李洪波

[摘? ? 要] 文章首先闡述了新收入準則對施工企業(yè)收入確認帶來的影響，再以新收入準則為依據(jù)，對以往建造合同準則下建筑施工企業(yè)收入確認進行分析，結合準則變動對建筑施工企業(yè)的影響，提出應對策略。

[關鍵詞] 收入確認;建筑施工企業(yè);難點;策略

1? ? ? 新收入準則及對施工企業(yè)的影響概述

新收入準則下，施工企業(yè)確認收入的時間、計量標準以及信息披露皆發(fā)生了變動。在確認收入時，以項目履約進度確認收入的方式取代以往按照完工進度逐步確認的方式，更側重于時點確認;在收入計量標準上，以交易價格計量替代公允價值計量，進一步明確了合同收入的計量標準，并對合同收入的范圍進行了拓展，增加重大融資、非現(xiàn)金對價等方面內容;優(yōu)化了會計核算科目，進一步細化工程成本和收入，便于企業(yè)準確地將其計入相應的工程結算;在合同成本管理上，新收入準則也對合同相關的成本處理進行了細化處理，重新調整取得成本以及履約成本的處理方法，并對成本資本化計量進行了明確的規(guī)定;在信息披露上，披露范圍更大，披露內容更加詳細。比如新收入準則下，確認收入和客戶信息的關聯(lián)報告、合同資產(chǎn)發(fā)生的攤銷或減值情況等信息都需要進行披露。

同建造合同準則相比，新收入準則修訂對于工程項目控制權轉移中所涉風險的消費者承擔問題、捆綁銷售等多重交易安排的企業(yè)義務進行了明確的規(guī)定。新收入準則的落地，為各項合同的管理提供了指引，更加符合當前多元化發(fā)展的建筑行業(yè)財務管理的需求。

2? ? ? 建造合同準則下建筑企業(yè)收入確認中存在的問題

2.1? ?合同總收入難確定

建筑施工企業(yè)在確認收入時，以簽訂合同中的合同額為依據(jù)，但一方面，部分建筑施工企業(yè)為盡可能中標，常存在盲目壓價，初次簽訂的合同中條款不全，合同金額不確定的現(xiàn)象;另一方面，受建筑行業(yè)管理制度限制，部分企業(yè)在實際施工中鉆空子，采用三邊工程，在施工過程中不能準確預估出工程的總成本，更難以準確評估合同中的預計總收入項，加大了合同收入確認的難度。而新收入準則對建筑企業(yè)合同收入的管理提出了統(tǒng)一化管控要求，細化了收入確認要求，對企業(yè)現(xiàn)有的收入管理提出了更高的要求。

2.2? ?總成本難預估

建筑施工企業(yè)在成本計量中，主要應用完工百分比法，通過計算各階段所產(chǎn)生的施工成本占預計總成本的百分比進行計量。但實踐應用中，一方面由于施工項目實際成本核算難度較大，另一方面，企業(yè)會計活動和施工活動被人為割裂，財務人員未主動參與各項施工，再加上材料采購成本、人員勞務成本等都存在可變性，戶外施工本身受天氣、地質等多方面自然因素的影響，實際施工中施工工程成本的變動概率較大，且難以預測，施工企業(yè)收入確認準確性不高。

2.3? ?收入、成本變動調控不規(guī)范

一方面，由于建筑施工企業(yè)的工程項目通常施工周期較長，工程量較大，涉及活動較多，財務管理較為復雜，而且不同項目間也存在差異性，在實際收入和成本調整確定中，即便是第三方機構也很難一一詳細分辨，多數(shù)建筑施工企業(yè)更是難以理清項目成本和收入的變動情況，導致其預估總收入和總成本調整不夠規(guī)范。另一方面，受內外部因素的影響，很多建筑施工企業(yè)在施工中多少會出現(xiàn)施工變更項，但因為協(xié)商時間過長、變更內容口頭約定、變更記錄不全面等問題，導致變更項不夠規(guī)范嚴謹，進而影響實際的收入和成本金額與發(fā)包單位確認的計量數(shù)據(jù)不一致。

2.4? ?成本比重計算較為主觀

施工企業(yè)成本計量主要采用完工百分比法，這種計量方式較為主觀，而且建造合同準則中，并未對成本資產(chǎn)化提出明確的指引，在確認成本費用時，部分應被資本化的費用計入成本中，增加了人為調節(jié)企業(yè)收入、利潤的空間。同時，這種以實際成本比例來計算各階段收入的方式，也難以保證會計核算的準確性，核算出的數(shù)據(jù)和實際情況存在一定的偏差。

3? ? ? 新收入確認準則下建筑施工企業(yè)收入確認優(yōu)化方向

新收入準則建立了多元化的統(tǒng)一模型，以控制權為基礎，通過轉移整體工程收入的方式來核定實際收入，減少估算誤差，也提高了核算結果的準確性。但在實際操作中，核算工作的復雜性使得建筑企業(yè)很難完全按照新收入準則要求進行，這就要求建筑施工企業(yè)做好以下工作。

3.1? ?嚴控收入確認時點，規(guī)范合同管理

建筑施工企業(yè)確認收入時，主要以相關義務的履行時間點為依據(jù)，在此原則下，施工企業(yè)的收入確認更為靈活、科學，可以在時間段確認和時間點確認中合理選擇，規(guī)范了收入確認管理制度。比如以往，建筑施工企業(yè)若提前完成項目，則可以根據(jù)一段時間內收入確認原則，直接確認收入，并轉移風險。而新收入準則下，企業(yè)以控制權交接作為收入確認的原則，施工企業(yè)只有在和客戶進行控制權交接后，才能確認收入。在實踐中，建筑施工企業(yè)應積極落實新收入準則，全面掌握新收入準則帶來的變動，以及受到影響的項目，再科學調整企業(yè)當前建造合同準則下的規(guī)范。同時，嚴格規(guī)范合同管理，重視合同簽訂以及執(zhí)行，對需要變更的內容，應及時做好客戶對接工作，快速變更，確保施工企業(yè)關于實務的記載和客戶記錄的相同。

3.2? ?科學進行收入確認計量，合理進行會計處理

在收入計量上，企業(yè)應及時轉換計量標準，以交易價格為依據(jù)，科學進行各項收入的確認。對比建造合同下的收入計量會計處理，新收入準則下，以交易價格為計量依據(jù)的方式，要求建筑施工企業(yè)在交易價格確定時，需充分考慮影響價格的非現(xiàn)金對價、重大融資成分等情況，并相應地改變會計處理。比如由于多方因素，建筑施工企業(yè)實際收到款項的時間會和相對應項目控制權交接的時間存在差異，按照新規(guī)定，施工企業(yè)經(jīng)營中距離收入確認時間超一年的，在會計處理時，應將這部分流入的資金視為有重大融資成分，為此施工企業(yè)還需考慮到折現(xiàn)率，若事前沒有約定，則以客戶信用度來選擇。同時，新收入準則收入確認計量的變動也會引起企業(yè)的稅務變動，比如某建筑施工企業(yè)的某項目，其最后一筆工程款的流入時間和項目控制權轉移收入確認時間間隔遠超過一年，根據(jù)新收入準則規(guī)定，施工企業(yè)依據(jù)7%的折現(xiàn)率，計算出這筆尾款在2020年12月的現(xiàn)值應為5 107 623.73元，這筆款項應按照以下分錄來處理：

3.3? ?強化企業(yè)信息披露，做好信息化建設

雖然新收入準則下對收入確認時點以及收入計量方式的轉變，一定程度上擴大了信息披露范圍，企業(yè)應在不透露企業(yè)核心機密的前提下，盡可能多地披露有效的財務信息，一方面便于建筑施工企業(yè)自身各單位之間進行賬目核算，另一方面也為投資者、合作單位等提供了較為全面、真實的企業(yè)經(jīng)營信息，若企業(yè)經(jīng)營良好，通過披露的信息，投資者、合作單位等能夠更清楚地了解企業(yè)經(jīng)營優(yōu)勢，從而幫助企業(yè)在投融資、材料采購等活動中占據(jù)一定的優(yōu)勢。此外，數(shù)據(jù)處理加工工作量大，還需企業(yè)進一步加強信息化建設，及時引入核算功能強、功能齊全的系統(tǒng)軟件，借助數(shù)理模型等技術方法，快速地進行數(shù)據(jù)分析，為企業(yè)總收入、總成本的預估等提供有效的數(shù)據(jù)支持。另外，為確保數(shù)據(jù)的準確性和合理性，建筑施工企業(yè)還需加深財務人員對新收入準則的學習，使新準則得到合理應用，增強企業(yè)會計信息的準確性和公允性，為企業(yè)的業(yè)財融合提供信息基礎。同時建立健全內部控制體系，構建內部控制程序，對信息系統(tǒng)中各板塊活動的開展進行全面監(jiān)管，確保數(shù)據(jù)的準確性和全面性，提高收入確認管理的有效性。

3.4? ?強化風險管理

收入確認準則的變更使得企業(yè)收入確認時點、收入計量等發(fā)生了改變，在目前新收入準則應用的初期階段，建筑施工企業(yè)在收入確認中難免還會受到建造合同準則的影響，比如因工程款回收不及時導致收入確認時間偏離控制權交接時間而產(chǎn)生的投融資風險，或因選用準則規(guī)范失誤，依舊沿用建造合同準則行事帶來的收入確認模糊、人為操作項目收入、利潤的風險。為此企業(yè)還需做好風險管理，首先，建筑施工企業(yè)應按照新收入準則要求，借助信息手段來全面識別收入確認中存在的風險，監(jiān)控施工企業(yè)收入確認流程。其次，做好風險評估分析工作，對已識別出且達到預警線的風險，因及時進行風險成因分析和風險威脅度衡量，編制報告，作為后期風險防范的依據(jù)。最后，建筑施工企業(yè)需結合實際經(jīng)營情況、風險評估分析報告等來合理選擇風險防范措施。

4? ? ? 結? ? 語

新收入準則的出現(xiàn)必然是對原準則的進一步優(yōu)化和改善，這也對財務人員在業(yè)財融合方面提出了更高的要求。對于建筑施工企業(yè)而言，新收入準則的應用，改變了合同收入、履約進度等的確認，相應的也改變了相關會計處理模式，給建筑施工企業(yè)帶來收入確認管理便利的同時，也增加了企業(yè)財務管理風險和管理難度，施工企業(yè)需不斷優(yōu)化和規(guī)范合同管理，強化信息化管理，從戰(zhàn)略層面對新收入準則的應用提出規(guī)劃，同時從管理層面做好新收入準則落地的支持工作，加快新舊收入準則的更替，科學進行收入確認，推動企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。

主要參考文獻

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