朱海濤 劉立娟

作者簡(jiǎn)介：朱海濤，（1980.8-），女，漢族，內(nèi)蒙古商都，講師，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，主要從事財(cái)稅理論與政策研究。

摘要：網(wǎng)絡(luò)直播“帶貨”銷售給市場(chǎng)發(fā)展帶了新機(jī)遇，也給稅收征管帶來新挑戰(zhàn)。在個(gè)人所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅等方面存在一定的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，影響稅收調(diào)節(jié)職能的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)稅收征管，優(yōu)化管理舉措，完善稅收制度，提升居民納稅意識(shí)，加大偷逃稅處罰力度，是解決網(wǎng)絡(luò)直播涉稅問題的重要舉措。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)直播;帶貨行為;稅務(wù)管理

1 網(wǎng)絡(luò)直播及相關(guān)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1.1 網(wǎng)絡(luò)直播的數(shù)量和規(guī)模迅速擴(kuò)張

在當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展、智能手機(jī)等電子產(chǎn)品的普及，使得網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)迅速崛起并飛速發(fā)展。隨著全球公共衛(wèi)生安全情況的變化，對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響越來越嚴(yán)重，更促進(jìn)了網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)以其更強(qiáng)的互動(dòng)性和實(shí)時(shí)性逐漸滲透到電商直播、公益直播、娛樂直播及其他行業(yè)。近兩年來，網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁，表現(xiàn)為平臺(tái)數(shù)量日益增多，市場(chǎng)規(guī)模逐步擴(kuò)大。根據(jù)國(guó)家工信部公布信息，在2020年網(wǎng)絡(luò)直播用戶已經(jīng)達(dá)到5.87億人，MCN（Multi-Channel Network）機(jī)構(gòu)（MCN機(jī)構(gòu)主要是簽約和孵化網(wǎng)絡(luò)主播，并對(duì)其進(jìn)行內(nèi)容管理、推廣和流量變現(xiàn)，服務(wù)的內(nèi)容覆蓋文字、圖片、視頻、直播等領(lǐng)域，也就是網(wǎng)絡(luò)主播經(jīng)紀(jì)公司。）數(shù)量達(dá)28000家，市場(chǎng)規(guī)模達(dá)245億元。截止2021年10月，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)用戶已超過10億，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)面臨巨大的消費(fèi)群體，既是機(jī)遇，更是挑戰(zhàn)。

1.2 網(wǎng)絡(luò)直播對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推作用顯著

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展助力明顯。網(wǎng)絡(luò)直播可以帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的外向型拓展。結(jié)合我國(guó)建黨百年，各地方借助網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)慶祝建黨百年系列活動(dòng)，宣傳了地方人文、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)，也是地方政府聯(lián)動(dòng)直播電商平臺(tái)助力地方電商產(chǎn)業(yè)發(fā)展的最好契機(jī)。電商平臺(tái)尋求市場(chǎng)發(fā)展，開發(fā)新的市場(chǎng)，融合地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，比如武漢的服裝產(chǎn)業(yè)帶淘寶直播基地，以及天貓超級(jí)產(chǎn)業(yè)基地的啟動(dòng)，重點(diǎn)推薦和打造產(chǎn)地好貨，扶持當(dāng)?shù)胤b及相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，并向電商方向轉(zhuǎn)型。2021年4月，直播平臺(tái)抖音推出“富域計(jì)劃”，與各地政府合作，通過平臺(tái)完整的銷售渠道，將各地商家的高品質(zhì)商品上線，面向線上所有消費(fèi)者，實(shí)現(xiàn)物盡其用的商業(yè)價(jià)值，帶動(dòng)各地方產(chǎn)業(yè)聯(lián)動(dòng)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)電商人才培養(yǎng)及對(duì)相關(guān)行業(yè)的反哺，將地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展融入電商發(fā)展的大潮，以網(wǎng)絡(luò)直播銷售方式帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)與區(qū)域的共贏，為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供行業(yè)支持。

1.3 對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的監(jiān)管日益規(guī)范

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的發(fā)展給相關(guān)行業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇，也產(chǎn)生了一些負(fù)面影響，隨之行業(yè)規(guī)范也在逐步加強(qiáng)。2021年是網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)規(guī)范發(fā)展的節(jié)點(diǎn)，頒布了多項(xiàng)管理辦法，包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷的管理辦法、對(duì)網(wǎng)絡(luò)表演經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的管理辦法、對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播涉稅問題的稽查等，規(guī)范了行業(yè)主體行為標(biāo)準(zhǔn)及處罰邊界、行業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容及管理責(zé)任、行業(yè)健康發(fā)展的主流方向、行業(yè)稅務(wù)問題稽查及自查等。這樣，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的亂象、怪象迅速被治理，網(wǎng)絡(luò)直播中的低俗、惡俗、庸俗的內(nèi)容被清理，凈化了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，樹立了正確的價(jià)值觀、直播內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)化、流程的細(xì)化、監(jiān)管的責(zé)權(quán)邊界，對(duì)直播行業(yè)的健康發(fā)展至關(guān)重要。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)MCN機(jī)構(gòu)的管理，更是重拳出擊，對(duì)于引導(dǎo)粉絲理性追星、治理粉絲圈亂象作用明顯，有利于倡導(dǎo)正確的社會(huì)風(fēng)氣、健康的消費(fèi)觀念、理性的情感表達(dá)方式等。

2 網(wǎng)絡(luò)主播“帶貨”行為及其納稅現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收問題，不是一個(gè)新問題，仍然是電子商務(wù)征稅問題的延續(xù)。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的迅速發(fā)展將電子商務(wù)征稅問題更直觀的呈現(xiàn)在所有人面前。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收問題，包括稅種的涉及、納稅人身份的確定、計(jì)稅依據(jù)的確定、適用稅收優(yōu)惠的選擇，其中最關(guān)鍵的還是避稅與偷稅的嚴(yán)格劃分。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)涉及的納稅人包括三類：網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、MCN、網(wǎng)絡(luò)主播。涉及網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)和MCN的稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（代扣代繳部分）、城建稅及附加、其他小稅種等;涉及網(wǎng)絡(luò)主播的稅種，核心是個(gè)人所得稅，也涉及部分增值稅。網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)和MCN通常為公司或者企業(yè)屬性，對(duì)平臺(tái)就其提供的廣告服務(wù)、廣播影視服務(wù)按照銷售服務(wù)，就其不含稅銷售額征收增值稅和城建稅及附加;對(duì)企業(yè)的服務(wù)所得按照稅法計(jì)算應(yīng)稅所得征收企業(yè)所得稅。其中直播電商中比例最大的是“帶貨”直播，其主播的收入是通過“帶貨”銷售實(shí)現(xiàn)的，一般包括銷售提成或傭金、“坑位費(fèi)”（人氣主播為產(chǎn)品代言并一次性收取的傭金）、打賞收入等。

2.1 增值稅

不論網(wǎng)絡(luò)主播以個(gè)人名義帶貨，還是以工作室名義帶貨，均屬于小規(guī)模納稅人，納稅人身份是其他個(gè)人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體工商戶，不需要區(qū)分收入的性質(zhì)，均適用3%的征收率，就收入全額（不包含增值稅額）征稅。以工作室名義帶貨的網(wǎng)絡(luò)主播，也可以申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，“坑位費(fèi)”和傭金屬于一般服務(wù)收入，稅率為6%，同時(shí)適用一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額扣除法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人現(xiàn)在仍處于稅收優(yōu)惠期內(nèi)。直播過程中的打賞收入，其性質(zhì)可以界定成不同的行為，暫時(shí)不征收增值稅。所以網(wǎng)絡(luò)主播的增值稅負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕，并不是其重要稅負(fù)，網(wǎng)絡(luò)主播避稅或者偷逃稅的心理動(dòng)機(jī)不強(qiáng)，在實(shí)踐中，也較少涉及網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)增值稅問題，稅務(wù)管理方面相對(duì)容易。

2.2 個(gè)人所得稅

網(wǎng)絡(luò)主播以個(gè)人名義帶貨，打賞行為的性質(zhì)界定影響其主播的稅率適用。如果界定打賞是一種直播過程的服務(wù)消費(fèi)，收入通過平臺(tái)或企業(yè)賬戶“對(duì)公”結(jié)算，最后再支付給網(wǎng)絡(luò)主播，即為“服務(wù)收入”，那么網(wǎng)絡(luò)主播“帶貨”銷售收入全部界定為勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于個(gè)人綜合所得，適用個(gè)人所得稅綜合所得3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。如果界定打賞是一種饋贈(zèng)行為，打賞收入是不通過平臺(tái)的，而是在直播過程中，直接打賞給網(wǎng)絡(luò)直播，進(jìn)入其個(gè)人賬戶，即為“受贈(zèng)收入”，界定為偶然所得，適用個(gè)人所得稅20%的比例稅率，就打賞收入全額征稅，不進(jìn)行任何費(fèi)用扣除?！皫ж洝敝鞑サ膫蚪鸷汀翱游毁M(fèi)”仍然按照勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。實(shí)踐中，名氣較小的主播，通常是與MCN或網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)合作并簽約，形成雇傭關(guān)系，按期領(lǐng)取工薪和提成，由機(jī)構(gòu)或平臺(tái)履行代扣代繳義務(wù)，網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人年終還需要進(jìn)行個(gè)人所得稅綜合所得納稅申報(bào)的匯算清繳，多退少補(bǔ)。

網(wǎng)絡(luò)主播以工作室名義帶貨，工作室為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，納稅人為獨(dú)資企業(yè)或者個(gè)體工商戶的工作室，應(yīng)稅所得為工作室經(jīng)營(yíng)所得，適用稅率為5%-35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。此時(shí)，如果網(wǎng)絡(luò)主播帶貨收入較高，最高面臨的稅率可能有10%的差距，因此，工作室方式成為網(wǎng)絡(luò)主播避稅的第一選擇。實(shí)踐中，高人氣主播通常以工作室名義“帶貨”銷售，規(guī)避應(yīng)有的納稅義務(wù)，游離在稅務(wù)籌劃與偷稅之間而“不自知”。2021年對(duì)文娛行業(yè)以及網(wǎng)絡(luò)主播的偷漏稅查處案件，充分說明這個(gè)問題，比如10月份查處的網(wǎng)絡(luò)主播雪梨、林珊珊虛構(gòu)營(yíng)業(yè)額偷稅4349萬元，被追繳稅款后，加收滯納金并處罰款4973萬元，并將承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，所有直播賬號(hào)被封禁。剛剛被處罰的薇婭共涉及偷稅及處罰13.41億元。而前兩天又有公司將MCN機(jī)構(gòu)以及網(wǎng)絡(luò)主播告上法庭，因?yàn)樵诮桓读藥资f元“坑位費(fèi)”以及傭金之后，直播銷售額僅僅為3000元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到銷售預(yù)期。可以預(yù)見未來對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播的涉稅問題處罰還會(huì)不斷爆出，網(wǎng)絡(luò)直播的收入形式也將被嚴(yán)格管理和限制。

2.3 企業(yè)所得稅

如果網(wǎng)絡(luò)主播通過公司名義帶貨，那么涉稅問題就會(huì)簡(jiǎn)單許多，因?yàn)榧{稅人是公司，公司是明確的法人，有其注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所得地，有符合公司架構(gòu)的內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，完善的財(cái)務(wù)制度，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為應(yīng)稅所得，對(duì)企業(yè)應(yīng)稅所得征收25%的企業(yè)所得稅，同時(shí)也適用小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。由于企業(yè)所得稅的納稅依據(jù)比較直觀，企業(yè)注冊(cè)為法人的管理問題相對(duì)明確，所以企業(yè)所得稅避稅的空間較小。再者企業(yè)所得稅稅負(fù)相對(duì)較輕，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠較多，網(wǎng)絡(luò)主播或者平臺(tái)避稅的動(dòng)機(jī)并不強(qiáng)烈，相應(yīng)的稅務(wù)管理問題并不突出。

3 網(wǎng)絡(luò)直播“帶貨”行為稅務(wù)管理問題

3.1 稅收流失嚴(yán)重

在新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)下，稅收增速已經(jīng)放緩。經(jīng)過2020年稅收收入下降之后，2021年的稅收收入表現(xiàn)較好，截止2021年10月，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)稅收收入156508億元，比去年同期增長(zhǎng)15.9%，其中個(gè)人所得稅比去年同期增長(zhǎng)21.1%，可見個(gè)人所得稅在稅收貢獻(xiàn)中增速高于其他稅種，而區(qū)分不同稅目來看，綜合所得中的工薪所得卻是其增長(zhǎng)的主要來源，并非勞務(wù)報(bào)酬所得，也就是說，巨大的稅收增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率并不是高收入群體的勞務(wù)報(bào)酬所致，而是大多數(shù)的工薪階層的工薪所得。與之形成鮮明對(duì)比的卻是網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收亂象?！熬W(wǎng)絡(luò)直播是一個(gè)偷逃稅特別厲害的行業(yè)，而他們很多的稅籌方式都與稅收洼地密切相關(guān)”。[1]2021年雙十一李佳琦與薇婭直播的預(yù)售額如果正確納稅，按照勞務(wù)報(bào)酬計(jì)入綜合所得，稅率為45%，稅款將達(dá)9億以上，而在實(shí)踐中，通過成立工作室形式，注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，進(jìn)行避稅。而這種避稅與偷逃稅往往一線之隔、一念之差，造成大量的稅收流失，與實(shí)體經(jīng)濟(jì)和普通的工薪階層為稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)相比，負(fù)面影響極其惡劣。

3.2 稅收征管不嚴(yán)

大數(shù)據(jù)時(shí)代，“信息管稅”已經(jīng)深入人心，但是相關(guān)信息技術(shù)還未完全應(yīng)用于稅收征管實(shí)踐，各種數(shù)據(jù)信息仍然是碎片化的狀態(tài)，還未能建立有效且暢通的稅收征管體系。[2]。在個(gè)別網(wǎng)絡(luò)直播及相關(guān)行業(yè)發(fā)達(dá)的地區(qū)，個(gè)人所得稅征管方式和手段還停留在傳統(tǒng)的舒適區(qū)，對(duì)一些網(wǎng)絡(luò)主播以及相關(guān)從業(yè)人員的避稅行為沒有嚴(yán)加管控，他們的一些所謂的避稅方式，其實(shí)是利用形式合法掩蓋目的非法，本質(zhì)上是偷稅或者逃稅，相應(yīng)的征管手段和方式還沒有完全跟進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的發(fā)展，尤其是核定征收方式的局限性，使得稅收征管并沒有依據(jù)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)稅所得而計(jì)征，平均了行業(yè)的綜合所得，模糊了稅收調(diào)節(jié)職能作用的發(fā)揮，對(duì)行業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展是不利因素。

3.3 稅收懲戒力度不足

納稅遵從度是衡量一國(guó)稅制完善與否的重要指標(biāo)，而遵從度既取決于納稅人的納稅意識(shí)，更是因?yàn)楦甙旱亩愂崭Q于有力的稅收懲成本，使得納稅人不會(huì)、不想、更不敢有稅收違規(guī)行為。稅收征管法以及刑法對(duì)偷稅、逃稅、漏稅的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了準(zhǔn)確的界定，并根據(jù)偷稅數(shù)額大小及情節(jié)嚴(yán)重程度規(guī)定了相應(yīng)的處罰措施，包括補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、罰款，甚至進(jìn)行刑事處罰，承擔(dān)刑事責(zé)任，包括拘役、罰金、3年以下或3-7年有期徒刑等。盡管法律規(guī)定了偷稅罪量刑的標(biāo)準(zhǔn)，但是在實(shí)踐中，往往偷稅數(shù)額巨大，只要按期補(bǔ)交稅款和滯納金以及罰金，就會(huì)免于刑事責(zé)任。這對(duì)于一些心存僥幸的高收入群體而言，國(guó)家法律的威嚴(yán)與懲戒力度不足，對(duì)這些人而言，不足以形成警戒，所以偷漏稅頻發(fā)。

3.4 納稅意識(shí)淡薄

盡管全民性的納稅意識(shí)已有普遍提高，但是在個(gè)別行業(yè)、個(gè)別納稅人心中，納稅意識(shí)仍然淡薄。提升公民納稅意識(shí)是建設(shè)法治國(guó)家的必然選擇，尤其是在收入較高的特殊群體中，就像現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)中的主播，對(duì)習(xí)慣于直播購(gòu)物的消費(fèi)者來說，主播的一言一行對(duì)消費(fèi)者，尤其是青少年，具有較強(qiáng)的示范作用。而目前我國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的從業(yè)人員，依法納稅的觀念、納稅光榮的信念以及正確科學(xué)納稅的理念，并不普及，再加上部分中介服務(wù)行業(yè)的利誘，提供“成套且完善”的稅務(wù)服務(wù)，甚至美其名曰稅務(wù)籌劃，本質(zhì)而言，這是偷逃稅。網(wǎng)絡(luò)主播的工作環(huán)境較為封閉且單一，競(jìng)爭(zhēng)壓力更大，多數(shù)時(shí)候無暇顧及自身的稅務(wù)問題，全權(quán)交由中介服務(wù)機(jī)構(gòu)代理，這樣的環(huán)境必然導(dǎo)致其納稅意識(shí)日漸淡薄。

3.5 稅務(wù)服務(wù)中介行業(yè)有待繼續(xù)規(guī)范

稅務(wù)服務(wù)行業(yè)提供的是全面的、專業(yè)的稅務(wù)咨詢和代理服務(wù)，稅務(wù)師都是經(jīng)過國(guó)家注冊(cè)稅務(wù)師或稅務(wù)師考試的專業(yè)人士，也是實(shí)踐中大量稅務(wù)服務(wù)行業(yè)的從業(yè)人員。然而在執(zhí)業(yè)過程中，會(huì)有一些稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師忘卻初心，劍走偏鋒，提供的稅務(wù)服務(wù)轉(zhuǎn)移到了避稅甚至是偷逃稅的邊界。實(shí)踐中大多數(shù)網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)從業(yè)人員的納稅概念并不十分清晰，他們甚至?xí)愿哳~的服務(wù)費(fèi)聘請(qǐng)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)提供完整的稅務(wù)咨詢服務(wù)，結(jié)果卻是相反的，以收取一小部分服務(wù)費(fèi)而浪費(fèi)國(guó)家?guī)浊f真正十幾億的稅收收入，根本原因是對(duì)稅務(wù)師行業(yè)的監(jiān)管不到位，處罰不嚴(yán)厲，違規(guī)成本太低所致。

4 加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播“帶貨”銷售行為稅務(wù)管理的建議

4.1 優(yōu)化稅制，堵塞稅收流失缺口

在個(gè)人所得稅方面，綜合所得累積預(yù)扣預(yù)繳制度仍然需要細(xì)化，針對(duì)有工薪所得的網(wǎng)絡(luò)主播，更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅檢查，包括直播平臺(tái)或者一些MCN機(jī)構(gòu)，以及企業(yè)所得稅的納稅檢查，通過稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，倒查平臺(tái)或機(jī)構(gòu)履行代扣代繳義務(wù)的程度。年終匯算清繳時(shí)期，對(duì)扣繳義務(wù)人與納稅人的匯算清繳進(jìn)行比對(duì)分析，重點(diǎn)關(guān)注全年所得收入畸高的收入者，在手機(jī)終端推送匯算清繳的溫情提示和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，按時(shí)完成個(gè)人所得稅的匯算清繳。對(duì)無工薪所得的網(wǎng)絡(luò)主播，要加強(qiáng)勞務(wù)報(bào)酬所得的預(yù)扣預(yù)繳制度管理，也要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)所得的正確納稅的管理。

在增值稅方面，進(jìn)一步明確銷售應(yīng)稅服務(wù)的范圍和內(nèi)容，網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)與“直播帶貨”之間的關(guān)系，界定為增值稅的混合銷售還是兼營(yíng)增值稅項(xiàng)目銷售，二者的稅負(fù)會(huì)不同。完善增值稅小規(guī)模納稅人的管理，明確小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠期和范圍，讓中檔收入的網(wǎng)絡(luò)主播了解自己的享受的稅收優(yōu)惠權(quán)利，減輕自己的稅負(fù)。

4.2 加強(qiáng)稅收征管，提升制度約束力度

當(dāng)前加強(qiáng)稅收征管的主要舉措仍然是大數(shù)據(jù)背景下的稅收信息庫(kù)的建設(shè)。如何獲取完整且有效的稅收信息，看似復(fù)雜，其實(shí)數(shù)據(jù)的獲取并不是最大的難點(diǎn)，難點(diǎn)在于如何統(tǒng)籌有效信息并形成完整的渠道。細(xì)化征管制度，完善各個(gè)環(huán)節(jié)征管舉措。對(duì)成立個(gè)人工作室的網(wǎng)絡(luò)主播，首先應(yīng)該自覺履行納稅義務(wù)，聘用口碑良好的稅務(wù)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)師，進(jìn)行自查，并主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)和補(bǔ)稅，并且適應(yīng)稅收征管的要求，盡快建立查賬征收的財(cái)務(wù)制度。平臺(tái)應(yīng)為網(wǎng)絡(luò)主播提供更細(xì)致的稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)，提升主播的納稅意識(shí)，并進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)宣傳，避免主播和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)有偷稅動(dòng)機(jī)。

4.3 提升納稅意識(shí)，樹立納稅光榮的價(jià)值觀

提升納稅意識(shí)是一個(gè)長(zhǎng)期的法治建設(shè)進(jìn)程，從義務(wù)教育階段就應(yīng)該融入納稅光榮的價(jià)值觀教育，在思想道德與法治及相關(guān)課程中，給予中小學(xué)生納稅光榮的培育，培養(yǎng)學(xué)生的稅收素養(yǎng)，熟知稅收與經(jīng)濟(jì)、稅收與國(guó)家、稅收與公民之間的關(guān)系，深刻理解“稅收取之于民用之于民”，產(chǎn)生價(jià)值認(rèn)同，無論將來從事何種職業(yè)都把依法納稅作為重要價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)來衡量，就不會(huì)出現(xiàn)社會(huì)中形形色色的偷逃稅案件。在職業(yè)院校和高等院校教育中，同樣加入依法納稅的思政教育元素，在財(cái)經(jīng)類專業(yè)中更應(yīng)該強(qiáng)化財(cái)經(jīng)職業(yè)道德教育，從根源上把控，從根本上解決問題，偷逃稅現(xiàn)象就會(huì)大大減少。另外，在社會(huì)上也應(yīng)該多多宣傳正面和反面的稅收名單，樹立納稅光榮的價(jià)值判斷，樹立良好的營(yíng)商環(huán)境。

4.4 加強(qiáng)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管，提高稅務(wù)中介行業(yè)自律

加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)師行業(yè)的監(jiān)管，增加處罰力度，對(duì)于提供偷逃稅服務(wù)的中介事務(wù)所及從業(yè)人員，終身禁業(yè)，情節(jié)嚴(yán)重者，承擔(dān)相應(yīng)行政責(zé)任以及刑事責(zé)任，以提升稅務(wù)師行業(yè)的自律，減少偷逃稅的動(dòng)機(jī)，才能更好的規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 胥大偉，網(wǎng)絡(luò)主播成了“避稅大戶” 行業(yè)存在嚴(yán)重稅收流失問題，2021.11.22，《中國(guó)新聞周刊》第1021期.

[2] 邊羽美，大數(shù)據(jù)時(shí)代下網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅征管問題研究——兼議納稅人識(shí)別號(hào)輔助稅收經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用，2018.12，東南大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）（增刊），64-67.

[3] 張曉港，可稅性視角下網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)稅征管問題探究，科技與產(chǎn)業(yè)，2021.21（11）.

[4] 宋志剛，關(guān)于網(wǎng)絡(luò)主播的收入的個(gè)人所得稅征稅問題研究，商訊，2021（18）.

[5] 孔麗麗，網(wǎng)絡(luò)直播收入涉稅問題淺析，商業(yè)文化，2021（13）.