胡詩(shī)陽(yáng)

摘 要：隨著我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正在飛速發(fā)展，但仍然存在許多問(wèn)題，如事務(wù)所業(yè)務(wù)單一、中小所占比多、行業(yè)品牌難以樹(shù)立、缺乏獨(dú)立性等。本文將以注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中存在的現(xiàn)狀問(wèn)題作為切入點(diǎn)，通過(guò)規(guī)范分析法進(jìn)行研究分析，最終提出有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師;行業(yè)發(fā)展;對(duì)策

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

經(jīng)過(guò)40年努力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)建立了以服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)為導(dǎo)向的鑒證和專業(yè)服務(wù)體系，以誠(chéng)信道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量為導(dǎo)向的監(jiān)督檢查體系，以做強(qiáng)做大為導(dǎo)向的行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略體系，以服務(wù)監(jiān)督管理協(xié)調(diào)為導(dǎo)向的行業(yè)組織體系。目前，全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已達(dá)9478家，具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資質(zhì)的人員超過(guò)30萬(wàn)人，全行業(yè)從業(yè)人員近40萬(wàn)人，年業(yè)務(wù)收入規(guī)模超過(guò)900億元。

（1）存在的問(wèn)題

梁畢明[10]發(fā)現(xiàn)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的發(fā)展不充分不協(xié)調(diào)的問(wèn)題確實(shí)存在。王小寶[2]研究發(fā)現(xiàn)近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市公司審計(jì)中受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、造假成本低收益高、造假行為系統(tǒng)性和隱蔽性強(qiáng)外部環(huán)境制約等因素的影響，導(dǎo)致審計(jì)失敗案例不斷發(fā)生。

李虹奕[3]在對(duì)利安達(dá)進(jìn)行分析之后發(fā)現(xiàn)，利安達(dá)在多次行政處罰之后的審計(jì)質(zhì)量有所提升，表明多次的行政監(jiān)管處罰是可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生比較好的監(jiān)管作用的。劉玉潔[4]也發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)質(zhì)量不高的原因主要有行業(yè)監(jiān)管不力、外部執(zhí)業(yè)環(huán)境不良、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性。

審計(jì)的主體離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而薛文艷[5]通過(guò)對(duì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特征相關(guān)的壓力進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)了其三方面執(zhí)業(yè)困境：無(wú)法按時(shí)有效完成審計(jì)任務(wù)，超時(shí)勞動(dòng)導(dǎo)致獨(dú)立性受到威脅及職業(yè)付出與回報(bào)長(zhǎng)期不對(duì)等。

李翔、王晶、張海燕[6]表明無(wú)論是何種規(guī)模的事務(wù)所，收入增長(zhǎng)均顯著高于員工數(shù)量增長(zhǎng)，這說(shuō)明行業(yè)工作效率呈快速上升態(tài)勢(shì)。但與國(guó)際相比仍存在一定差距。

（2）未來(lái)發(fā)展

劉利[7]根據(jù)國(guó)內(nèi)外審計(jì)研究的區(qū)別，未來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)研究加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位社會(huì)責(zé)任信息的審計(jì)披露，推動(dòng)審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)性建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的聯(lián)動(dòng)影響，繼續(xù)研究探索大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下信息技術(shù)與審計(jì)的融合發(fā)展。

張?zhí)煲怼O凱提出中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所就應(yīng)該走短期投入與長(zhǎng)期發(fā)展相結(jié)合的道路，實(shí)施拓展業(yè)務(wù)的多元化戰(zhàn)略，搶抓市場(chǎng)先機(jī)，發(fā)展出創(chuàng)新、高效、穩(wěn)定的會(huì)計(jì)師道路

易德鶴表明當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)正在加快向服務(wù)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，我國(guó)對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的要求更為迫切，即將迎來(lái)“服務(wù)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為高端服務(wù)業(yè)，迎來(lái)了行業(yè)發(fā)展的新機(jī)遇。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)目前存在的問(wèn)題

（1）專業(yè)服務(wù)水平與新業(yè)務(wù)需求還存在一定差距，大部分中小事務(wù)所業(yè)務(wù)單一，難擴(kuò)張規(guī)模。

目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)總體上還是以審計(jì)服務(wù)為主，傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入在總收入中占比較重，但驗(yàn)資、工商年檢審計(jì)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)大幅萎縮，這對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。

稅務(wù)鑒證、破產(chǎn)管理、PPP項(xiàng)目等新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)，對(duì)事務(wù)所業(yè)務(wù)能力提出新的要求，而部分中小事務(wù)所業(yè)務(wù)能力單一，發(fā)展后勁不足，無(wú)法服務(wù)大型企業(yè)和拓展新的業(yè)務(wù)。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易和被審計(jì)單位產(chǎn)生依賴性，從而喪失獨(dú)立性，使行業(yè)整體缺乏誠(chéng)信。

獨(dú)立性是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本要求，但是在實(shí)際操作中，相當(dāng)多數(shù)上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘任和更換是由管理層決定的，這一點(diǎn)首先違背了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在形式上獨(dú)立的要求，另外，這樣聘任審計(jì)機(jī)構(gòu)的方式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立產(chǎn)生了壓力。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展中誠(chéng)信缺失、違反職業(yè)道德的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往追逐個(gè)人利益最大化，在審計(jì)過(guò)程中弄虛作假，欺騙社會(huì)公眾。誠(chéng)信缺失不僅損害行業(yè)聲譽(yù)，社會(huì)大眾利益也受到嚴(yán)重侵害，導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任度降低，從而影響到整個(gè)注會(huì)行業(yè)的發(fā)展。

（3）中小事務(wù)所占比過(guò)多，行業(yè)品牌難以樹(shù)立

當(dāng)前注會(huì)行業(yè)在總體上呈現(xiàn)較快發(fā)展的同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力和品牌影響力等問(wèn)題依然存在，數(shù)量型發(fā)展向質(zhì)量效益型的轉(zhuǎn)變之路任重道遠(yuǎn)。社會(huì)對(duì)行業(yè)專業(yè)價(jià)值認(rèn)知不足，行業(yè)社會(huì)影響和公信力還有待提高。

以武漢市為例，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模普遍較小，注冊(cè)資本少，136家中小事務(wù)所的注冊(cè)資本僅為30—50萬(wàn)元，占中小事務(wù)所總數(shù)的66 %。武漢市中小事務(wù)所另一個(gè)顯著特點(diǎn)是，169家中小事務(wù)所采用有限責(zé)任組織形式，占中小事務(wù)所總數(shù)的82%。

（4）行業(yè)對(duì)人才吸引力不足，人員流失嚴(yán)重

注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作很辛苦，經(jīng)常出差，超負(fù)荷工作成為常態(tài)，作息時(shí)間不固定，經(jīng)常加班加點(diǎn)，薪資也不具有吸引力，沒(méi)有時(shí)間照顧家庭，工作之余，還要不斷學(xué)習(xí)，這些都給注冊(cè)會(huì)計(jì)師很大的壓力，加之在事務(wù)所內(nèi)部缺乏上升通道，薪酬邊際逐漸減少等都是從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)年輕人的吸引力有所下降、人才流失的原因。

三、促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的建議

（1）進(jìn)一步加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

應(yīng)高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)期間的行業(yè)繼續(xù)教育，改革并完善《會(huì)計(jì)從業(yè)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)制度》，制定區(qū)分等級(jí)的行業(yè)繼續(xù)教育制度，保證執(zhí)業(yè)人員時(shí)刻保持資訊、知識(shí)及能力更新，使其能夠在執(zhí)業(yè)期間適應(yīng)各類復(fù)雜執(zhí)業(yè)環(huán)境，更有效地識(shí)別資本市場(chǎng)的各類風(fēng)險(xiǎn)。

（2）進(jìn)一步提高事務(wù)所內(nèi)部治理水平

建立完善的質(zhì)量控制體系，盡力形成積極向上的合伙文化，在質(zhì)量為本、誠(chéng)信執(zhí)業(yè)的基礎(chǔ)上，提高事務(wù)所整體的凝聚力，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷向上發(fā)展。

（3）進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)際化進(jìn)程

為了更高速、有效地推動(dòng)國(guó)際化進(jìn)程，要繼續(xù)支持國(guó)內(nèi)事務(wù)所自主建立國(guó)際網(wǎng)絡(luò)并給予政策扶持，充分利用事務(wù)所的信息優(yōu)勢(shì)及市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)等提升國(guó)際服務(wù)能力，持續(xù)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)為維護(hù)資本市場(chǎng)秩序和社會(huì)公眾利益、服務(wù)國(guó)有企業(yè)改革和政府職能轉(zhuǎn)變、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率等做出了重要貢獻(xiàn)，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)和改革開(kāi)放事業(yè)中發(fā)揮了重要作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的地位作用和職業(yè)價(jià)值日益提高。這個(gè)行業(yè)雖然存在著一些問(wèn)題，但也是在朝著積極健康的方向發(fā)展。

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