李琦

摘?要：隨著高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)顯著增多，為解決高校內(nèi)部審計(jì)工作日益繁重與內(nèi)部審計(jì)力量不足的矛盾，委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施高校內(nèi)部審計(jì)工作成為新的趨勢(shì)，然而高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目外包提高審計(jì)工作效率的同時(shí)也帶來很多風(fēng)險(xiǎn)，本文針對(duì)高校委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)提出有效舉措。

關(guān)鍵詞：高校;社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu);風(fēng)險(xiǎn)防范

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)入了新時(shí)代，高等教育在黨和國家事業(yè)發(fā)展中的基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性地位進(jìn)一步顯現(xiàn)。在高等教育蓬勃發(fā)展過程中，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加頻繁和復(fù)雜，開展高校內(nèi)部審計(jì)工作尤為重要。在此背景下高校內(nèi)部審計(jì)覆蓋面越來越寬泛，高校內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)越來越繁重。但是，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)存在著現(xiàn)有審計(jì)人員力量不足、專業(yè)水平有限等現(xiàn)實(shí)問題，不斷增加的審計(jì)任務(wù)與有限的審計(jì)資源之間的矛盾日益突出，高校將內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施成為緩解這一矛盾的有效舉措。

高校審計(jì)項(xiàng)目外包指的是高校將內(nèi)部審計(jì)工作部分或者全部以簽訂契約的形式委托給具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的行為。審計(jì)外包方式可分為補(bǔ)充外包、合作審計(jì)、管理咨詢。補(bǔ)充外包指的是高校將內(nèi)部審計(jì)職能的某些部分委托給第三方進(jìn)行。通常情況下因?yàn)樘厥忸I(lǐng)域?qū)I(yè)性比較強(qiáng)業(yè)務(wù)難度比較大為保證審計(jì)工作質(zhì)量需要將審計(jì)工作部分進(jìn)行委托;合作審計(jì)指的是由高校內(nèi)部審計(jì)人員與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員共同組成審計(jì)組，按照審計(jì)工作方案，高校內(nèi)部審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員一起參與審計(jì)項(xiàng)目工作;審計(jì)管理咨詢是高校聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和咨詢。本文主要就合作審計(jì)進(jìn)行闡述。

一、高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的必要性

（一）是高校實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的內(nèi)在要求

黨的十八大以來，黨中央確立了“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局，審計(jì)在這一戰(zhàn)略布局中發(fā)揮越來越重要的作用。高校內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，在推動(dòng)高校完善高校內(nèi)部治理，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進(jìn)高校健康科學(xué)發(fā)展方面具有重要意義。高校完善審計(jì)工作機(jī)制進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的重要舉措。當(dāng)前高等學(xué)校審計(jì)工作面臨新形勢(shì)，審計(jì)全覆蓋對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，高校審計(jì)部門的審計(jì)任務(wù)日益增多，但是高校內(nèi)部審計(jì)存在內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性、獨(dú)立性不夠等問題，迫切需要借助社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的外部力量來彌補(bǔ)高校審計(jì)資源不足，解決高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)增加和高校自身審計(jì)力量有限的矛盾。

（二）高校委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的政策依據(jù)

2018年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）第八條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)工作需要向社會(huì)購買審計(jì)服務(wù)，并且要對(duì)外包采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，涉及密級(jí)的事項(xiàng)不可以外包。2019年《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第2309號(hào)——內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)外包進(jìn)行了詳盡規(guī)定。2019年《北京市內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》第二十二條規(guī)定經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人同意后，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目可以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告具有檢查義務(wù)，對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果需承擔(dān)責(zé)任。這些法律法規(guī)為高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施提供了政策和法律依據(jù)。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)部門自身力量有限

在審計(jì)全覆蓋的新形勢(shì)下，越來越多的事項(xiàng)被列入高校內(nèi)部審計(jì)的范圍，高校內(nèi)部審計(jì)涵蓋預(yù)決算審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等眾多方面。但實(shí)際工作中，很多高校審計(jì)職能是從紀(jì)檢監(jiān)察部門分離出來后單獨(dú)成立審計(jì)部門，因此審計(jì)部門人員的編制非常有限，從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員專業(yè)素質(zhì)比較單一，主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類。在高校日益增多的審計(jì)項(xiàng)目工作中，很難依靠自身審計(jì)力量完成龐雜的審計(jì)任務(wù)，委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)工作，使高校內(nèi)部審計(jì)工作效率得到了提高，高校內(nèi)部審計(jì)力量薄弱的現(xiàn)實(shí)問題得到了解決。

二、高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)

很多高校在選擇審計(jì)外包合作單位時(shí)，沒有嚴(yán)格的程序和方式，通常在入圍的幾家社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)中進(jìn)行隨機(jī)選擇，或者要求幾家社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)價(jià)，選擇報(bào)價(jià)較低的公司進(jìn)行合作。由于過多關(guān)注報(bào)價(jià)，對(duì)于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、業(yè)務(wù)能力、人員配備等重要因素沒有更多關(guān)注與評(píng)定，導(dǎo)致最終選擇報(bào)價(jià)比較低但是實(shí)際業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，這樣可能會(huì)導(dǎo)致所選擇的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，降低該項(xiàng)審計(jì)工作實(shí)效。

（二）社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)不熟悉高校內(nèi)部管理體制的風(fēng)險(xiǎn)

被委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，由于是外部審計(jì)公司，對(duì)于高等學(xué)校的內(nèi)部管理體制機(jī)制、相關(guān)業(yè)務(wù)審批流程、有關(guān)規(guī)章制度的熟悉程度不高，但是業(yè)務(wù)審批流程、相關(guān)規(guī)章制度是進(jìn)行審計(jì)判斷、做出審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)，如果社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)此不掌握，很可能難以做出公正客觀的審計(jì)結(jié)論。

（三）社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)可能存在利益沖突的風(fēng)險(xiǎn)

有些高校有校辦企業(yè)、附屬醫(yī)院、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等下屬單位，這些單位是獨(dú)立法人單位，也有可能委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部管理等出具意見或者給予業(yè)務(wù)指導(dǎo)。如果高校內(nèi)部審計(jì)部門在選擇社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，沒有審核該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是否為被審計(jì)單位提供過財(cái)務(wù)、審計(jì)咨詢等服務(wù)，很可能選擇為被審計(jì)單位提供了上述工作業(yè)務(wù)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行本次審計(jì)工作，這樣可能導(dǎo)致產(chǎn)生利益沖突，使審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性受到影響。

三、防范委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施高校審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措

（一）完善社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇評(píng)價(jià)機(jī)制

合理選擇社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于高校開展審計(jì)業(yè)具有非常重要的作用。高校要建立客觀、公正、全面的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇評(píng)價(jià)機(jī)制。首先對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行準(zhǔn)入機(jī)制，通過公開招投標(biāo)或者比選的方式建立社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)資源庫，在資源庫中選擇合適的審計(jì)機(jī)構(gòu)。其次要完善高校委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)章制度，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇、審計(jì)程序等事項(xiàng)。最后要建立健全高校委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)綜合評(píng)定機(jī)制，對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)業(yè)務(wù)全過程進(jìn)行綜合評(píng)定。一是在審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備階段，從人員配備、工作方案是否完備進(jìn)行評(píng)定;二是審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施階段，從是否遵守審計(jì)法規(guī)和工作紀(jì)律、是否按照有關(guān)程序科學(xué)取證、是否就審計(jì)相關(guān)問題有效溝通、及時(shí)匯報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展等方面進(jìn)行評(píng)定;三是審計(jì)業(yè)務(wù)終結(jié)階段，提供的審計(jì)報(bào)告是否客觀準(zhǔn)確、簡(jiǎn)潔完整，審計(jì)意見是否適合高校發(fā)展實(shí)際并具有指導(dǎo)性，幫助高校規(guī)范內(nèi)部管理、提升高校治理水平等方面進(jìn)行評(píng)定。同時(shí)，建立不合格社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)退出機(jī)制，避免因?yàn)檫x擇合作單位不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增強(qiáng)溝通與監(jiān)督，加強(qiáng)過程跟蹤

在合作審計(jì)中，高校和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)成立審計(jì)組，審計(jì)組組長(zhǎng)可以由高校內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人擔(dān)任副組長(zhǎng)，高校內(nèi)審部門審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員擔(dān)任審計(jì)組組員，共同制定審計(jì)工作實(shí)施方案，從工作目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、工作要求等方面進(jìn)行明確。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，高校內(nèi)審部門組織開展相關(guān)培訓(xùn)，讓社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員對(duì)高校相關(guān)業(yè)務(wù)流程、管理機(jī)制、規(guī)章制度進(jìn)行了解和學(xué)習(xí)。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，高校內(nèi)審部門審計(jì)人員要全過程參與審計(jì)過程，加強(qiáng)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的聯(lián)系和溝通，每周召開審計(jì)組工作例會(huì)，聽取社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員匯報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展情況，掌握審計(jì)工作進(jìn)度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的各種問題，對(duì)于需要內(nèi)審部門協(xié)助的問題給予積極的協(xié)調(diào)和解決，確保審計(jì)工作進(jìn)度和工作質(zhì)量。高校內(nèi)審部門審計(jì)人員要隨時(shí)抽查外部審計(jì)人員的工作情況，通過開展現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督、中期檢查的方式加強(qiáng)審計(jì)工作全過程跟蹤與監(jiān)督，同時(shí)準(zhǔn)確把握好審計(jì)全過程跟蹤與監(jiān)督的尺度，做到跟蹤監(jiān)督到位但不越位，避免過度干預(yù)影響審計(jì)工作獨(dú)立性。

（三）加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果復(fù)核，強(qiáng)化質(zhì)量把控

高校要加強(qiáng)對(duì)于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提交的審計(jì)報(bào)告、工作底稿等相關(guān)資料的審計(jì)復(fù)核，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理。高校內(nèi)審部門審計(jì)人員深入審計(jì)項(xiàng)目工作中，在匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及出具正式審計(jì)報(bào)告前，要對(duì)審計(jì)報(bào)告初稿的內(nèi)容以及報(bào)告初稿中發(fā)現(xiàn)的問題逐一進(jìn)行核實(shí)。召開審計(jì)組工作會(huì)，組織審計(jì)組成員對(duì)審計(jì)工作中的疑點(diǎn)、難點(diǎn)或者存在爭(zhēng)議的內(nèi)容進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)交流和研究討論，選擇合適的審計(jì)策略和審計(jì)方法。同時(shí)，要加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核，把開展審計(jì)復(fù)核前置作為重要手段，重點(diǎn)對(duì)審計(jì)工作程序是否合法、審計(jì)工作內(nèi)容是否完成、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題采集的證據(jù)是否準(zhǔn)確、出具的審計(jì)意見是否客觀準(zhǔn)確、是否存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。此外，因?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的立場(chǎng)、目標(biāo)等和高校內(nèi)部審計(jì)存在不同，對(duì)某些問題的定性可能存在差異，因此，對(duì)于某些有爭(zhēng)議的問題，需要高校以自身作為審計(jì)主體的立場(chǎng)進(jìn)行判斷和定性。某些審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題可能是高校正在進(jìn)行整改的問題，也需要高校內(nèi)審部門進(jìn)行復(fù)核。

（四）加強(qiáng)高校自身審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

打鐵還需自身硬，高校要注重提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，避免過度依賴社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。一方面高校要高度重視審計(jì)工作，保證審計(jì)人員合理配置，健全審計(jì)人才管理和保障機(jī)制，吸引并留住高素質(zhì)、高水平的人才加入審計(jì)工作隊(duì)伍。另一方面通過加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專題學(xué)習(xí)等使現(xiàn)有審計(jì)人員不斷增強(qiáng)專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，提高審計(jì)工作能力和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是要加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)宏觀形勢(shì)的理解和把握;二是開展審計(jì)信息化軟件培訓(xùn)和審計(jì)管理系統(tǒng)平臺(tái)建設(shè)，提高審計(jì)工作信息化水平;三是通過組織審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、案例學(xué)習(xí)增強(qiáng)對(duì)審計(jì)難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題的研究，提升內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)業(yè)務(wù)能力。四是建立審計(jì)干部培訓(xùn)機(jī)制，按照層級(jí)、崗位分類培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)人員實(shí)踐工作能力，切實(shí)加強(qiáng)自身內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

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