方琳

摘 要：在當(dāng)前銀行利率市場化以及金融監(jiān)督日趨規(guī)范嚴(yán)格的大背景下，銀行業(yè)繼產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)之后也逐漸步入了競爭白熱化的泥潭。而作為中小金融機構(gòu)的農(nóng)商銀行，天然的具有規(guī)模有限、風(fēng)險抵抗能力較差的內(nèi)部特征，在當(dāng)前日趨激烈的市場競爭中，面臨巨大的生存壓力。因此，各農(nóng)商行迫切需要通過全面應(yīng)用管理會計，實現(xiàn)管理轉(zhuǎn)型，提升管理效率，保證自身在未來期間的生存與發(fā)展。在此背景下，本文梳理了各農(nóng)商行在管理會計應(yīng)用與發(fā)展中的問題，并針對性的提出了相關(guān)策略，希望可以提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行;管理會計;問題梳理;策略探究

管理會計自上世紀(jì)中葉誕生以來，已經(jīng)過了較長時間的完善，而自進(jìn)入新世紀(jì)以來，伴隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，逐步掃平了管理會計應(yīng)用的障礙，更是使管理會計步入發(fā)展的快車道。但與此同時，在我國農(nóng)商行管理會計的應(yīng)用、實踐過程當(dāng)中，同時也暴露出了一些問題。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用與發(fā)展中的問題

（一）農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計活動中組織資源配置有待完善

鑒于當(dāng)前銀行內(nèi)部管理會計活動所涉及組織機構(gòu)的復(fù)雜性，與此同時，由于部分農(nóng)商行在經(jīng)營活動中，采用分支行制、存在復(fù)合組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計機構(gòu)彼此分離的客觀情況，使得目前在農(nóng)商行推進(jìn)管理會計應(yīng)用的過程當(dāng)中廣泛存在著組織資源配置無法有效匹配管理會計工作客觀要求的問題。具體說來，這種問題在農(nóng)商行的日常經(jīng)營活動中的表現(xiàn)如下：

1、農(nóng)商行內(nèi)部管理成本虛高

基于當(dāng)前農(nóng)商行組織結(jié)構(gòu)冗雜、授權(quán)機制繁復(fù)的客觀情況，使得許多農(nóng)商行都在實際的管理會計應(yīng)用落實工作當(dāng)中表現(xiàn)出明顯的成本與效益不平衡的問題。具體表現(xiàn)為財務(wù)信息處理效率有限，除財務(wù)信息以外的其他信息存在收集效率較低，信息歸集情況較差等問題，以至于在對于農(nóng)商行內(nèi)部業(yè)務(wù)信息的收集、分析等環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的資源浪費，導(dǎo)致管理會計難以取得必要的財務(wù)、業(yè)務(wù)信息，進(jìn)而發(fā)揮其預(yù)測、管理職能。

2、農(nóng)商行內(nèi)部信息資源配置結(jié)構(gòu)有待完善

鑒于當(dāng)前銀行內(nèi)部管理會計工作在運營績效管理、當(dāng)期（甚至是實時）財務(wù)狀況報告、經(jīng)營決策支持等活動中，對于銀行內(nèi)部信息資源的存在巨大需求，各農(nóng)商行亟需進(jìn)一步完善其內(nèi)部信息資源配置結(jié)構(gòu)，以應(yīng)對目前以及可預(yù)見未來期間管理會計工作對于銀行信息資源配置結(jié)構(gòu)的巨大挑戰(zhàn)。但在部分農(nóng)商行中，信息資源配置不合理、不完善的問題依然存在。管理會計工作相關(guān)財務(wù)人員獲得銀行內(nèi)部信息的權(quán)限仍舊有較大限制，銀行業(yè)務(wù)信息的收集、傳遞機制依然有待完善，管理會計信息管理平臺覆蓋范圍仍然不夠全面等問題，在很大程度上制約著管理會計在銀行日常業(yè)務(wù)活動中獲取所需信息的能力。

（二）農(nóng)村商業(yè)銀行金融產(chǎn)品在產(chǎn)品定價、產(chǎn)品績效等方面仍存在缺陷

由于當(dāng)前部分農(nóng)商銀行在其日常工作中在產(chǎn)品定價、產(chǎn)品績效等方面存在缺陷的情況，使得相關(guān)農(nóng)商行主營金融產(chǎn)品在規(guī)劃、管理、調(diào)整等環(huán)節(jié)的活動中無法滿足管理會計工作的相關(guān)要求。以至于相關(guān)農(nóng)商行在對應(yīng)會計期間，優(yōu)化金融產(chǎn)品定價策略、提升金融產(chǎn)品績效、壓低金融產(chǎn)品交易成本等多個經(jīng)營目標(biāo)難以得到實現(xiàn)。一方面，鑒于當(dāng)前各農(nóng)商行經(jīng)過前期的快速發(fā)展，其存貸業(yè)務(wù)逐步呈現(xiàn)出業(yè)務(wù)規(guī)模較大、業(yè)務(wù)種類繁雜的局面，而與之相應(yīng)的是，管理會計相關(guān)指標(biāo)體系也應(yīng)表現(xiàn)出對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)性和適應(yīng)性。但目前看來，部分農(nóng)商行仍然遲遲無法構(gòu)建起以管理會計財務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向，以相關(guān)金融產(chǎn)品消費者滿意度、相關(guān)金融產(chǎn)品當(dāng)期市場差異化程度為參考的管理會計工作評價指標(biāo)體系，以至于相關(guān)農(nóng)商行經(jīng)營活動經(jīng)濟(jì)效益長期無法得到提升;另一方面，囿于目前部分農(nóng)商行對于當(dāng)期金融市場預(yù)期不準(zhǔn)確、測算模型不合理的情況，使得其對于當(dāng)期全新金融產(chǎn)品和往期既有金融產(chǎn)品的定價機制出現(xiàn)偏差，使得相關(guān)金融產(chǎn)品的收益率難以滿足市場需求，嚴(yán)重拖累農(nóng)商行管理會計工作對于金融產(chǎn)品價格策略的調(diào)整進(jìn)度。

（三）農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計中成本核算工作科學(xué)性仍顯不足

由于當(dāng)前在部分農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計成本核算工作當(dāng)中，成本核算對象不全面、不明確，成本核算分期不科學(xué)等相關(guān)問題依然存在，使得相關(guān)銀行管理會計成本核算工作呈現(xiàn)出欠缺科學(xué)性的局面。一方面，這是因為相關(guān)銀行管理會計成本核算工作與其管理機制匹配程度有限，由于農(nóng)商銀行其內(nèi)部預(yù)算管理體系、內(nèi)部控制體系等管理體系之間的關(guān)聯(lián)性不強。而管理會計成本核算工作作為一項綜合性較強，各部門參與程度較高的工作，則很難與相關(guān)銀行內(nèi)部各部門的管理、業(yè)務(wù)工作形成有效關(guān)聯(lián)，以至于銀行內(nèi)部各部門管理、業(yè)務(wù)工作很難與其對應(yīng)的成本核算環(huán)節(jié)相匹配。例如，部分農(nóng)商銀行理財業(yè)務(wù)部門成本核算對象分類不明確，只是部門成本簡單地劃分為職工薪酬成本與辦公費用成本，而未對成本分配對象進(jìn)行更進(jìn)一步的細(xì)化，這種成本核算工作就很難滿足當(dāng)前管理會計環(huán)境下，內(nèi)部控制工作對于績效信息的要求;另一方面，由于部分農(nóng)商銀行未能以其組織架構(gòu)、客戶分類、業(yè)務(wù)流程單元等方面中的成本核算主體為依托，展開其成本核算工作，以至于相關(guān)銀行成本核算對象區(qū)分不合理，不明確的問題仍然存在。管理會計報告中的成本對于銀行各成本核算對象當(dāng)期實際發(fā)生的成本反映能力有限，在很大程度上削弱了農(nóng)商行管理會計工作對于有關(guān)數(shù)據(jù)的分析能力，進(jìn)而嚴(yán)重限制了管理會計工作成本管控、決策支持職能的發(fā)揮。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用與發(fā)展中的對應(yīng)策略

（一）進(jìn)一步完善農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計工作中的組織部署

管理會計作為農(nóng)商銀行管理工作的重要內(nèi)容和主要發(fā)展方向，與農(nóng)商行未來期間的持續(xù)、健康發(fā)展息息相關(guān)。各商業(yè)銀行為保障管理會計工作在銀行內(nèi)部的有效落實、高效實施，各農(nóng)商行應(yīng)在其原有基礎(chǔ)上對于管理會計相關(guān)的各項組織部署進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化。

1、對管理會計活動中的信息部署進(jìn)行細(xì)化

各農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)以壓低管理成本的同時，提升管理會計信息使用效率，作為其細(xì)化工作目標(biāo)，以便于在降低管理成本的同時，能夠使管理會計工作中相關(guān)人員獲得較為充足的信息權(quán)限支持，進(jìn)而對于管理會計工作中必要的管理信息進(jìn)行較為全面、充分的了解和把握，以使管理會計工作中所必須的業(yè)務(wù)信息、財務(wù)信息、管理信息等能夠得到較為充分的發(fā)掘與分析，為管理會計工作信息使用效率的提升和管理成本的降低打下堅實基礎(chǔ)。與此同時，各農(nóng)商銀行也應(yīng)當(dāng)密切注意對已經(jīng)獲得充分信息授權(quán)的管理會計工作人員設(shè)置必要的保密協(xié)議，以規(guī)避充分授權(quán)可能帶來的信息風(fēng)險，保障銀行信息安全。

2、進(jìn)一步調(diào)整、完善組織結(jié)構(gòu)

各農(nóng)商銀行針對銀行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)相應(yīng)的調(diào)整和完善工作應(yīng)緊緊圍繞目前銀行內(nèi)部管理會計工作在運營績效管理、當(dāng)期（甚至是實時）財務(wù)狀況報告、經(jīng)營決策支持等活動中的客觀要求而展開，以保證各外部分支行與總行業(yè)務(wù)信息、財務(wù)信息的快速傳遞、充分共享，同時打破銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門、審計部門之間的溝通壁壘，降低溝通成本。譬如，部分農(nóng)商銀行通過調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、設(shè)置相應(yīng)崗位，保證了銀行審計部門、財務(wù)部門對于當(dāng)期銀行經(jīng)營決策支持需求的全面、充分了解，使得管理會計工作在決策支持過程中所需的相關(guān)財務(wù)、業(yè)務(wù)信息的真實性、全面性得到充分保障，進(jìn)而推動了管理會計工作決策支持職能的有效發(fā)揮。

（二）建立健全農(nóng)村商業(yè)銀行金融產(chǎn)品定價、考核體系

各農(nóng)商行應(yīng)當(dāng)通過有效應(yīng)用管理會計工具，進(jìn)一步健全完善其金融產(chǎn)品評價、考核、定價機制，這主要應(yīng)當(dāng)由以下兩方面入手：首先，農(nóng)商行應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步豐富其金融產(chǎn)品績效評價維度，對相關(guān)金融產(chǎn)品績效進(jìn)行全面的、多維度的反映。具體來講，即各農(nóng)商行對于其存貸業(yè)務(wù)的評價指標(biāo)不應(yīng)局限于預(yù)期回報率、基準(zhǔn)利率、投資回報率的傳統(tǒng)財務(wù)指標(biāo)，而是應(yīng)當(dāng)將金融市場績效增長率、相較于同類可比金融產(chǎn)品投資者滿意度、相關(guān)金融產(chǎn)品預(yù)期銷售計劃完成比率等方面納入評價范圍，從而為農(nóng)商銀行構(gòu)建科學(xué)合理的績效評價體系提供堅實的評價基礎(chǔ)。以某行為例，該行通過優(yōu)化績效評價體系，以抽點的形式，將FTP利潤納入全行客戶經(jīng)理績效考核，同時在考核指標(biāo)方面，偏重于考核客戶經(jīng)理吸收活期存款及新發(fā)放貸款，有效降低了銀行資金成本，同時在原有基礎(chǔ)上進(jìn)一步強化客戶經(jīng)理貸款主動議價能力，提高貸款收息率。除此之外，該行通過運用管理會計系統(tǒng)“存貸款FTP利潤試算表”，合理預(yù)期當(dāng)年新增存貸款，并在此基礎(chǔ)上，規(guī)劃本年預(yù)計新增存貸款結(jié)構(gòu)，測算年度整體創(chuàng)利情況，確定目標(biāo)FTP利差，訂立年度支行網(wǎng)點FTP存貸款目標(biāo)利潤。同時以此為基礎(chǔ)，對各支行EVA利潤率情況進(jìn)行分析，引導(dǎo)各網(wǎng)點樹立資本收益率意識，構(gòu)筑以資本增值為核心的風(fēng)險約束與回報激勵機制，實現(xiàn)“資本管理被動配合業(yè)務(wù)增長”向“資本風(fēng)險約束機制引導(dǎo)業(yè)務(wù)增長”的轉(zhuǎn)變;另一方面，各農(nóng)商行應(yīng)當(dāng)通過完善金融市場模型等方式，進(jìn)一步加強對于當(dāng)期金融市場預(yù)期的合理性與準(zhǔn)確性，完善金融產(chǎn)品定價過程中的成本指標(biāo)，實現(xiàn)對于相關(guān)金融產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確預(yù)計，繼而為工商銀行金融產(chǎn)品的合理定價提供有力保障，提升相關(guān)金融產(chǎn)品的市場競爭能力，保證銀行能夠在經(jīng)營活動中，最大限度的攫取經(jīng)濟(jì)利益。

（三）積極推進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行成本核算精細(xì)化進(jìn)程

為提升農(nóng)商銀行管理會計工作在實踐當(dāng)中的具體效果，各銀行應(yīng)積極推進(jìn)其成本核算精細(xì)化進(jìn)程，構(gòu)建精細(xì)化成本核算機制。一方面，各農(nóng)商行應(yīng)在原有基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化和完善其內(nèi)部管理機制，強化管理會計環(huán)境下，成本核算體系與管理會計工作之間的關(guān)聯(lián)。對于農(nóng)商銀行來講，其成本管理工具較為豐富，例如費用管理、預(yù)算管理、內(nèi)控管理等多種管理體系，均為行之有效的成本管理工具。而要保證管理會計環(huán)境下，成本核算體系的完整有效，就需要進(jìn)一步細(xì)化和完善其內(nèi)部管理機制，保證銀行內(nèi)部各部門業(yè)務(wù)規(guī)程與管理會計環(huán)境下成本核算體系相匹配，以實現(xiàn)銀行內(nèi)部各種成本核算信息的有效收集，為管理會計環(huán)境下的成本核算工作，奠定堅實的物質(zhì)基礎(chǔ);另一方面，各農(nóng)商銀行應(yīng)當(dāng)以其組織架構(gòu)、客戶分類、業(yè)務(wù)流程單元等方面中的成本核算主體為基礎(chǔ)，對成本核算主體進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，使得農(nóng)商銀行各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的成本核算主體能夠得到明確，最終保證農(nóng)商銀行管理會計條件下，成本核算精細(xì)化進(jìn)程的順利推進(jìn)。

三、結(jié)束語

綜上所述，管理會計作為目前我國農(nóng)商銀行管理工作的核心內(nèi)容，與未來農(nóng)商行的長期穩(wěn)定發(fā)展息息相關(guān)。鑒于此，各農(nóng)商行應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善其內(nèi)部管理會計工作中的組織部署，建立健全金融產(chǎn)品定價、考核體系，同時大力推進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行成本核算精細(xì)化進(jìn)程，為管理會計在農(nóng)商行的應(yīng)用與發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

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