摘要：文章對2020年建筑業(yè)94家上市公司內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)和整理，并對其中存在的問題和原因進(jìn)行了分析;得出內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)目前存在的問題，最后為增強(qiáng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的可操作性提出建議。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)內(nèi)部控制;缺陷認(rèn)定;認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)既是幫助公司識(shí)別其是否存在缺陷的一把標(biāo)尺，也是公司根據(jù)其缺陷的嚴(yán)重程度進(jìn)行不同等級劃分的重要依據(jù)。內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定是將缺陷分為不同的等級，如果有重大缺陷，則內(nèi)部控制整體無效，所以，內(nèi)部控制缺陷 認(rèn)定是內(nèi)部控制鑒證的最關(guān)鍵步驟之一。然而，內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定，特別是非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，是企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)工作中面臨的重大挑戰(zhàn)之一。這個(gè)挑戰(zhàn)的關(guān)鍵問題，是缺乏具有可操作性的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

本文首先總結(jié)了目前對內(nèi)部控制認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定，然后整理總結(jié)2019年深滬建筑業(yè)上市公司內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的現(xiàn)狀以及存在的問題，在此基礎(chǔ)上分析我國內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定存在問題的原因及分析，最后對改善內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的提出建議。

1.當(dāng)前建筑業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀

深滬A股共有94家建筑業(yè)上市公司，剔除5家*ST以及2家未披露報(bào)告的公司，本文選取其余87家上市公司的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告中關(guān)于內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的段落為分析對象，以發(fā)現(xiàn)當(dāng)前內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定具體情況及存在問題。

上述公司中僅北方國際沒有區(qū)分財(cái)報(bào)與非財(cái)報(bào)缺陷認(rèn)定的定量與定性標(biāo)準(zhǔn)，其余公司均進(jìn)行區(qū)分，但質(zhì)量不一。

1.1財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

1.1.1定量標(biāo)準(zhǔn)

對于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷定量的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)指標(biāo)主要采用資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表中的項(xiàng)目，歸類于主要評價(jià)指標(biāo)。大多數(shù)公司采取的方法是基準(zhǔn)指標(biāo)百分比法，有5家公司同時(shí)使用百分比法和絕對金額法。在基準(zhǔn)指標(biāo)百分比法中，使用的指標(biāo)個(gè)數(shù)不一。使用百分比和絕對金額法的公司其絕對金額額差距很大;并且按照基準(zhǔn)指標(biāo)百分比換算的金額和規(guī)定絕對金額差距過大。

1.1.2定性標(biāo)準(zhǔn)

除北方國際外，其他公司全部披露了缺陷的定性標(biāo)準(zhǔn)，但標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)。對于重大缺陷判斷標(biāo)準(zhǔn)，樣本公司基本遵循《審計(jì)指引》的規(guī)定，但或多或少地進(jìn)行了一定程度修正。大部分采用了跡象識(shí)別法，其余僅列出了重大缺陷的定義。對于重要缺陷的判斷標(biāo)準(zhǔn)，主要有以下情況：有65家公司提出了作為判斷重要缺陷的標(biāo)準(zhǔn)，其余公司未列出可能存在的跡象。對于一般缺陷的判斷標(biāo)準(zhǔn)，基本上也分為兩類：90%的公司采用排除法;其余的公司列出了一般缺陷判斷標(biāo)注的跡象，但均不相同。

1.2非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

1.2.1定量標(biāo)準(zhǔn)

非財(cái)報(bào)內(nèi)控缺陷定量認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要有兩類情況：一類是直接使用財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控缺陷的定量認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn);另類是采用資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表中的項(xiàng)目作為評價(jià)指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債表中使用頻率的項(xiàng)目為資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益總額，利潤表中使用頻率較高的項(xiàng)目為營業(yè)收入、利潤總額、凈利潤等;另一類是采用表外項(xiàng)目，如“傷亡人數(shù)”、“重大負(fù)面影響”等。

1.2.2定性標(biāo)準(zhǔn)

大致可歸為三類：①定性標(biāo)準(zhǔn)較簡單和抽象：以內(nèi)控缺陷對業(yè)務(wù)流程有效性的影響程度、發(fā)生的可能性作判定。②定性標(biāo)準(zhǔn)較詳細(xì)和具體，列出了各種缺陷的劃分標(biāo)準(zhǔn)。③少數(shù)公司根據(jù)“嚴(yán)重不良影響”、“較大不良影響”、“—定不良影響”來劃分。

2.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定存在問題及分析

雖然這些公司處于同一行業(yè)，但指標(biāo)的選擇標(biāo)準(zhǔn)存在很大差異，缺乏信息可比性，影響信息使用者投資決策。個(gè)別上市公司年度經(jīng)營狀況不佳，出現(xiàn)利潤大幅度下滑甚至為負(fù)值的情況，繼續(xù)沿用正常經(jīng)營情況下的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，卻并未針對未來不同經(jīng)營情況提前設(shè)置適用的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，盡管遵從了內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)在的一致性，卻忽略了多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，缺之適度彈性。

本文統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，非財(cái)報(bào)內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)所采用的其他內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)繁雜且無規(guī)律可循，多達(dá)幾十種，容易滋生董事會(huì)操縱缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以避重就輕地進(jìn)行缺陷等級認(rèn)定的亂象。非財(cái)報(bào)內(nèi)控缺陷的存在主要是影響除財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以外內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，相較于財(cái)報(bào)內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，非財(cái)報(bào)內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定本身難度較大，涉及范圍較廣。

3.改進(jìn)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的建議

3.1確保內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)臨界值設(shè)定合理且可比

大部分公司針對某方面綜合使用了多個(gè)評價(jià)指標(biāo)，但未指明各項(xiàng)指標(biāo)之問是“且”還是“或”的關(guān)系，也未標(biāo)明錯(cuò)報(bào)金額選取是“孰低”還是“孰高”從而導(dǎo)致各項(xiàng)指標(biāo)之間存在矛盾與沖突。因此，應(yīng)確保內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)臨界值范圍設(shè)定合理，圣維評價(jià)指標(biāo)保持內(nèi)在的邏輯性，避免內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)臨界值設(shè)定的“隨意性”“形式化”。

3.2細(xì)化重大缺陷和一般缺陷的劃分標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)劃分界限模糊，使公司很難準(zhǔn)確合理地對本公司內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行評判。本文建議對于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)控缺陷認(rèn)定多采用定量指標(biāo)，對于非財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)多采用定性指標(biāo)。區(qū)分重要缺陷和一般缺陷不僅會(huì)增加企業(yè)操作難度，還會(huì)增加企業(yè)成本，因此可以取消“重要缺陷”這個(gè)等級，這樣可以簡化企業(yè)的工作，提高工作效率。

3.3加強(qiáng)監(jiān)督，重視內(nèi)部控制認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化

為了進(jìn)一步規(guī)范上市公司內(nèi)部控制認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)登，重視內(nèi)部控制認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化，讓公司在實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)之前首先具有符合標(biāo)準(zhǔn)和本公司情況的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

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作者簡介：周超（1990.12-），男，漢，工學(xué)學(xué)士，助理實(shí)驗(yàn)師。研究方向：工程管理