gè)辦稅主體情況不同，都采用強(qiáng)制性的培訓(xùn)會(huì)直接增加納稅時(shí)間，又難以解決實(shí)際問(wèn)題，導(dǎo)致納稅時(shí)間的延長(zhǎng)。所以有關(guān)職能部門應(yīng)該廣泛聽(tīng)取群眾意見(jiàn)，不斷進(jìn)行工作反思和問(wèn)責(zé)；四是要充分發(fā)揮納稅人和納稅申報(bào)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商的溝通橋梁作用，及時(shí)公布第三方的服務(wù)情況，減少辦稅人的溝通成本，及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決問(wèn)題的途徑。

第三方服務(wù)商。第三方服務(wù)商包括稅務(wù)等申報(bào)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商以及一些調(diào)查、大廳服務(wù)等外包服務(wù)商。稅收服務(wù)部門可以采取先進(jìn)的技術(shù)手段，縮短納稅時(shí)間，網(wǎng)上預(yù)約、手機(jī)申報(bào)、互聯(lián)網(wǎng)辦公等形式應(yīng)該靈活運(yùn)用，對(duì)于一些數(shù)額不大的稅務(wù)可以逐漸用互聯(lián)網(wǎng)辦公代替，那么這些納稅申報(bào)第三方平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商也是納稅時(shí)間的利益主體因素。

2.社會(huì)大眾誠(chéng)信納稅意識(shí)

加強(qiáng)社會(huì)大眾誠(chéng)信納稅意識(shí)，完善社會(huì)信用體系，提高社會(huì)大眾整體素質(zhì)，營(yíng)造規(guī)范的社會(huì)秩序，構(gòu)造一個(gè)和諧的納稅環(huán)境。加強(qiáng)稅收籌劃能力，從而對(duì)納稅相關(guān)利益主體的約束性越強(qiáng)。[10]總而言之，為了提高稅收征納主體的稅收籌劃能力、協(xié)調(diào)好相關(guān)的利益關(guān)系，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)納稅意識(shí)宣傳、促進(jìn)不同主體之間的互動(dòng)與交流，共同構(gòu)建優(yōu)質(zhì)、誠(chéng)信、立體的納稅機(jī)制。

三、結(jié)語(yǔ)

(一)結(jié)論

實(shí)踐活動(dòng)應(yīng)該緊緊圍繞著物理、事理和人理這三個(gè)方面，只有在實(shí)踐活動(dòng)中充分考量這三個(gè)方面，才能對(duì)實(shí)踐活動(dòng)有著更加充分的認(rèn)識(shí)，從而更加客觀、全面地剖析問(wèn)題，更好地解決問(wèn)題。稅收征管行為的優(yōu)化過(guò)程復(fù)雜，參與者眾多，本文運(yùn)用WSR系統(tǒng)方法論，分別從物理、事理和人理三個(gè)角度對(duì)稅收征納主體行為進(jìn)行分析，研究結(jié)果表明：1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和辦稅人員素質(zhì)是納稅時(shí)間優(yōu)化的重要因素，辦稅員是實(shí)際操作者，他們的主觀能動(dòng)性是壓縮納稅時(shí)間的最重要因素;2.企業(yè)是納稅主體，企業(yè)法人是辦稅員和政府部門的橋梁。企業(yè)法人知稅懂稅，能夠?qū)k稅員的工作起到監(jiān)督作用;3.政府部門納稅服務(wù)效能要提高，依靠信息技術(shù)的發(fā)展，政府部門進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的共享，對(duì)于減少資料報(bào)送、壓縮納稅時(shí)間是最直接的手段;4.第三方服務(wù)商是對(duì)平臺(tái)、大廳、咨詢業(yè)務(wù)等具體指導(dǎo)者，第三方服務(wù)商的服務(wù)水平直接影響到辦稅事項(xiàng)的工作效率。

(二)建議

本文結(jié)合研究結(jié)論提出以下建議：1.提高辦稅員的素質(zhì)，實(shí)行網(wǎng)格化管理?？紤]到納稅人數(shù)量較多，素質(zhì)參差不齊，可以采用分級(jí)分類管理方法，針對(duì)不同稅種納稅人按照稅種進(jìn)行分類，再針對(duì)某一類的納稅人按照年?duì)I業(yè)收入或應(yīng)納稅額進(jìn)行分層級(jí)工作管理，然后按照所分層級(jí)分為鄉(xiāng)鎮(zhèn)、園區(qū)等區(qū)域分別進(jìn)行網(wǎng)格化管理;2.推進(jìn)法人知稅工作。政府部門應(yīng)該定期跟企業(yè)法人公布企業(yè)納稅情況，以及同行業(yè)或者區(qū)域企業(yè)的納稅申報(bào)情況。如果辦稅員懈怠工作，也可以通過(guò)法人進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)可以加強(qiáng)社會(huì)誠(chéng)信納稅的宣傳，提高納稅人的稅收遵從水平，提高企業(yè)管理水平;3.加大政府部門的聯(lián)動(dòng)作用，加快數(shù)據(jù)共享。為了提高檢查效率，要加大政府部門的合作力度，探索政府各個(gè)部門之間的聯(lián)動(dòng)方式，信息端口連接進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，針對(duì)公安、銀行、市場(chǎng)監(jiān)管部門、社保醫(yī)保等部門所提供的稅收信息，減少相同信息的重復(fù)提交，特別是社保醫(yī)保增減與申報(bào)的平臺(tái)數(shù)據(jù)共享;4.加強(qiáng)對(duì)第三方服務(wù)的監(jiān)管。由于稅務(wù)部門的資源有限，稅務(wù)部門也嘗試一些外包業(yè)務(wù)，使得相關(guān)的工作更專業(yè)化和規(guī)范化，但是政府部門對(duì)第三方服務(wù)有監(jiān)督職責(zé)，應(yīng)該定期進(jìn)行檢查，對(duì)于從納稅人收集的意見(jiàn)及時(shí)進(jìn)行反饋，提高第三方的服務(wù)水平，做好第三方服務(wù)商和納稅人的有效溝通橋梁。制定意見(jiàn)收集臺(tái)賬制度、加強(qiáng)服務(wù)大廳監(jiān)控系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有效提高“非接觸式辦稅”的比例，優(yōu)化納稅時(shí)間指標(biāo)。