王東 高子清 李彥萍

【摘 要】 傳統(tǒng)財會系統(tǒng)中存在信息不對稱、代理等痛點問題。數(shù)字技術(shù)的不斷發(fā)展與創(chuàng)新應(yīng)用為解決這些痛點問題提供了新思路與新方法。文章從集成區(qū)塊鏈、安全多方計算、秘密共享的概念與技術(shù)模擬審計功能出發(fā)，提出一個提高會計信息質(zhì)量的方案，并導(dǎo)入會計場景對方案的可行性進行了探討。該方案可實現(xiàn)輸入非暴露情況下保護合理會計信息隱私、發(fā)現(xiàn)虛假參與者、消除不必要人為影響和避免審計報告偏見。期望此方案能對利用區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)提升會計信息質(zhì)量提供新的借鑒與參考。

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈; 安全多方計算; 秘密共享; 會計信息質(zhì)量

【中圖分類號】 TP311.13;F275? 【文獻標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）10-0149-06

一、引言

習(xí)近平總書記指出，區(qū)塊鏈技術(shù)的集成應(yīng)用在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用，要利用區(qū)塊鏈技術(shù)探索數(shù)字經(jīng)濟模式創(chuàng)新，為打造便捷高效、公平競爭、穩(wěn)定透明的營商環(huán)境提供動力，也為推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提供支撐[ 1 ]。

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)在會計等財經(jīng)領(lǐng)域的應(yīng)用日益廣泛與深入，眾多文獻與實踐多集中在如何利用分布式賬簿、哈希算法、去中心化、智能合約等區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)勢降低成本、提高信息處理能力上。但應(yīng)該看到，由于區(qū)塊鏈技術(shù)存在如風(fēng)險責(zé)任主體確認難度大、私有鏈信息無法共享、去中心和匿名等固有特征，使得利用其處理財會系統(tǒng)中存在的痛點問題時，仍然面臨挑戰(zhàn)，需要進一步探討與優(yōu)化。

本文在既有文獻基礎(chǔ)上，不是單獨通過區(qū)塊鏈技術(shù)，而是集成區(qū)塊鏈、安全多方計算（Secure Multiparty Computation）和秘密共享（Secret Sharing）的概念與技術(shù)模擬審計功能，嘗試提出一個解決信息不對稱、代理問題、會計信息質(zhì)量欠缺等痛點問題的方案。

二、文獻綜述

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2019年版）第二章第十二條中明確指出，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整”。2018年，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布的《財務(wù)報告概念框架》也指出，“財務(wù)信息不僅代表相關(guān)現(xiàn)象，而且必須忠實地反映其所要表現(xiàn)的現(xiàn)象實質(zhì)”。對財務(wù)報表使用者來說，“相關(guān)性”和“如實反映”均是有用信息的基本定性特征。具有預(yù)測或確認價值的財會信息才會對相關(guān)用戶的決策產(chǎn)生正確影響?？梢钥吹?，不論國內(nèi)國際都遵循財務(wù)信息應(yīng)該“完整、真實”的原則。張世興等[ 2 ]從信息的角度分析了IASB的《財務(wù)報告概念框架》，認為會計信息相對于其他信息源具有比較優(yōu)勢。財務(wù)會計信息的一個主要特征是會計數(shù)據(jù)必須接受審計，但即便實施審計制度，仍然存在諸如信息不對稱、代理等痛點問題。

由于委托人與代理人以及所有權(quán)與控制權(quán)的分離，必然會產(chǎn)生委托人與代理人之間的利益沖突，一些時候，利益相關(guān)者會發(fā)現(xiàn)很難確定導(dǎo)致財務(wù)報告信息出現(xiàn)信息不對稱和代理問題的原因[ 3-4 ]。對此，很多學(xué)者主張，完整的財務(wù)報告過程中財務(wù)報告質(zhì)量和審計質(zhì)量應(yīng)是不可分割的[ 5 ];獨立審計人員制度是提高財務(wù)披露可信度的一種機制。審計人員查閱被審計單位的數(shù)據(jù)，然后報告這些數(shù)據(jù)是否真實地反映了財務(wù)報表中的信息[ 6 ]。Kajuter等[ 7 ]認為，審計人員通常有兩種方法解決這個問題：一是審計人員與外界確認實體信息;二是審計人員檢查實體的內(nèi)部控制。計算機與信息技術(shù)的發(fā)展，使得審計人員能夠持續(xù)地檢查內(nèi)部控制。這可以提高估計和應(yīng)計項目的質(zhì)量，從而降低信息風(fēng)險，并通過提高財務(wù)報表的可靠性緩解代理問題。

但也應(yīng)看到，通過審計人員來提高財務(wù)報告的可信度在實體所有者和審計人員之間出現(xiàn)了新的代理問題。這種代理問題的產(chǎn)生可能是因為審計人員會向聘用他們的管理者進行盡職妥協(xié)和與管理層串通，進而生成不真實的管理者私人信息報告[ 8 ]。因為保證審計質(zhì)量需要付出高昂成本，且很難事前進行評估，所以利益相關(guān)者很難察覺新的代理問題。

審計人員獨立于實體管理者的機制緩解了新的代理問題。另外，諸如審計偏見、輪換制度等一些問題在文獻中得到廣泛的研究。例如，許多證據(jù)表明，審計人員的偏見會影響他們的行為，并會對審計產(chǎn)生負面影響[ 9 ]，出現(xiàn)所謂的“審計失敗”。2000年，我國注冊會計師協(xié)會頒布實施的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中規(guī)定，“會計師事務(wù)所應(yīng)定期輪換審計項目負責(zé)人和注冊會計師”。歐盟委員會、美國證券交易委員會（SEC）和上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）等監(jiān)管機構(gòu)實施了設(shè)立審計委員會等政策，限制非審計工作和審計人員輪換，以提高審計人員保持獨立性的能力。對審計人員輪換是否影響?yīng)毩⑿缘挠懻撘恢痹谶M行[ 10 ]，目前并沒有定論。

雖然近年高速計算機、數(shù)字通信和數(shù)據(jù)存儲技術(shù)的發(fā)展對許多商業(yè)領(lǐng)域產(chǎn)生了沖擊，但卻極大地改變了社會進程。然而，Alles[ 11 ]卻認為，會計和審計行業(yè)采用這些技術(shù)在其流程中發(fā)揮核心作用方面卻有些緩慢。例如，持續(xù)審計，很多企業(yè)確實利用了業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生和存儲的數(shù)據(jù)信息，但很多持續(xù)審計的實施似乎只是“自動化現(xiàn)有的審計程序”，并沒有充分發(fā)揮很多新技術(shù)的潛力?；ヂ?lián)網(wǎng)、會計行業(yè)專家及學(xué)者認為，會計可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)。如，F(xiàn)anning和Centers[ 12 ]認為，使用區(qū)塊鏈在維護數(shù)據(jù)隱私的同時，交易參與者之間的會計分錄可以很容易地進行比較。Dai和Vasarhelyi[ 13 ]認為，鮮有會計文獻說明如何實現(xiàn)將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到會計、審計流程中。

三、研究方法與目標(biāo)

（一）研究方法

審計技術(shù)和信息技術(shù)的進步將有助于更好地提高財務(wù)會計信息的代表性和質(zhì)量。本文根據(jù)財務(wù)信息“完整、謹慎和真實”的原則，提出一個集成安全多方計算、私密共享和區(qū)塊鏈的方案使之既能為審計人員提供更好的審計證據(jù)來支持其審計意見，又能為利益相關(guān)者提供獨立于審計人員的可靠信息。進一步地，本文方案可以降低利益相關(guān)者和審計人員之間的代理成本，減少審計偏見現(xiàn)象的出現(xiàn)，保護企業(yè)數(shù)據(jù)隱私。為了限制研究范圍，本文只考慮這些特征如何適用于財務(wù)報表，并在敘述方案目標(biāo)的基礎(chǔ)上，引入一個應(yīng)收賬款的場景考察本文方案的可行性。

（二）方案目標(biāo)

鑒于國內(nèi)、國際的會計原則，本文提出相應(yīng)的方案目標(biāo)。

一是實現(xiàn)完整性?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》第四條中強調(diào)，“企業(yè)財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策”。2018年的國際會計準(zhǔn)則理事會概念框架也指出，財務(wù)報告要“完整地描述包括用戶理解所需的所有信息”?！巴暾浴睒?gòu)成了會計信息的概念，該信息允許評估管理層的管理能力，并幫助用戶評估未來流入特定實體的資金。簡言之，會計信息應(yīng)有助于評估管理和指導(dǎo)資源分配決策。本文的方案旨在幫助用戶更好地理解這類會計信息。

二是減少偏見。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第二十三條中指出，企業(yè)對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度進行會計處理。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，從而影響使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，不能影響會計信息真實性和誤導(dǎo)使用者作出正確判斷。國際會計準(zhǔn)則理事會概念框架指出，中立的描述不應(yīng)被傾斜、加重、強調(diào)、過分強調(diào)或以其他方式進行操縱，以增加用戶偏愛或不偏愛接收財務(wù)信息的可能性。旨在提供具有代表性的真實信息的會計信息系統(tǒng)不應(yīng)在所報告的信息中引入任何偏見。審計人員的激勵也被認為對會計信息的真實性有不利影響。因此，本文的方案把減少偏見作為設(shè)計的目標(biāo)之一。

三是謹慎性與真實性。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十五條指出，企業(yè)會計提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具備可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。需要變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明，企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用。第十七條中還指出，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。國際會計準(zhǔn)則理事會概念框架指出，會計報告中，無錯誤意味著對現(xiàn)象的描述不存在錯誤或遺漏。本文方案的第三個目標(biāo)是提供不產(chǎn)生歧義的無錯誤信息。

四是保護合理隱私。在數(shù)據(jù)驅(qū)動的社會中對個人和公司而言私人信息是重要的資源。如果各參與方互不信任，那么該如何處理機密數(shù)據(jù)就成為一個大問題。審計人員獲取實體的私人數(shù)據(jù)，然后公開報告這些私人數(shù)據(jù)是否真實地反映了實體財務(wù)報表中的信息。維護實體信息的隱私既是出于競爭優(yōu)勢等原因的需要，也是因為審計人員作為可信的第三方對信息保密的義務(wù)。通過使用安全多方計算，本文的方案嘗試在不透露信息輸入的情況下進行操作來確保信息實現(xiàn)隱私保護。

四、方案構(gòu)建

在討論如何集成安全多方計算、秘密共享和區(qū)塊鏈這三種技術(shù)來實現(xiàn)本方案的目的之前，本文引入一個應(yīng)收賬款場景對方案全過程進行規(guī)劃描述，以便增進讀者對機制的理解。

首先，在每個會計期間結(jié)束時，供應(yīng)商將分析其應(yīng)收賬款清單，并與相關(guān)企業(yè)聯(lián)系以確認應(yīng)收賬款余額。這個過程應(yīng)該已經(jīng)成為組織內(nèi)部控制的一部分。這時，供應(yīng)商選擇一個公鑰，并將其傳遞給每個企業(yè)。這些信息可以與供應(yīng)商的其他信息一起存儲在企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)中。同樣地，每個企業(yè)客戶都會選擇一個公鑰與供應(yīng)商進行通信。其次，供應(yīng)商會將其所有企業(yè)客戶的公鑰列表傳遞給每個企業(yè)客戶。每個企業(yè)客戶會使用安全多方計算技術(shù)在所有其他客戶之間共享其余額信息，這個過程可以在企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)中實現(xiàn)完全自動化;之后，每個企業(yè)客戶計算已發(fā)送給他們的共享總數(shù)，并使用自己的公鑰和供應(yīng)商的公鑰將此數(shù)字發(fā)送至區(qū)塊鏈。這個過程亦可以在企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)中實現(xiàn)自動化。最后，審計人員可以使用區(qū)塊鏈上的信息、網(wǎng)絡(luò)分析以及他們對實體客戶余額的知曉作為審計證據(jù)。任何利益相關(guān)者都可以分析記錄在區(qū)塊鏈上的信息，以確認財務(wù)報表中出現(xiàn)的應(yīng)收賬款總額。

（一）安全多方計算

安全多方計算和秘密共享的無條件安全技術(shù)為解決會計原則的完全性、中立性、謹慎性和隱私性問題提供了參考方法。其輸入的隱私性、計算的正確性和去中心化等特性也得到規(guī)范的應(yīng)用。Cramer等[ 14 ]認為，安全多方計算研究的是各參與方在協(xié)作計算時如何對各方隱私數(shù)據(jù)進行保護，重點關(guān)注各參與方之間的隱私安全性問題，即在安全多方計算過程中必須保證各方私密輸入獨立，計算時不泄露任何本地數(shù)據(jù)。多方計算參與各方就某一約定計算任務(wù)，通過約定多方計算協(xié)議進行協(xié)同計算，計算結(jié)束后，各方得到正確的數(shù)據(jù)反饋。傳統(tǒng)的分布式計算由中心節(jié)點協(xié)調(diào)各用戶的計算進程，收集各用戶的輸入信息。而安全多方計算中，各參與方地位平等，不存在任何有特權(quán)的參與方或第三方，提供一種去中心化的計算模式。在安全多方計算中，每一方都擁有一些私有數(shù)據(jù)，而秘密共享為一方提供了一種在秘密基礎(chǔ)上散布信息的方式。這樣沒有任何一方擁有超過自己權(quán)限的信息。以上這些特性使得安全多方計算為“模擬”審計功能提供了可能。

在傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款情景中，一個供應(yīng)商擁有附帶客戶欠款金額客戶列表。每個客戶還將他們對供應(yīng)商的欠款信息存儲在自己的會計系統(tǒng)中。作為可信賴的第三方的審計人員將獲取供應(yīng)商的客戶列表，并與客戶確認條目樣本。然后，審計人員將意見附加到包含列表的報告中。這種經(jīng)由可信的第三方實現(xiàn)的模式被稱為傳統(tǒng)“理想”模式。

在本文導(dǎo)入的應(yīng)收賬款場景中，安全多方計算技術(shù)與建立財務(wù)會計信息真實性的問題密切相關(guān)。一些財務(wù)會計信息已經(jīng)在多方之間共享，使用安全多方計算技術(shù)，即一個函數(shù)是從分散在不同參與方之間的輸入中計算出來的，同時又可以保護這些參與方輸入的隱私。供應(yīng)商可以公布全部企業(yè)的欠款金額總和，交由客戶確認，而無需披露個別企業(yè)客戶的所欠金額。另外，這個過程也無需經(jīng)由第三方。這種方法允許多方客戶共享數(shù)據(jù)使用價值，而不會泄露每個企業(yè)客戶的原始欠款金額。這保證了任何客戶均無法得到除了應(yīng)獲取的欠款金額信息之外的其他任何信息，最大程度地保護了隱私性。

Cramer等[ 14 ]進一步解釋說細節(jié)問題可以通過一種叫做秘密共享的工具來解決。秘密共享為一方（如企業(yè)客戶1）提供了一種方法，可以將秘密號碼（即欠款金額）上的信息傳播到所有客戶，從而使他們共同持有客戶余額總數(shù)的完整信息，而其他客戶卻沒有任何關(guān)于客戶1余額的具體信息，原理及過程如下。

參與的各方稱為P1，…，Pn。每個參與者Pi持有秘密輸入xi，并且參與者同意接受n個輸入的某個函數(shù)f。目標(biāo)是在確保滿足正確性（計算y的正確值）和隱私（y是唯一發(fā)布的新信息）這兩個條件的同時計算y=f（x1，…，xn）。Cramer等在假設(shè)的基礎(chǔ)上提出了一個三方協(xié)議。

假設(shè)參與者分別為P1、P2、P3，Pi的輸入值（具體余額）為xi∈Zp，其中p是事先約定的質(zhì)數(shù)（Prime Number）。

被選擇的質(zhì)數(shù)可以非常大、位數(shù)足夠長，以使得具體余額可以被有效掩蓋。如果質(zhì)數(shù)和隨機數(shù)很大，那么即使知道三分之二的隨機數(shù)和質(zhì)數(shù)，余額仍很難恢復(fù)。這意味著，即便存在相互勾結(jié)的情況，每個參與者都無法從分配給他們的隨機數(shù)中計算出具體的其他參與者的余額。

1）每個Pi計算并分配其秘密xi的份額，參與者在Zp中任意選擇隨機數(shù)ri1，ri2，并設(shè)置ri3=xi-ri1-ri2modp約束。

2）每個Pi私下發(fā)送隨機數(shù)ri2、ri3給P1，發(fā)送ri1、ri3給P2，以及發(fā)送ri1、ri2給P3（注意，這涉及Pi發(fā)送隨機數(shù)“給自己”）。

3）每個Pj都添加三個秘密的對應(yīng)份額，即對于l≠j，參與者計算sl=r1l+r2l+r3lmodp，并向各方公開sl。各方計算并公開兩個值。

4）各方計算結(jié)果v=s1+s2+s3modp。

下面基于Cramer等[ 14 ]的安全多方計算協(xié)議，導(dǎo)入一個應(yīng)收賬款場景。

假設(shè)供應(yīng)商V的應(yīng)收賬款賬戶中有三家企業(yè)分別為C1、C2、C3，相對應(yīng)的應(yīng)收賬款余額分別為B1、B2、B3，應(yīng)收賬款總額為T（B1+B2+B3）。之后的四個步驟分別為：

i.三家企業(yè)共用選擇質(zhì)數(shù)p。

ii.C1在Ri3=Bi-Ri1-Ri2mogp的約束下，為自己和C2、C3選擇三個隨機數(shù)R1、R2、R3，并使得自己的隨機數(shù)R11對C2、C3保密。同樣地，C2、C3重復(fù)C1的操作，即可得到表1。

iii.將S1、S2、S3的值及質(zhì)數(shù)p傳送到區(qū)塊鏈，供實體確認債權(quán)。

iv.各方計算結(jié)果V=S1+S2+S3modp。

表1中，橫向來看，每個企業(yè)都重復(fù)企業(yè)C1的過程，為自己保留一個非公開的隨機數(shù)，并將其他隨機數(shù)發(fā)送給其他企業(yè)，企業(yè)C1的三個隨機數(shù)和的模數(shù)即為該企業(yè)的應(yīng)收賬款余額;縱向來看，企業(yè)C1將自己的隨機數(shù)R11加到企業(yè)C2發(fā)送給自己的隨機數(shù)R21和企業(yè)C3發(fā)送給自己的隨機數(shù)R31上，得到總和s1，取模數(shù)得到S1。將S1加上企業(yè)C2和企業(yè)C3相應(yīng)操作得到的總數(shù)S2、S3，再取模數(shù)可得到三家企業(yè)的應(yīng)收賬款余額總和T。

如果公布了三家企業(yè)的應(yīng)收賬款余額總和T，那么任何有權(quán)訪問質(zhì)數(shù)p的人都可以驗證供應(yīng)鏈應(yīng)收賬款余額列表的總數(shù)是否與企業(yè)的記錄一致。只要有大量的企業(yè)存在，公眾和企業(yè)本身都無法獲得任何有關(guān)其他企業(yè)余額的信息。通過此方案，安全多方計算即可實現(xiàn)模擬可信方（審計人員）的角色。

（二）提升信息質(zhì)量

安全多方計算雖然使得模擬審計角色成為可能。但是，需要供應(yīng)商進行協(xié)調(diào)，以便每個企業(yè)都知道他們必須與之溝通的其他企業(yè)。此外，更重要的問題是要解決如何實現(xiàn)支持實體聲稱他們在網(wǎng)絡(luò)上擁有債權(quán)。處理這個問題，本文從數(shù)字貨幣原理中得到了啟示。

在傳統(tǒng)審計模型中，可信的第三方（審計人員）從供應(yīng)商那里接收關(guān)于企業(yè)身份的信息。然后，他們直接通過信件、電話或電子郵件與客戶聯(lián)系，要求他們確認余額。然而，對客戶身份的檢查不僅僅是收到紙上的答復(fù)或電話的答復(fù)，審計人員應(yīng)通過目錄或互聯(lián)網(wǎng)檢查公司地址和電話號碼，但情況并非總是如此。

Diffie和Hellman[ 15 ]認為，以比特幣為代表的數(shù)字貨幣最有用的創(chuàng)新之一是成功地使用公鑰加密技術(shù)來管理使用公鑰加密技術(shù)的身份。在公鑰密碼學(xué)中，每個實體生成一個私鑰和一個數(shù)學(xué)上相關(guān)的公鑰。公鑰可以公開并用于向匹配私鑰的持有者發(fā)送安全消息，從而驗證消息是否來自匹配私鑰的持有者。Nakamoto[ 16 ]認為，隱私仍然可以通過保持公鑰匿名來維護。公眾可以看到有人正在向其他人發(fā)送具體金額信息，但卻無法看到將交易與任何人聯(lián)系起來的信息，也就是說，個人交易的時間和規(guī)模都是公開的，但沒有告訴交易雙方是誰。在比特幣系統(tǒng)中，身份就是通過使用私鑰生成類似公鑰的比特幣地址來建立的。用于生成該地址的私鑰持有者只能訪問發(fā)送到該特定地址的比特幣。類似的協(xié)議可用于業(yè)務(wù)實體，即每個實體將生成一個私鑰和公鑰對。公鑰將作為它們的標(biāo)識符。該密鑰將向其企業(yè)客戶和供應(yīng)商公開，很可能與企業(yè)的賬戶信息一起存儲在企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)中。只有匹配私鑰的持有者才能使用此公鑰。然而，公眾看不到這個實體的真實身份。通過這種方式，信息可以公開，并可用于對會計總量的公開審計，但不必披露所涉企業(yè)實體的身份。

如果業(yè)務(wù)實體按表1的方案流程進行業(yè)務(wù)溝通，則可以重構(gòu)實體之間關(guān)系的拓撲結(jié)構(gòu)。如果每個客戶都發(fā)送他們的標(biāo)識符、供應(yīng)商的標(biāo)識符和一系列隨機數(shù)字，就可以通過這種通信方式確定哪些實體是其他真實企業(yè)客戶。Kolaczyk[ 17 ]解釋說，如果使用網(wǎng)絡(luò)理論術(shù)語，那么每個實體就是一個頂點，企業(yè)客戶關(guān)系則是一個邊緣。實體之間的關(guān)系可以用矢量描述，即有一個方向，代表一個實體是另一個實體的客戶。供應(yīng)商和每個企業(yè)客戶以頂點表示，他們之間的關(guān)系則顯示為邊，即頂點之間的線。進一步地，通過使用度量頂點對網(wǎng)絡(luò)中心性的度量，可以使用網(wǎng)絡(luò)拓撲建立特定私鑰與真實實體的鏈接。一些時候，供應(yīng)商可能會試圖通過在網(wǎng)絡(luò)上建立虛假客戶來誤導(dǎo)身份衡量，一些企業(yè)客戶也會因此確認虛假余額，這些信息可能都會包含在供應(yīng)商的客戶余額列表中，以此來虛報造價。這時，可以通過執(zhí)行網(wǎng)絡(luò)切斷來檢測虛假客戶，那么供應(yīng)商就很難組織其他在網(wǎng)絡(luò)上具有既定身份的獨立實體與虛假客戶建立聯(lián)系。將實體的身份作為其在網(wǎng)絡(luò)中的位置進行建模的設(shè)計決策成為考慮管理實體的公共和私人身份的新方案。方案要求交易的每一方都知道另一方的真實身份。公眾只需要通過在網(wǎng)絡(luò)的拓撲結(jié)構(gòu)上定位便可確定這些實體是否真實地存在于現(xiàn)實世界中。公開密鑰加密和關(guān)系網(wǎng)絡(luò)分析可以通過增加網(wǎng)絡(luò)的透明度來提高信息質(zhì)量，從而支持實體聲稱他們在網(wǎng)絡(luò)上擁有相應(yīng)的債權(quán)。

（三）區(qū)塊鏈應(yīng)用

隨著計算機技術(shù)在財會領(lǐng)域中的應(yīng)用與發(fā)展，會計記賬發(fā)生了革命性的變化。早在1970年Codd[ 18 ]就提出將大型數(shù)據(jù)庫保存在關(guān)系數(shù)據(jù)庫中，并認為從手工復(fù)式記錄到關(guān)系數(shù)據(jù)庫的轉(zhuǎn)換過程非常簡單，計算機處理能力和存儲成本的下降使得所有企業(yè)都具備采用這些新技術(shù)的條件。這些會計數(shù)據(jù)庫也很容易轉(zhuǎn)換為企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)。這些系統(tǒng)將會計信息與其他信息（如庫存流量、人事記錄等）匯聚在一起。關(guān)系數(shù)據(jù)庫和企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)的發(fā)展增加了社會對使用更先進數(shù)據(jù)分析技術(shù)和會計數(shù)據(jù)持續(xù)審計的興趣。

許多分布式系統(tǒng)被相互依賴的可信方使用，前提是這些可信方不記錄錯誤信息，也不會非法地更改分布式信息。數(shù)字貨幣（如比特幣）的發(fā)展已經(jīng)證明，分布式系統(tǒng)使用一種稱為區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，它是一種可以不依賴各方之間的“信任”，或不依賴第三方即可通過自身分布式節(jié)點進行網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的存儲、驗證、傳遞和交流的技術(shù)方案。另外，區(qū)塊鏈也是一種由多方共同維護，使用密碼學(xué)保證傳輸和能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)一致存儲、難以篡改的記賬技術(shù)，也稱為分布式賬本技術(shù)（Distributed Ledger Technology）。

Antonopoulos[ 19 ]認為，作為一種數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，區(qū)塊鏈包含一系列按順序鏈接在一起的事務(wù)塊。當(dāng)一個塊被添加到區(qū)塊鏈時，它會鏈接到最近添加的塊（父塊）。這意味著區(qū)塊序列可以建立在第一個區(qū)塊（創(chuàng)世區(qū)塊）的正后方。只有當(dāng)參與者達成共識時，才會將區(qū)塊添加到鏈中，這也為虛假者設(shè)置了屏障。比特幣區(qū)塊鏈在對等網(wǎng)絡(luò)上運行，整個區(qū)塊鏈被傳輸?shù)奖忍貛啪W(wǎng)絡(luò)上的所有節(jié)點，允許多個節(jié)點訪問這些信息，這提供了一種替代傳統(tǒng)模式的方法，即由一個中央機構(gòu)或監(jiān)管者控制記錄保存，或提供關(guān)于如何執(zhí)行記錄保存的規(guī)則。區(qū)塊（Blacks）只能使用一種基于消耗計算能力賺取費用和挖掘新比特幣的機制添加到比特幣區(qū)塊鏈。該系統(tǒng)的設(shè)計使得網(wǎng)絡(luò)上不誠實的節(jié)點很難聚集足夠的計算能力來破壞網(wǎng)絡(luò)。比特幣系統(tǒng)還為誠實的節(jié)點提供激勵，以保持系統(tǒng)運行，并從他們的努力中獲得足夠的回報。允許區(qū)塊鏈在參與者之間有更多信任的情況下使用身份來保護區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈改變業(yè)務(wù)記錄存儲方式和相互交互方式的潛力已被廣泛認可。2014年，英格蘭銀行認為，分布式記賬方法不應(yīng)僅僅局限于比特幣等支付系統(tǒng)。2015年，以太坊（Ethereum）在區(qū)塊鏈技術(shù)的基礎(chǔ)上開發(fā)了開放存取軟件，提供區(qū)塊鏈的公共存取。2016年，世界四大會計師事務(wù)所之一的德勤（Deloitte）也已確定區(qū)塊鏈技術(shù)可用于存儲會計交易。本文使用區(qū)塊鏈記錄和驗證總體財務(wù)報告信息，而不是處理和驗證單個數(shù)據(jù)交易。

本文的方案構(gòu)建中，分布式系統(tǒng)（如區(qū)塊鏈）中存儲會計記錄是有用的，因為這有利于解決如何管理公共和私人會計信息的問題。使用公鑰作為標(biāo)識符，可將多方計算的信息聚合存儲在分布式系統(tǒng)上（表1下方的iii），這將使公眾能夠獲得足夠的信息，以核實總量，但不會泄露有關(guān)實體的身份和交易信息。當(dāng)每個客戶都將總數(shù)（表1中的T）、供應(yīng)商的公鑰、帶有自己私鑰的數(shù)據(jù)存儲在區(qū)塊鏈上，審計人員或任何利益相關(guān)者便可以在區(qū)塊鏈中搜索與供應(yīng)商余額相關(guān)的信息，進而匯總供應(yīng)商的客戶名單，但無需獲得關(guān)于企業(yè)客戶的真實身份和余額。另外，實現(xiàn)管理身份和隱私的公鑰加密與網(wǎng)絡(luò)分析利用更廣泛的網(wǎng)絡(luò)位置信息可以確定客戶是否存在于現(xiàn)實世界。使用如區(qū)塊鏈這樣的分布式系統(tǒng)將通過提供透明、開放訪問權(quán)限和不可篡改證據(jù)存儲來提升如財務(wù)報告等會計信息的質(zhì)量。

五、總結(jié)

計算能力的提升、通信技術(shù)的迅速發(fā)展和算法的不斷創(chuàng)新為我們重新審視財務(wù)報告流程和會計行業(yè)提供了機遇與挑戰(zhàn)。本文從會計原則、計算機科學(xué)和統(tǒng)計領(lǐng)域出發(fā)，結(jié)合安全多方計算、秘密共享、區(qū)塊鏈技術(shù)模擬和加強審計的過程，提出了一個能夠提高會計信息質(zhì)量的方案，并導(dǎo)入應(yīng)收賬款場景對方案的可行性進行了探討。

首先，本文的方案可以發(fā)現(xiàn)虛假或欺詐的參與者，從而降低應(yīng)收賬款總額出錯的可能性。通過使用區(qū)塊鏈技術(shù)及其獨特的防篡改特性，任何更改或添加數(shù)據(jù)到已接收數(shù)據(jù)的嘗試都將是顯而易見的。這符合國內(nèi)國際會計原則關(guān)于“真實性”的要求。其次，審計是一個模糊的過程，較難解釋或理解，雖然本文提出的方案可能稍顯復(fù)雜，但這個過程是透明的，用戶可以觀察信息在區(qū)塊鏈上的流動，并驗證應(yīng)收賬款余額。這意味著用戶可以通過觀察和參與系統(tǒng)來評估系統(tǒng)生成信息的“有效性”。本文方案的設(shè)計考慮了去中心化，消除了審計人員惡意怠工或與管理層串通隱瞞審計結(jié)果的風(fēng)險，從而提高了審計和經(jīng)審計財務(wù)信息的“可信性”。與其依賴被審計實體提供的數(shù)據(jù)樣本，或只是通過傳統(tǒng)通信方式對有關(guān)實體核實應(yīng)收款，本方案盡可能消除了人為參與的影響，避免了審計報告不應(yīng)有的偏見。最后，方案提出了如何合理保護隱私，即安全多方計算可以在不暴露輸入的情況下進行，因此可以維護會計信息的隱私方案。對個人賬戶余額可以保密，同時提供對總余額的公共訪問。

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