摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要管理手段，是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展必須要重視的問(wèn)題。加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的出發(fā)點(diǎn)，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，隨著企業(yè)管理者對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)的提高，逐漸將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。本文基于風(fēng)險(xiǎn)管理這一視角，探討了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題，并提出了企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的原則與策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;現(xiàn)代企業(yè)

分類(lèi)號(hào)：F275

0.引言

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理手段，其貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)全過(guò)程。企業(yè)內(nèi)控制度的制定以及執(zhí)行直接關(guān)系到企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，也關(guān)乎企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力以及創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的能力。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，企業(yè)內(nèi)控體系中實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)治理結(jié)合已經(jīng)成為公司治理的新趨勢(shì)。我國(guó)企業(yè)近內(nèi)部控制體系不健全引起破產(chǎn)時(shí)有發(fā)生，這也說(shuō)明我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制體系建設(shè)仍有不足。在全球化背景下，企業(yè)面臨著更為復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。

1.風(fēng)險(xiǎn)管理視角下企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題

1.1法人治理結(jié)構(gòu)不合理

完善的法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制體系良好運(yùn)行的前提，這也是現(xiàn)代企業(yè)制度最重要的內(nèi)容。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，現(xiàn)代企業(yè)制度成為企業(yè)管理制度改革的方向，但由于企業(yè)受傳統(tǒng)管理理念的影響，導(dǎo)致企業(yè)法人結(jié)構(gòu)不合理。具體表現(xiàn)為一些企業(yè)盡管確立了股東大會(huì)制度，但中小股東在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的權(quán)利意識(shí)比較淡薄，流通股股東參于股東大會(huì)的比例不高，中小股東“所有者缺位”現(xiàn)象比較普遍。此外部分企業(yè)在確定企業(yè)重大管理決策時(shí)，仍然是以總經(jīng)理的思維意識(shí)為主，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到資本多數(shù)表決的積極作用和合理性，這也影響了股東參與公司治理的積極性，同時(shí)也使企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制措施有很大的主觀性[1]。企業(yè)在內(nèi)部控制部門(mén)設(shè)置上也存在著不合理的情況，絕大多數(shù)企業(yè)尤其是中小企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部控制部門(mén)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越復(fù)雜的情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制措施的實(shí)施很大程度上依賴(lài)于財(cái)務(wù)崗位，造成企業(yè)內(nèi)部控制的職能沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)。

1.2風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄

全球化使得世界各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、文化交流日趨頻繁，同時(shí)國(guó)家有關(guān)部門(mén)也加大了對(duì)各行業(yè)的監(jiān)管力度，使得企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，受政策市場(chǎng)環(huán)境等因素的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越復(fù)雜。在這一背景下，不少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)能停留在原有的水平。例如曾作為民族工業(yè)旗幟的長(zhǎng)虹電器是國(guó)內(nèi)股市的龍頭股，通過(guò)擴(kuò)大生產(chǎn)量、低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的策略在市場(chǎng)上占據(jù)了一席之地，并逐漸成為國(guó)內(nèi)家電行業(yè)的龍頭企業(yè)。伴隨著國(guó)內(nèi)彩電市場(chǎng)逐漸飽和，長(zhǎng)虹企業(yè)家電銷(xiāo)量開(kāi)始下降，之后長(zhǎng)虹企業(yè)董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理積極尋求海外擴(kuò)張戰(zhàn)略，并與美國(guó)APEX公司建立了業(yè)務(wù)關(guān)系，而APEX公司因賒銷(xiāo)賬款在美國(guó)家電行業(yè)附有“惡名”。在合作5年后，長(zhǎng)虹根據(jù)APEX公司現(xiàn)有資產(chǎn)估算長(zhǎng)虹將遭受3億美元以上的巨額損失。在這一經(jīng)營(yíng)決策中，長(zhǎng)虹企業(yè)在選擇與APEX進(jìn)行業(yè)務(wù)合作時(shí)沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行充分的調(diào)查了解，長(zhǎng)虹企業(yè)管理者在明知其拖欠國(guó)內(nèi)多家公司大量貨款時(shí)，仍與其簽訂巨額供貨合同，在業(yè)務(wù)合作上只青睞于APEX公司，可以說(shuō)長(zhǎng)虹企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡泊斷送了企業(yè)的未來(lái)。

1.3內(nèi)部監(jiān)督管理力度不足

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要形式，也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該是凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上的，是衡量企業(yè)所有工作人員業(yè)績(jī)以及內(nèi)部管理活動(dòng)合理性的重要機(jī)構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)管理制度改革的背景下，許多企業(yè)都相繼成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也按照國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)以及行業(yè)要求，建立了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管制度，在目前許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了許多問(wèn)題，影響了內(nèi)部審計(jì)工作作用的發(fā)揮。國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)受到企業(yè)總經(jīng)理以及高層管理人員的干擾，內(nèi)部審計(jì)人員難以直接監(jiān)督他的上級(jí)或者是同級(jí)人員，甚至部分企業(yè)管理人員會(huì)直接介入內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作中[2]。例如，部分企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)在獲得采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，要求內(nèi)部審計(jì)人員審核批準(zhǔn)企業(yè)的采購(gòu)合同或采購(gòu)申請(qǐng)單，如此一來(lái)，內(nèi)部審計(jì)人員成為了采購(gòu)業(yè)務(wù)的主管，雖然企業(yè)管理層是出于預(yù)防采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的考慮堅(jiān)持這一策略，但如此一來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則受到了侵害，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制工作產(chǎn)生了負(fù)面影響。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理視角下企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)原則

2.1有效性原則

企業(yè)在建立以及完善內(nèi)部控制體系過(guò)程中，所確定的內(nèi)部控制體系需要與企業(yè)所設(shè)立的機(jī)構(gòu)以及部門(mén)職能相符，保證企業(yè)內(nèi)部控制措施可以執(zhí)行，可以使企業(yè)內(nèi)部控制體系的作用得以發(fā)揮。企業(yè)內(nèi)部控制體系不僅要符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策要求，也要突出企業(yè)自身的特色以及管理要求，同時(shí)也要求企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化不斷調(diào)整與優(yōu)化，保證內(nèi)部控制措施執(zhí)行的有效性。

2.2全面性原則

企業(yè)在確定以及完善內(nèi)部控制體系過(guò)程中，需要從多方面多層次進(jìn)行考量，例如企業(yè)現(xiàn)有的人才隊(duì)伍，尤其是內(nèi)控部門(mén)人員的能力是否符合企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的要求;企業(yè)的資金能否滿(mǎn)足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要;企業(yè)信息部門(mén)的硬件條件與軟件等基礎(chǔ)設(shè)施是否滿(mǎn)足內(nèi)部控制制度實(shí)施以及內(nèi)部控制體系建設(shè)的需求等[3]。企業(yè)的內(nèi)部控制體系應(yīng)該貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)全過(guò)程，需要涵蓋企業(yè)所有部門(mén)與崗位。與此同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的企業(yè)內(nèi)部控制體系還應(yīng)該調(diào)動(dòng)企業(yè)所有員工參與的全體性，保證企業(yè)高層至基層的人員都受到相應(yīng)的控制，規(guī)范全體員工的行為。

2.3以人為本原則

企業(yè)繁榮發(fā)展需要每一位員工對(duì)企業(yè)保持熱愛(ài)，需要企業(yè)將合適的人才安排到最適合的崗位上，充分發(fā)揮人才作用。風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)需要有人來(lái)執(zhí)行，需要充分發(fā)揮優(yōu)秀人才的作用。因?yàn)槠髽I(yè)每一位員工及每一個(gè)人的生活背景，知識(shí)結(jié)構(gòu)有著較大的差異，所以每一位員工對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)也有著明顯得不同。因此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系過(guò)程中，需要根據(jù)員工的實(shí)際情況以及發(fā)展需求制定內(nèi)部控制體系，需要堅(jiān)持以人為本的原則，即尊重人才，使人才為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值，有利于所制定的內(nèi)部控制體系更好地被員工所接受，有利于企業(yè)內(nèi)部控制措施得以順利實(shí)施。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理視角下企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)思路

3.1明確法人治理結(jié)構(gòu)

清晰、明確的組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)運(yùn)行的基本原則，也是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展必須重視的一個(gè)問(wèn)題，信息明確的組織架構(gòu)有利于幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)直接會(huì)影響企業(yè)各個(gè)部門(mén)人員的職責(zé)以及各部門(mén)之間的所屬關(guān)系，根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，股東大會(huì)、總經(jīng)理程等是企業(yè)需要擁有的基本組織構(gòu)架，所以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部控制體系建設(shè)，也應(yīng)該基于國(guó)家法律規(guī)定的基本組織架構(gòu)，建立符合風(fēng)險(xiǎn)管理以及企業(yè)內(nèi)部控制需要的職能部門(mén)，并明確各個(gè)部門(mén)以及各部門(mén)人員的職責(zé)。結(jié)合國(guó)內(nèi)外公司治理經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)從上至下開(kāi)展，即首先應(yīng)該明確企業(yè)管理層人員的職責(zé)，確定其中一位高層管理者負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。高層應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的要求以及內(nèi)外部環(huán)境對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)有高度的認(rèn)識(shí)，據(jù)此確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)該合理分配股權(quán)強(qiáng)化所有者的約束功能，通過(guò)強(qiáng)化中小股東對(duì)股東大會(huì)的影響力，降低代理成本，改進(jìn)中小股東“所有者缺位”這一問(wèn)題。企業(yè)還應(yīng)該選擇合適的股權(quán)結(jié)構(gòu)模式，應(yīng)該根據(jù)公司長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)與發(fā)展的需要，以及保證公司經(jīng)營(yíng)者足夠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理自主權(quán)與所有者監(jiān)管的需要進(jìn)行確定，并嚴(yán)格規(guī)范股東之間的關(guān)聯(lián)交易行為。此外，企業(yè)還應(yīng)該設(shè)置專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，要求風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)議員及時(shí)處理風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中遇到的風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反饋與匯報(bào)，使企業(yè)可以及時(shí)識(shí)別與防范風(fēng)險(xiǎn)。

3.2提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

企業(yè)要想加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部控制體系建設(shè)，就需要推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制成為企業(yè)上下全體員工關(guān)注的問(wèn)題，這就需要做好文化建設(shè)工作，營(yíng)造全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的氛圍。受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及國(guó)內(nèi)外政策的因素的影響，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化、多樣化，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度以及難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展以及管理的需要，風(fēng)險(xiǎn)管理理念應(yīng)該引起企業(yè)管理層的高度重視[4]。在企業(yè)管理層高度重視風(fēng)險(xiǎn)管理理念以及企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部加大宣傳力度，通過(guò)部門(mén)工作會(huì)議、員工知識(shí)手冊(cè)等宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理理念以及企業(yè)內(nèi)部控制體系改革的必要性，定期召開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)講座等活動(dòng)，提高企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。鑒于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要，企業(yè)還可以將風(fēng)險(xiǎn)管理納入員工績(jī)效考核范圍內(nèi)，例如將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別納入財(cái)務(wù)人員績(jī)效考核指標(biāo)中，將供應(yīng)商信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)納入采購(gòu)人員績(jī)效考核指標(biāo)內(nèi)，倒逼企業(yè)員工提高對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，激勵(lì)員工轉(zhuǎn)變對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。

3.3加大監(jiān)督管理力度

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要力量，在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中發(fā)揮著重要的作用。在新時(shí)期企業(yè)應(yīng)該才認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，加強(qiáng)獨(dú)立性?xún)?nèi)部審計(jì)工作機(jī)制建設(shè)，以?xún)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為依托，加大內(nèi)部監(jiān)督管理力度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部等部門(mén)有著明顯的區(qū)別，其具有幾乎完整的獨(dú)立性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)部門(mén)經(jīng)理應(yīng)該由企業(yè)的高層管理者認(rèn)知，并且該名管理者應(yīng)該有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須由各部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人員組成，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)人員有著專(zhuān)業(yè)的審計(jì)知識(shí)與技能，能夠運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理先進(jìn)軟件與信息技術(shù)，可以在工作中保持高度的獨(dú)立性，在工作中可以參與到其風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制等信息可以及時(shí)監(jiān)督與反饋。

企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管的同時(shí)，還應(yīng)該積極配合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查，政府有關(guān)部門(mén)、企業(yè)投資者等外部監(jiān)督主體會(huì)定期的對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，而社會(huì)公眾也會(huì)時(shí)刻關(guān)注著企業(yè)的動(dòng)態(tài)，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)的配合外部監(jiān)管部門(mén)的檢查，這不僅可以提高企業(yè)的社會(huì)影響力與形象，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善也有著積極的作用。

4.結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)的進(jìn)步，國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理面臨著更為復(fù)雜的局面，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也更為復(fù)雜、更為隱蔽，企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，認(rèn)識(shí)到當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題，堅(jiān)持有效性、全面性、以人為本的原則，明確法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，通過(guò)企業(yè)文化以及制度提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，加大監(jiān)督管理力度，使企業(yè)內(nèi)部控制措施得以順利實(shí)施，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別以及防范，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：陳丹蕾（1995.12—），女，漢族，廣東湛江人，碩士，助教，研究方向：社會(huì)管理、企業(yè)內(nèi)部控制、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，廣東 湛江 524000