李漢政

摘要：當(dāng)今商業(yè)形態(tài)中，集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)組規(guī)模不斷擴(kuò)大，涌現(xiàn)除了各種新的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格戰(zhàn)略通用模型，依靠定性分析并粗略地確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，已經(jīng)難以適應(yīng)市場變化。然而，公司的生產(chǎn)運(yùn)營活動卻加重了企業(yè)對于轉(zhuǎn)移價格的依賴。在中間產(chǎn)品無外部市場的前提條件下，轉(zhuǎn)移價格策略的制定取決于產(chǎn)品所處的市場結(jié)構(gòu)?？茖W(xué)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格有助于激發(fā)內(nèi)部各個單位的積極性，常見的轉(zhuǎn)移定價方法比較多。比如，市場基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移定價、協(xié)議轉(zhuǎn)移定價、雙重定價法、三度歧視定價法、動態(tài)轉(zhuǎn)移定價法和成本基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移定價：邊際成本定價、機(jī)會成本定價、實際總成本定價、標(biāo)準(zhǔn)總成本定價、實際總成本加成定價、標(biāo)準(zhǔn)總成本加成定價和兩部定價法。面對如此復(fù)雜的市場環(huán)境及產(chǎn)品競爭態(tài)勢，本文簡述了依據(jù)不同的經(jīng)營環(huán)境確定集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的選擇方法，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的管理審批流程和監(jiān)督機(jī)制。期待為相關(guān)研究提供有價值的參考和借鑒意義。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè);內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格;經(jīng)濟(jì)學(xué)研究;中間產(chǎn)品

引言

集團(tuán)內(nèi)市場化合同機(jī)制，指通過機(jī)制創(chuàng)新將集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部功能服務(wù)商業(yè)化，結(jié)合管理需求，重構(gòu)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部功能服務(wù)供應(yīng)商和需求方之間的市場化和合同運(yùn)作機(jī)制。以減少集團(tuán)企業(yè)整體利益與地方利益在源頭的沖突，避免職能之間的責(zé)任轉(zhuǎn)移，最大限度地提高集團(tuán)企業(yè)的整體經(jīng)營價值。貫徹集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)與服務(wù)接收單位分擔(dān)業(yè)務(wù)責(zé)任、統(tǒng)一服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、通過確定資源驅(qū)動因素和運(yùn)營關(guān)系構(gòu)建內(nèi)部服務(wù)產(chǎn)品體系、計算服務(wù)商品成本、確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格、實施內(nèi)部虛擬會計時，內(nèi)部利潤將納入集團(tuán)企業(yè)每個主體的績效評估，最后將“誰使用、誰受益、誰承擔(dān)”作為實現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)整體效益最大化的手段。

1.內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移概述

內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移是在公司內(nèi)部進(jìn)行的會計活動，也稱內(nèi)部結(jié)算價格，劃撥價格，轉(zhuǎn)讓價格?？扑乖凇镀髽I(yè)的性質(zhì)》（Coase，1937）提出交易成本的概念，企業(yè)市場交易的成本大于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)費(fèi)用的時候，企業(yè)會實現(xiàn)交易的內(nèi)部化。張媛（2006）提出在中間產(chǎn)品無外部市場的前提下，最優(yōu)轉(zhuǎn)移價格的制定策略取決于最終產(chǎn)品所處的市場結(jié)構(gòu)。轉(zhuǎn)移價格并不直接改變公司的總利潤，其主要是為了實現(xiàn)資產(chǎn)最佳組合并有效分配市場資源，從而實現(xiàn)跨國公司各子公司之間的關(guān)聯(lián)交易。大體上分為五種：1.有形商品的交易;2. 無形資產(chǎn)的交易;3. 資金的拆借;4. 勞務(wù)服務(wù)交易;5.租賃業(yè)務(wù)。

2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的動機(jī)與目的

制定和實施內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格將有助于提高集團(tuán)企業(yè)的運(yùn)營效率，降低集團(tuán)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。多國公司各子公司之間的價格調(diào)整將有助于優(yōu)化稅收規(guī)劃，改善內(nèi)部工作，降低稅收。通過制定和實施內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，可以促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部合理的資金配置，優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部治理和運(yùn)營，為相關(guān)子公司的運(yùn)營和發(fā)展提供充足的資金，最大限度地提高公司的資本價值。同時，恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用轉(zhuǎn)移價格具有避免政府反傾銷的指控，減緩員工的加薪要求等一系列作用。

3.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的選擇方法

3.1中間產(chǎn)品的影子價格與市場價格孰高者為機(jī)會性邊際成本

中間體的銷售量不受外部市場的限制，上游部門沒有過剩的生產(chǎn)能力，上游部門的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移。由于中間產(chǎn)品可以按市場價格向外銷售，因此將中間產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到下游部門將失去外部銷售收入。市場價格是內(nèi)部轉(zhuǎn)移過程中的機(jī)會成本，在作出生產(chǎn)決策時上游部門有競爭性地使用資源。中間體的生產(chǎn)影響其他產(chǎn)品的生產(chǎn)。減少其他產(chǎn)品的生產(chǎn)失敗也是中間產(chǎn)品轉(zhuǎn)移過程中的機(jī)會成本，也可以稱之為中間產(chǎn)品影子價格。在這種情況下，應(yīng)分別比較市場價格和影子價格，較大的是轉(zhuǎn)移過程中的機(jī)會邊際成本，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)根據(jù)機(jī)會邊際成本確定。當(dāng)中間產(chǎn)品的市場價格較高時，市場價格被用作內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，上游部門增加中間產(chǎn)品的生產(chǎn)以獲得較大利潤。生產(chǎn)決策時，上游部門應(yīng)合理安排各產(chǎn)品的產(chǎn)出，充分利用生產(chǎn)資源。當(dāng)中間體的影子價格較高時，影子價格用作內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，上游部門提高其他產(chǎn)品的產(chǎn)量，下游部門可以通過外部市場購買中間體。對于整個企業(yè)來說，只要生產(chǎn)資源能夠充分利用，無論是內(nèi)部交易還是外部交易，整個企業(yè)都能按照市場價格購買和銷售中間產(chǎn)品，獲得最大利潤。

3.2 以市場為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

當(dāng)中間產(chǎn)品存在完全競爭的外部市場時，市場價格為最優(yōu)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。國外企業(yè)最常采用市價法。基于市場的定價主要適用于市場上相同或相似服務(wù)商品的價格。定價時以市場價格為導(dǎo)向，扣除相應(yīng)的銷售和管理成本，并結(jié)合使用供應(yīng)商的生產(chǎn)能力來確定相應(yīng)服務(wù)原材料的價格。根據(jù)市場上服務(wù)商品競爭的程度，可以進(jìn)一步分為市場價格和市場交易價格。以市場為基礎(chǔ)進(jìn)行定價的優(yōu)點(diǎn)在于：它使各部門都有利可圖，激勵其降低成本，擴(kuò)大利潤，優(yōu)化了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。而且還有利于各部門的業(yè)績評價，使各部門都擁有不會受總部干預(yù)的自主權(quán)。市場法可以很好的解決交易雙方的矛盾問題。以市場為基礎(chǔ)進(jìn)行定價的缺點(diǎn)在于：很多情況下是不存在完全競爭的市場的。而且有些中間產(chǎn)品甚至并不存在外部市場，這樣也就無處尋找市場價格。

3.3 以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

以成本為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格多種多樣。有制造成本法，完全成本法，完全成本加成法，成本加利潤成本法，標(biāo)準(zhǔn)成本法，邊際成本法，機(jī)會成本法等等。成本計算主要適用于公司特有的服務(wù)商品，市場上沒有相同或相似的產(chǎn)品價格。定價時，應(yīng)在梳理計算服務(wù)產(chǎn)品投入成本的基礎(chǔ)上充分考慮供應(yīng)商能力和報價范圍的利用，并以實際成本或合理獎金作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。根據(jù)前期計算，可以進(jìn)一步細(xì)分為可變成本加上固定成本轉(zhuǎn)移價格和總成本轉(zhuǎn)移價格，具體取決于服務(wù)商品價格是否考慮到內(nèi)部產(chǎn)能過剩。如果供應(yīng)商的供應(yīng)能力處于初始階段或增長階段，而且規(guī)模效應(yīng)尚未實現(xiàn)，并且內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格旨在滿足內(nèi)部需求，則建議使用可變定價成本，否則會增加受益者的負(fù)擔(dān)。

3.4以商品轉(zhuǎn)移價格平衡供需雙方的權(quán)責(zé)利益

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為供應(yīng)商和需求方的績效評估提供了依據(jù)，并指導(dǎo)他們做出明智的決策。但是，如果內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格不合理，成本將在供求雙方之間轉(zhuǎn)移，然后在供求雙方之間轉(zhuǎn)移責(zé)任。因此，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定過程不能任意，需要充分考慮企業(yè)內(nèi)部和外部市場環(huán)境中的資源利用效率。服務(wù)價格方法的選擇是實施市場化合同機(jī)制的關(guān)鍵。應(yīng)該根據(jù)管理需要確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，以便更好地平衡供需雙方的責(zé)任和權(quán)利。

4.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的管理審批流程

針對集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格策略，逐步完善具體的管理審批流程，并對以下幾方面內(nèi)容予以明確與規(guī)定：

首先明確管理目的。在具體的企業(yè)運(yùn)營及營銷過程中，能夠?qū)崿F(xiàn)利潤最大化，這個始終是價格轉(zhuǎn)移的戰(zhàn)略的目的，使企業(yè)能夠資源最大化利用，能夠快速響應(yīng)市場變化，各個職能部分和分公司能夠承擔(dān)響應(yīng)的職責(zé)。

其次界定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制度的適用范圍。集團(tuán)內(nèi)部需要一切從實際出發(fā)，從各個業(yè)務(wù)模塊和單體出發(fā)，分析研究需要哪些內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，劃清界限，分清具體的管理職責(zé)，如明確是有形資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)適用于該管理辦法。

最后需要合理劃分職責(zé)。在集團(tuán)內(nèi)部成立相關(guān)的委員會及評審會，所有的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的調(diào)整都需要獲得委員會的審核通過。其中，調(diào)價委員會成員由集團(tuán)企業(yè)的部分董事會成員，附加營銷總經(jīng)理、生產(chǎn)總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)以及市場部、財務(wù)部、運(yùn)營管理部、采購中心和生產(chǎn)廠等組成，調(diào)價委員會領(lǐng)導(dǎo)為集團(tuán)企業(yè)可以總經(jīng)理和董事長;集團(tuán)企業(yè)財務(wù)部門是調(diào)價委員會的工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)不同階段及不同部門的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格測算，策劃組織評審委員會積極地參與到各個階段的評審過程中。同時，負(fù)責(zé)審議通過后的相關(guān)文檔推進(jìn)及具體執(zhí)行過程中的指導(dǎo)與輔助事宜。并對整個集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格效率成果負(fù)責(zé)。

5.集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的監(jiān)督機(jī)制

集團(tuán)企業(yè)運(yùn)營期間，有必要加強(qiáng)對內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價機(jī)制的監(jiān)督，發(fā)布內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價機(jī)制的系統(tǒng)管理標(biāo)準(zhǔn)，將各子公司的實際運(yùn)營納入管理標(biāo)準(zhǔn)。建立集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部有效的定價指導(dǎo)機(jī)制，提高集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營的整體效率，降低集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。從集團(tuán)企業(yè)的整體經(jīng)營和發(fā)展的角度，應(yīng)考慮建立和實施相關(guān)的發(fā)展機(jī)制，要求公司管理層和各跨國公司子公司參與其中。制定內(nèi)部移轉(zhuǎn)價格政策時，不僅要考慮子公司的實際經(jīng)營，還要結(jié)合其他子公司的實際經(jīng)營，實現(xiàn)兩家子公司之間的經(jīng)營優(yōu)化，及時發(fā)現(xiàn)和解決公司內(nèi)部移轉(zhuǎn)價格制定中存在的問題，實現(xiàn)公司內(nèi)部經(jīng)營的整體優(yōu)化經(jīng)營效果，避免個別子公司和員工經(jīng)營財務(wù)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。

結(jié)束語

制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格策略，有利于公司資源配置優(yōu)化，有利于經(jīng)濟(jì)效益運(yùn)行更加高效。通過上面的研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是集團(tuán)企業(yè)管理的重要組成部分，其制定是一個極其復(fù)雜且循序漸進(jìn)的過程。面對不同的情況，在保證集團(tuán)整體利益最大化的前提下，結(jié)合自身實際情況，因地制宜選擇相應(yīng)的策略方法，以保證內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的科學(xué)性和合理性。在具體的實施過程中，同樣需要制定合理的管理審批流程和監(jiān)督機(jī)制，才能夠優(yōu)化資源組合與配置，充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，支持集團(tuán)戰(zhàn)略實施。

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