喬鵬程

[摘 要]通過(guò)問(wèn)卷獲得3 709份在新時(shí)代宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化下企業(yè)調(diào)整微觀經(jīng)濟(jì)行為，即企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效性評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)。證明創(chuàng)新內(nèi)部控制是企業(yè)助力當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的重要管理工具，是應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的管理手段。經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力、控制風(fēng)險(xiǎn)能力、激發(fā)新動(dòng)力、公司治理能力的指標(biāo)及組合是有效評(píng)價(jià)企業(yè)是否通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的綜合體系。進(jìn)一步中介效應(yīng)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新、改善控制風(fēng)險(xiǎn)、提高公司治理是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效途徑。研究豐富了從激發(fā)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)力的目標(biāo)研究?jī)?nèi)部控制的視角，結(jié)論為企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的管理制度創(chuàng)新提供新的決策方向。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)新時(shí)代;經(jīng)濟(jì)不確定性;內(nèi)部控制;管理創(chuàng)新;微觀企業(yè)行為

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0461（2021）04-0022-11

一、引 言

2019年10月黨的十九屆四中全會(huì)提出中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)入“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代”，中國(guó)經(jīng)濟(jì)必須面對(duì)“實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的再平衡、適應(yīng)中高速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的企業(yè)發(fā)展”[1]。馬永強(qiáng)、路媛媛（2019）證明企業(yè)的外部環(huán)境會(huì)對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新管理產(chǎn)生重大影響，但是在面對(duì)同樣環(huán)境的情況下，不同管理異質(zhì)性的企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的反應(yīng)卻不同[2]。宏觀經(jīng)濟(jì)背景會(huì)影響微觀企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，管理制度創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)可以提供助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的發(fā)展動(dòng)力，并最終幫助企業(yè)提升績(jī)效[3]。根據(jù)契約經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)外部各要素間經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的分配。賈康（2019）表示不能認(rèn)為“新時(shí)代”其“新”指的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的下行變化，經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新時(shí)代后經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度持續(xù)放緩而企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)加劇，企業(yè)需要通過(guò)全方位創(chuàng)新管理來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，尋找新的增長(zhǎng)點(diǎn)，激發(fā)新的發(fā)展動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型[4]。劉超等（2019）認(rèn)為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)和素質(zhì)提升也是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)之一[5]。

要發(fā)揮創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)這一助力手段，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展這一目標(biāo)，林鐘高等（2018）證明企業(yè)內(nèi)部控制這一“免疫功能系統(tǒng)”具有創(chuàng)新性地持續(xù)改進(jìn)，不斷修復(fù)企業(yè)管理內(nèi)部控制缺陷的特性，最終降低外部環(huán)境變化對(duì)企業(yè)管理的不利作用[6]。所以，Lisic et al.（2016）認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)管理制度的一部分，是一種企業(yè)內(nèi)部治理制度，會(huì)成為宏觀經(jīng)濟(jì)背景影響微觀企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的反應(yīng)載體。所以本文將企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的環(huán)境作為研究重點(diǎn)[7]。

企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制激發(fā)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下的新發(fā)展動(dòng)力，需要內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性評(píng)價(jià)作為引導(dǎo)，即找到企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制的著力點(diǎn)。陳漢文、黃軒昊（2019）認(rèn)為現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)以“內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告”和“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”為主要信息載體，但是這一內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)選擇性披露即沒(méi)有主動(dòng)報(bào)告自己的重大內(nèi)部缺陷而評(píng)價(jià)失效。匯嘉時(shí)代、超華科技、雅百特、長(zhǎng)生生物、華澤鈷鎳、山東地礦等不披露內(nèi)部控制缺陷及內(nèi)控審計(jì)報(bào)告無(wú)保留意見或財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查而無(wú)法向社會(huì)公眾傳遞內(nèi)控有效的信息[8]。另外，Lloyd、Thibodeau（2006）認(rèn)為當(dāng)前同樣內(nèi)控自評(píng)報(bào)告與內(nèi)控審計(jì)報(bào)告無(wú)保留意見的企業(yè)之間的內(nèi)控有效性也缺乏不同等級(jí)的細(xì)分評(píng)價(jià)（見圖1）[9]。

邱實(shí)、陳倩（2018）認(rèn)為當(dāng)前研究中內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主要基于六類指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)[10]，迪博內(nèi)部控制指數(shù)（基于內(nèi)控五要素與內(nèi)控自評(píng)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告相關(guān)指標(biāo)）、廈門大學(xué)內(nèi)控課題組內(nèi)部控制指數(shù)（基于內(nèi)控五要素相關(guān)指標(biāo)）、目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)（基于內(nèi)部控制五個(gè)目標(biāo)為評(píng)價(jià)指標(biāo)）、上市公司的內(nèi)控質(zhì)量指數(shù)（基于內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告及其他指標(biāo)）、可感知內(nèi)部控制的度量（基于內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告中披露重大缺陷的程度與數(shù)據(jù)）、代理指標(biāo)（是否披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告）。這六類內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)各有優(yōu)劣，有的操作方便但計(jì)算過(guò)于機(jī)械，有的客觀性與涵蓋性不足。

基于這一問(wèn)題，本文構(gòu)建了創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性評(píng)價(jià)理論框架，創(chuàng)新性地設(shè)計(jì)了非內(nèi)部控制指標(biāo)：企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力、企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)能力、企業(yè)激發(fā)新動(dòng)力能力、公司治理能力，通過(guò)社會(huì)調(diào)查的方式從非直接內(nèi)部控制的視角對(duì)內(nèi)部控制的創(chuàng)新有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以判斷企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性。實(shí)證也證明當(dāng)企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力、企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)能力、企業(yè)激發(fā)新動(dòng)力能力、公司治理能力提高時(shí)，助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代也最有效。進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新、控制風(fēng)險(xiǎn)、公司治理是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效途徑。本文的研究設(shè)計(jì)豐富了從激發(fā)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)力的目標(biāo)研究?jī)?nèi)部控制的視角，研究結(jié)論為企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的管理制度創(chuàng)新提供了新的決策方向。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）經(jīng)濟(jì)新時(shí)代與企業(yè)管理新方面的研究

根據(jù)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代理論，學(xué)者們認(rèn)為助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的關(guān)鍵是找到新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)[1]，而企業(yè)的管理制度創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重點(diǎn)之一。張建剛（2019）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)向質(zhì)量效率型集約增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力轉(zhuǎn)向新的增長(zhǎng)點(diǎn)[11]。孫久文、蘇璽鑒（2020）認(rèn)為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)（包括管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新、要素創(chuàng)新、市場(chǎng)創(chuàng)新等）是企業(yè)助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的根本發(fā)展動(dòng)力[1]。另外，方鳳玲、白暴力（2018）依據(jù)馬克思的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要素、市場(chǎng)配置資源理論和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式等理論，認(rèn)為制度、資本和技術(shù)是助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代培育新增長(zhǎng)點(diǎn)的三大關(guān)鍵要素[12]。制度因素中很重要的是企業(yè)管理制度，蒙丹（2018）通過(guò)調(diào)研數(shù)據(jù)實(shí)證發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)的素質(zhì)結(jié)構(gòu)、規(guī)模結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及制度供給均對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)有顯著影響[13]。特別是Strecker、First（2014）認(rèn)為管理制度因素是企業(yè)助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代最大的影響因素。內(nèi)部控制就是企業(yè)管理制度最關(guān)鍵的一個(gè)中心概念，不同學(xué)者從不同角度證明這一點(diǎn)[14]。鮑詩(shī)度、陳文懿（2019）認(rèn)為公司調(diào)整內(nèi)部控制是不確定經(jīng)營(yíng)環(huán)境下企業(yè)無(wú)法規(guī)避并需直面的外在環(huán)境有效手段。結(jié)合當(dāng)前“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代”概念向“經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展”概念的過(guò)渡[15]。Skaife et al.（2013）證明企業(yè)高質(zhì)量的內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效果與效率[16]。

現(xiàn)有研究中不同學(xué)者圍繞經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋、本質(zhì)和助力歸納出在宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響企業(yè)行為的邏輯下，助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的關(guān)鍵是找到經(jīng)濟(jì)與企業(yè)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。而制度創(chuàng)新，特別是企業(yè)管理制度創(chuàng)新是企業(yè)激發(fā)新增長(zhǎng)點(diǎn)的重點(diǎn)因素之一，內(nèi)部控制作為企業(yè)的一種核心管理制度更是重中之重，根據(jù)組織行為理論，企業(yè)內(nèi)部控制需要根據(jù)外部環(huán)境不斷進(jìn)行創(chuàng)新與調(diào)整。經(jīng)濟(jì)發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，而企業(yè)創(chuàng)建高質(zhì)量的內(nèi)部控制就是企業(yè)助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變的重要工作與途徑，這一研究脈絡(luò)也為本文的研究提供了理論依據(jù)。

（二）經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下內(nèi)部控制的作用與企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新

有學(xué)者認(rèn)為從基礎(chǔ)概念上，內(nèi)部控制創(chuàng)新過(guò)程原本就與企業(yè)外部環(huán)境變化息息相關(guān)，Strecker、First（2014）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制是內(nèi)外部信息結(jié)合的一個(gè)系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)輸出管理信息的可靠程度與企業(yè)因內(nèi)外部管理環(huán)境變化（如經(jīng)濟(jì)新時(shí)代）而新增內(nèi)部控制措施數(shù)量高度正相關(guān)[14]。尹律等（2017）證明企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)越激烈，不對(duì)稱信息在所交易雙方間所發(fā)揮的作用越弱，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下的企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系正是如此，此時(shí)企業(yè)管理層會(huì)通過(guò)提高內(nèi)部控制質(zhì)量公開更多信息，產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇將有助于內(nèi)部控制的提升。所以經(jīng)濟(jì)新時(shí)代會(huì)強(qiáng)化企業(yè)提升內(nèi)部控制[17]。

此外，內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用，陳紅等（2018）證明經(jīng)濟(jì)環(huán)境（一種外生宏觀變量）與內(nèi)部控制有相關(guān)關(guān)系，且企業(yè)外在的制度環(huán)境會(huì)顯著影響內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，而內(nèi)部控制可以有效促進(jìn)企業(yè)面對(duì)外部環(huán)境重大變化時(shí)穩(wěn)健發(fā)展[18]。內(nèi)部控制還有提升內(nèi)部管理能力的作用，楊清香、廖甜甜（2017）證明在業(yè)務(wù)層面有效的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力存在更加顯著的正向調(diào)節(jié)作用，所以企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制將有助于公司提升管理能力[19]。

綜上所述，內(nèi)部控制創(chuàng)新過(guò)程原本就與企業(yè)外部環(huán)境變化息息相關(guān)，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下的企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)自然發(fā)生相應(yīng)的變化，而且企業(yè)的內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下具有提升管理能力的重要作用。但相關(guān)研究較少將內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)新時(shí)代聯(lián)系起來(lái)，所以本文將對(duì)內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下提高企業(yè)管理能力的機(jī)理進(jìn)行研究。

（三）內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代有效性評(píng)價(jià)研究

李夢(mèng)欣、任保平（2019）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的五大發(fā)展理念中，創(chuàng)新是當(dāng)代發(fā)展的基點(diǎn)。內(nèi)部控制創(chuàng)新的著力點(diǎn)是什么，受到了如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制應(yīng)用經(jīng)濟(jì)新時(shí)代創(chuàng)新有效性評(píng)價(jià)的導(dǎo)向[20]。學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)有諸多觀點(diǎn)，陳漢文、黃軒昊（2019）認(rèn)為建立企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或指南，對(duì)整體架構(gòu)建設(shè)有重要借鑒價(jià)值。內(nèi)部控制制度主要為五大目標(biāo)（合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)效率與效果、發(fā)展戰(zhàn)略）服務(wù)，內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性評(píng)價(jià)有“過(guò)程觀”和“目標(biāo)觀”兩種理論體系[8]。“過(guò)程觀”是基于內(nèi)部五要素構(gòu)建內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)，“目標(biāo)觀”是基于內(nèi)部控制的五目標(biāo)構(gòu)建內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)。

另外，有學(xué)者對(duì)如何提升內(nèi)部控制有效性進(jìn)行了研究，王海林（2017）構(gòu)建了BP缺陷識(shí)別模型，研究BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定，以期開展企業(yè)內(nèi)部控制缺陷自動(dòng)化識(shí)別跟蹤。Skaife et al.（2013）證明企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與創(chuàng)新績(jī)效存在正相關(guān)關(guān)系[16]。但也有相反的觀點(diǎn)，鮑詩(shī)度、陳文懿（2019）實(shí)證了2014—2016年國(guó)有企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)在不確定經(jīng)營(yíng)環(huán)境中尚不具有價(jià)值創(chuàng)造效應(yīng)[15]。

綜上所述，現(xiàn)有研究對(duì)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代有效性評(píng)價(jià)都是基于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施和完善進(jìn)行的，所以本文認(rèn)為內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代有效性評(píng)價(jià)還應(yīng)與經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)的管理能力是否得到提升作為最終結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)。而評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)除了來(lái)自企業(yè)內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告等內(nèi)部資料還要結(jié)合外部公眾的評(píng)價(jià)，所以本文將采用向外部公開的問(wèn)卷調(diào)查法進(jìn)行數(shù)據(jù)采集。

三、理論分析與研究假設(shè)

根據(jù)內(nèi)部控制理論，內(nèi)部控制的五要素和八大基本內(nèi)部控制措施是企業(yè)對(duì)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境感知后自發(fā)創(chuàng)新的作用與反作用，企業(yè)內(nèi)部控制感知經(jīng)濟(jì)新時(shí)代變化，同時(shí)也調(diào)整內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)時(shí)代變化。所以，鮑詩(shī)度、陳文懿（2019）從內(nèi)部五要素角度評(píng)價(jià)了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性[15]。

根據(jù)工程系統(tǒng)理論，企業(yè)內(nèi)部控制是與內(nèi)外部信息結(jié)合的一個(gè)系統(tǒng)，所以內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性可靠程度與企業(yè)因內(nèi)外部管理環(huán)境引發(fā)的內(nèi)部控制能力提高存在高度正相關(guān)。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制是否“提高經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力”是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代有效性的重要指標(biāo)之一。

根據(jù)委托代理理論和管理控制論，內(nèi)部控制與公司治理直接相關(guān)。徐煒、肖智（2019）證明企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力存在顯著的倒U型非線性關(guān)系，且企業(yè)在不同發(fā)展階段下內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)系迥異[21]。他們認(rèn)為企業(yè)要對(duì)外部環(huán)境變化主動(dòng)實(shí)施有效的內(nèi)部控制管理，所以內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心，而內(nèi)部控制的核心目標(biāo)是提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力[21]。進(jìn)一步，許寧寧（2019）證明企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力有關(guān)，內(nèi)部控制執(zhí)行的效果取決于經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力的提高程度[22]。所以企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制是否實(shí)現(xiàn)“調(diào)整了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力”是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代有效性的重要指標(biāo)之一。

根據(jù)企業(yè)能力理論，企業(yè)內(nèi)部的組織能力、資源（有形的和無(wú)形的）能力及知識(shí)的積累能力都是企業(yè)獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和超額收益的關(guān)鍵變量，楊清香等（2018）證明強(qiáng)化內(nèi)部控制創(chuàng)新是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理和提升企業(yè)價(jià)值的重要舉措。所以企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制是否實(shí)現(xiàn)了“激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新動(dòng)力能力”是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代有效性的重要指標(biāo)之一。

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論，內(nèi)部控制與公司管理及風(fēng)險(xiǎn)治理三者構(gòu)成了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，內(nèi)部控制的直接作用之一就是實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)的控制。陳漢文、黃軒昊（2019）認(rèn)為公司治理能力、控制風(fēng)險(xiǎn)能力是基于COSO五要素的24個(gè)2級(jí)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)的組成部分[8]。另外內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與公司治理評(píng)價(jià)是互為因果又難以彼此割舍的。所以企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制是否實(shí)現(xiàn)“調(diào)整了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力”和“調(diào)整了公司治理能力”都是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代有效性的重要指標(biāo)之一。

基于前文的文獻(xiàn)綜述與以上理論分析，本文試圖構(gòu)建創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性評(píng)價(jià)理論框架如下（見圖2）。

基于以上理論框架進(jìn)一步分析，吳漢全（2018）認(rèn)為“補(bǔ)短板”是黨中央提出破解“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代”的三大發(fā)展戰(zhàn)略之一[23]。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性結(jié)果之一是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力得到了提高。賈康（2019）認(rèn)為供給側(cè)改革和微觀企業(yè)主體助力新時(shí)代的五大要素之一是管理制度創(chuàng)新，而且管理制度創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力的關(guān)鍵引擎[4]。蒙丹（2018）通過(guò)調(diào)研數(shù)據(jù)實(shí)證發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)管理制度創(chuàng)新對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)有顯著影響，所以本文提出第一個(gè)研究假設(shè)[13]。

H1：在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力越高則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效。

企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性結(jié)果之一是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力得到了提升。楊闊、郭克莎（2020）認(rèn)為內(nèi)部控制能夠通過(guò)制度安排從根源上控制風(fēng)險(xiǎn)[24]。粟立鐘等（2019）也認(rèn)為內(nèi)部控制可有效控制企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)開展過(guò)程中可能產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)[25]。孫惠宏（2016）更全面地認(rèn)為企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面，所以本文提出第二個(gè)研究假設(shè)[26]。

H2：在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效。

企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性結(jié)果之一是企業(yè)激發(fā)新動(dòng)力的能力越來(lái)越強(qiáng)。邵宇佳、王光（2020）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制是傳統(tǒng)企業(yè)助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的重要?jiǎng)?chuàng)新工具與方法，所以本文提出第三個(gè)研究假設(shè)[27]。

H3：在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)激發(fā)新動(dòng)力能力越強(qiáng)則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效。

企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性結(jié)果之一是企業(yè)公司治理能力越來(lái)越好。楊雄勝等（2018）認(rèn)為內(nèi)部控制與公司治理相結(jié)合才能更加有效地貼近企業(yè)具體的流程管理控制[28]?；诖砝碚撓碌墓局卫砟芰Φ奶嵘?，李松齡（2020）評(píng)價(jià)利益雙方是否協(xié)調(diào)有序、決策有效的公司治理能力是內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的一種體現(xiàn)，所以本文提出第四個(gè)研究假設(shè)[29]。

H4：在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下公司治理能力越好則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效。

助力的途徑如何有效實(shí)現(xiàn)？通過(guò)應(yīng)用中介效應(yīng)的計(jì)算原理，對(duì)內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的具體路徑進(jìn)一步研究，根據(jù)上述理論分析進(jìn)一步提出假設(shè)。

H5a：經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制激發(fā)新動(dòng)力助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的中介變量。

H5b：經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下提升控制風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制激發(fā)新動(dòng)力助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的中介變量。

H5c：經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下提升公司治理是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制激發(fā)新動(dòng)力助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的中介變量。

四、研究設(shè)計(jì)與模型構(gòu)建

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文所用的樣本統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源于2018年5月—2019年6月在全國(guó)各地區(qū)針對(duì)企業(yè)管理人員的問(wèn)卷調(diào)查數(shù)據(jù)。由于經(jīng)濟(jì)新時(shí)代是全國(guó)性的經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)，所以樣本數(shù)據(jù)收集范圍為全國(guó)。問(wèn)卷設(shè)計(jì)根據(jù)上文理論模型為基礎(chǔ)制作初稿，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)常態(tài)的感知和內(nèi)部控制的創(chuàng)新與有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行訪談，根據(jù)訪談結(jié)果對(duì)問(wèn)卷初稿進(jìn)行了改進(jìn)，將改后問(wèn)卷在全國(guó)民族地區(qū)、西部與邊疆地區(qū)、中部地區(qū)、東部地區(qū)分別隨機(jī)選擇樣本企業(yè)的內(nèi)部控制管理人員進(jìn)行數(shù)據(jù)嘗試采集，共在四個(gè)區(qū)域獲得問(wèn)卷221份，對(duì)嘗試采集數(shù)據(jù)進(jìn)行初步計(jì)量分析，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題第二次修改問(wèn)卷設(shè)計(jì)，最終形成定稿的調(diào)查問(wèn)卷。

調(diào)查過(guò)程采用現(xiàn)場(chǎng)發(fā)放問(wèn)卷（占10%）與網(wǎng)絡(luò)問(wèn)卷（占90%）相結(jié)合的方式，通過(guò)職業(yè)相關(guān)性控制了受調(diào)查人群，共實(shí)現(xiàn)發(fā)放問(wèn)卷4 000份，回收3 865份，有效問(wèn)卷3 709份，問(wèn)卷有效回收率92.73%（見表1）。

表2、表3通過(guò)對(duì)問(wèn)卷調(diào)查的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量方法的信度與效度檢驗(yàn)。

表2中信度系數(shù)值為0.920，大于0.9，證明問(wèn)卷數(shù)據(jù)信度質(zhì)量較高。

表3中數(shù)據(jù)顯示KMO值為0.903，大于數(shù)據(jù)效度較好的標(biāo)準(zhǔn)值0.8，證明數(shù)據(jù)可以通過(guò)效度檢驗(yàn)，本次調(diào)查問(wèn)卷的數(shù)據(jù)有效和可信，可以進(jìn)一步研究。

（二）變量定義與模型設(shè)定

1.因變量

“內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性”即企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代有效性評(píng)價(jià)，在問(wèn)卷中通過(guò)“我認(rèn)為經(jīng)濟(jì)新時(shí)代對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響”問(wèn)題進(jìn)行測(cè)量。通過(guò)李克特5級(jí)量表收集到的5級(jí)數(shù)據(jù)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變?yōu)樘摂M變量，1—2級(jí)通過(guò)數(shù)據(jù)變換設(shè)定為“0是企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代沒(méi)有產(chǎn)生效果”，3—5級(jí)通過(guò)數(shù)據(jù)變換設(shè)定為“1是企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代產(chǎn)生了效果”。

2.自變量由四個(gè)變量組成

（1）“經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力”即企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力提高，最終有效地助力了經(jīng)濟(jì)新時(shí)代對(duì)企業(yè)的影響。在問(wèn)卷中通過(guò)“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，我認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力得以提升是企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的判斷指標(biāo)之一”問(wèn)題進(jìn)行測(cè)量，通過(guò)李克特5級(jí)量表收集到5級(jí)數(shù)據(jù)。

（2）“控制風(fēng)險(xiǎn)能力”即企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)了企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)能力提高，最終有效地助力了經(jīng)濟(jì)新時(shí)代對(duì)企業(yè)的影響。在問(wèn)卷中通過(guò)“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，我認(rèn)為企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)能力是企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的判斷指標(biāo)之一”問(wèn)題進(jìn)行測(cè)量，通過(guò)李克特5級(jí)量表收集到5級(jí)數(shù)據(jù)。

（3）“激發(fā)新動(dòng)力”即企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)了企業(yè)激發(fā)新動(dòng)力能力，最終有效地助力了經(jīng)濟(jì)新時(shí)代對(duì)企業(yè)的影響。在問(wèn)卷中通過(guò)“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，我認(rèn)為企業(yè)激發(fā)新動(dòng)力能力得以提升是企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的判斷指標(biāo)之一”問(wèn)題進(jìn)行測(cè)量，通過(guò)李克特5級(jí)量表收集到5級(jí)數(shù)據(jù)。

（4）“公司治理能力”即企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的公司治理提高，最終有效地助力了經(jīng)濟(jì)新時(shí)代對(duì)企業(yè)的影響。在問(wèn)卷中通過(guò)“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，我認(rèn)為公司治理能力提高是企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的判斷指標(biāo)之一”問(wèn)題進(jìn)行測(cè)量，通過(guò)李克特5級(jí)量表收集到5級(jí)數(shù)據(jù)。

3.控制變量九個(gè)

根據(jù)已有文獻(xiàn)中證明對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及經(jīng)濟(jì)新時(shí)代產(chǎn)生影響的變量組成。Skaife et al.（2013）實(shí)證779家企業(yè)內(nèi)部控制受到成立時(shí)間、財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度三個(gè)變量的重大影響。張建剛（2019）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下中國(guó)經(jīng)濟(jì)未來(lái)向形態(tài)更高級(jí)和業(yè)務(wù)分工更復(fù)雜階段演化[11]。Lin、Guo（2013）認(rèn)為規(guī)模越大的企業(yè)越有能力及時(shí)感知和助力外部環(huán)境的變化[30]。馬永強(qiáng)、路媛媛（2019）證明非國(guó)有企業(yè)和規(guī)模較大企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效高度正相關(guān)[2]。蒙丹（2018）實(shí)證發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模、實(shí)際控制人性質(zhì)以及管理制度創(chuàng)新水平與企業(yè)助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的轉(zhuǎn)型升級(jí)有內(nèi)生關(guān)系，會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理咨詢等專業(yè)服務(wù)水平與企業(yè)助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的轉(zhuǎn)型升級(jí)有內(nèi)生關(guān)系[13]。楊汝岱、劉偉（2019）證明實(shí)際控制人性質(zhì)不同的企業(yè)創(chuàng)新意愿和生產(chǎn)效率都存在差異[31]。賈康（2019）認(rèn)為中國(guó)的人口、經(jīng)濟(jì)和資源分布是“半壁壓強(qiáng)型”，不同地區(qū)的企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的影響并不相同[4]。借鑒已有文獻(xiàn)相關(guān)研究，根據(jù)變量?jī)?nèi)涵進(jìn)行具體定義的設(shè)定（見表4）。

①“企業(yè)成立時(shí)間”，問(wèn)卷設(shè)定通過(guò)“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，我認(rèn)為企業(yè)成立時(shí)間因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構(gòu)建”測(cè)定，通過(guò)李克特5級(jí)量表收集到5級(jí)數(shù)據(jù)。②“企業(yè)盈利能力”，問(wèn)卷設(shè)定通過(guò)“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，我認(rèn)為企業(yè)盈利能力因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構(gòu)建”測(cè)定，通過(guò)李克特5級(jí)量表收集到5級(jí)數(shù)據(jù)。③“業(yè)務(wù)復(fù)雜程度”，問(wèn)卷設(shè)定通過(guò)“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，我認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構(gòu)建”測(cè)定，通過(guò)李克特5級(jí)量表收集到5級(jí)數(shù)據(jù)。④“資產(chǎn)規(guī)?！?，問(wèn)卷設(shè)定通過(guò)“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，我認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構(gòu)建”測(cè)定，通過(guò)李克特5級(jí)量表收集到5級(jí)數(shù)據(jù)。⑤“審計(jì)有效性”，問(wèn)卷設(shè)定通過(guò)“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，我認(rèn)為社會(huì)審計(jì)有效性因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構(gòu)建”測(cè)定，通過(guò)李克特5級(jí)量表收集到5級(jí)數(shù)據(jù)。⑥“實(shí)際控制人”，問(wèn)卷設(shè)定通過(guò)“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，我認(rèn)為企業(yè)的實(shí)際控制人性質(zhì)因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構(gòu)建”測(cè)定，通過(guò)李克特5級(jí)量表收集到5級(jí)數(shù)據(jù)。⑦“專業(yè)相關(guān)度”，受調(diào)查者的個(gè)體特征影響到對(duì)調(diào)查問(wèn)題的價(jià)值判斷，問(wèn)卷設(shè)定通過(guò)“我的所學(xué)專業(yè)或從事工作”測(cè)定，通過(guò)“內(nèi)部控制相關(guān)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、會(huì)計(jì)科研/教育人員、會(huì)計(jì)學(xué)生、非會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)、與經(jīng)濟(jì)管理無(wú)關(guān)”獲得1—7個(gè)等級(jí)數(shù)值，數(shù)值越小對(duì)研究主題越熟悉。⑧“內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)”，受調(diào)查者的個(gè)體特征影響到對(duì)調(diào)查問(wèn)題的價(jià)值判斷，問(wèn)卷設(shè)定通過(guò)“我學(xué)習(xí)、從事、聽說(shuō)或接觸過(guò)企業(yè)的內(nèi)部控制多少年了”測(cè)定，通過(guò)“從未有過(guò)、1年及以下、2—5年、6—10年、10年以上”獲得1—5個(gè)等級(jí)數(shù)值，數(shù)值越大對(duì)研究主題判斷越成熟可信。⑨“所處地區(qū)”，受調(diào)查者的個(gè)體特征影響到對(duì)調(diào)查問(wèn)題的價(jià)值判斷，問(wèn)卷設(shè)定通過(guò)“我學(xué)習(xí)、工作或生活所處區(qū)域”測(cè)定，通過(guò)“廣西、西藏、內(nèi)蒙古、青海、新疆、非民族自治區(qū)的西部或邊疆、中部地區(qū)、東部地區(qū)”獲得1—8個(gè)等級(jí)數(shù)值，進(jìn)一步合并為民族地區(qū)、非民族地區(qū)、西部，中部、東部，形成1—5個(gè)等級(jí)的變量。

本文以“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新與有效性的評(píng)價(jià)因素自變量及控制變量”的關(guān)系設(shè)計(jì)研究OLS模型，H1、H2、H3、H4假設(shè)的回歸模型分別為模型（1）—（4）。

H1模型：ICE=β1×MAI+β2×BET+β3×CP+β4×BC+β5×AS+β6×AE+β7×TAC+β8×PR+β9×PETIC+β10×IDR+ε（1）

H2模型：ICE=β1×RC+β2×BET+β3×CP+β4×BC+β5×AS+β6×AE+β7×TAC+β8×PR+β9×PETIC+β10×IDR+ε（2）

H3模型：ICE=β1×INP+β2×BET+β3×CP+β4×BC+β5×AS+β6×AE+β7×TAC+β8×PR+β9×PETIC+β10×IDR+ε（3）

H4模型：ICE=β1×CGI+β2×BET+β3×CP+β4×BC+β5×AS+β6×AE+β7×TAC+β8×PR+β9×PETIC+β10×IDR+ε（4）

因變量ICE，受調(diào)查者認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代對(duì)公司內(nèi)部控制創(chuàng)新產(chǎn)生了影響”時(shí)取值為1，“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代沒(méi)有對(duì)公司內(nèi)部控制創(chuàng)新產(chǎn)生影響”時(shí)取值為0，即Y的取值為0—1。為自變量與控制變量，H1、H2、H3、H4假設(shè)的回歸模型中的自變量MAI、RC、INP、CGI分別是經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力、控制風(fēng)險(xiǎn)能力、激發(fā)新動(dòng)力能力、公司治理能力。

（三）描述性統(tǒng)計(jì)

本文最后一共收集到3 709個(gè)受調(diào)查者的數(shù)據(jù)，因變量ICE（內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代有效性）的平均數(shù)0.763，說(shuō)明76%的受調(diào)查者認(rèn)為自己所在單位的內(nèi)部控制創(chuàng)新對(duì)助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代是有效的，另有18%的受調(diào)查者表示不確定，6%的受調(diào)查者表示自己所在單位出現(xiàn)了內(nèi)部控制無(wú)效情況（見表5）。

四個(gè)自變量MAI、RC、INP、CGI的80%受調(diào)查者給出同意或完全同意的肯定性判斷，這也初步證明了自變量MAI、RC、INP、CGI與因變量ICE的正相關(guān)關(guān)系。

五、實(shí)證結(jié)果

（一）回歸分析

1.經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性

表6中第（1）列展示了自變量與因變量的回歸結(jié)果，可以看出MAI作為自變量時(shí)ICE的系數(shù)是0.224（t值=15.058），在1%的水平上顯著為正。證明了假設(shè)H1在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力提高則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效。另外控制變量BET、CP、BC、AS、AE、TAC都在1%的水平上顯著為正，說(shuō)明企業(yè)的異質(zhì)性（企業(yè)成立時(shí)間、企業(yè)盈利能力、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、資產(chǎn)規(guī)模、實(shí)際控制人）對(duì)實(shí)證結(jié)果具有顯著影響，不同類別的企業(yè)表現(xiàn)出內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性存在明顯差異。另外，外部資本市場(chǎng)監(jiān)管因素審計(jì)有效性顯著相關(guān)，說(shuō)明內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量高低對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)揮具有作用，證實(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)企業(yè)助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代具有促進(jìn)作用。最后，受調(diào)查者相關(guān)的三個(gè)控制變量PR、PETIC、IDR都未能通過(guò)檢驗(yàn)，說(shuō)明不同受調(diào)查者的專業(yè)相關(guān)度、內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)、所處地區(qū)差異對(duì)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性之間的關(guān)系沒(méi)有影響。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性

表6中第（2）列展示了自變量與因變量的回歸結(jié)果，可以看出RC作為自變量時(shí)ICE的系數(shù)是0.212（t值=14.943），在1%的水平上顯著為正。證明了假設(shè)H2在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效。另外控制變量BET、CP、BC、AS、AE、TAC都在1%的水平上顯著為正，證明不同企業(yè)的這些異質(zhì)性對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性存在顯著差異。受調(diào)查者相關(guān)的兩個(gè)控制變量PR、IDR的都未能通過(guò)檢驗(yàn)受調(diào)查者，而PETIC在5%的水平上顯著為正，說(shuō)明不同受調(diào)查者的專業(yè)相關(guān)度、所處地區(qū)差異對(duì)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性之間的關(guān)系沒(méi)有影響，但是內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)對(duì)實(shí)證結(jié)果有一定的影響。

3.激發(fā)新動(dòng)力能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性

表6中第（3）列展示了自變量與因變量的回歸結(jié)果，可以看出INP作為自變量時(shí)ICE的系數(shù)是0.212（t值=14.943），在1%的水平上顯著為正。證明了假設(shè)H3在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)激發(fā)新動(dòng)力能力越強(qiáng)則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效?？刂谱兞緽ET、CP、BC、AS、AE、TAC和受調(diào)查者相關(guān)的三個(gè)控制變量PR、PETIC、IDR的實(shí)證結(jié)果與假設(shè)1類似。

4.公司治理能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性

表6中第（4）列展示了自變量與因變量的回歸結(jié)果，可以看出CGI作為自變量時(shí)ICE的系數(shù)是0.146（t值=9.657），在1%的水平上顯著為正。證明了假設(shè)H4在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下公司治理能力越好則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效?？刂谱兞緽ET、CP、BC、AS、AE、TAC和受調(diào)查者相關(guān)的三個(gè)控制變量PR、PETIC、IDR的實(shí)證結(jié)果與假設(shè)1類似。

在上述研究基礎(chǔ)上，關(guān)于四個(gè)“經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力、控制風(fēng)險(xiǎn)能力、激發(fā)新動(dòng)力能力、公司治理能力”自變量的綜合討論，通過(guò)實(shí)證發(fā)現(xiàn)MAI、RC、INP、CGI對(duì)ICE在1%的水平上都顯著為正。MAI、RC、INP、CGI自變量組合形成對(duì)ICE的評(píng)價(jià)體系，即變量之間存在以下關(guān)系式：

ICE=0.141×MAI+0.152×RC+0.050×INP+0.068×CGI+ε（5）

這為企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的綜合評(píng)價(jià)提供了參考。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部控制助力新時(shí)代路徑的進(jìn)一步討論

通過(guò)計(jì)算經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力、控制風(fēng)險(xiǎn)能力、公司治理能力三個(gè)變量對(duì)創(chuàng)新內(nèi)部控制激發(fā)新動(dòng)力助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的中介效應(yīng)，對(duì)助力路徑進(jìn)一步討論。

使用Bootstrap抽樣檢驗(yàn)法進(jìn)行經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力的中介效應(yīng)模型檢驗(yàn)研究，表7數(shù)據(jù)證明改善經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效途徑，H5a假設(shè)通過(guò)檢驗(yàn)。

使用Bootstrap抽樣檢驗(yàn)法進(jìn)行公司治理能力的中介效應(yīng)模型檢驗(yàn)研究，表8數(shù)據(jù)證明改善公司治理能力是企業(yè)通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效途徑，H5b假設(shè)通過(guò)檢驗(yàn)。

使用Bootstrap抽樣檢驗(yàn)法進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)能力的中介效應(yīng)模型檢驗(yàn)研究，表9數(shù)據(jù)證明改善控制風(fēng)險(xiǎn)能力是企業(yè)通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效途徑，H5c假設(shè)通過(guò)檢驗(yàn)。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

第一，將因變量更換為問(wèn)卷測(cè)量問(wèn)題“我認(rèn)為經(jīng)濟(jì)新時(shí)代會(huì)引發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新能力發(fā)生變化”收集的數(shù)據(jù)后，發(fā)現(xiàn)研究結(jié)論保持不變。第二，將控制變量PR（專業(yè)相關(guān)度）、PETIC（內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)）、IDR（所處地區(qū)）分別進(jìn)行不同變換，變成0—1虛擬變量重新放入模型，發(fā)現(xiàn)研究結(jié)論保持不變。第三，按平均值與中位數(shù)分別進(jìn)行分組討論，發(fā)現(xiàn)研究結(jié)論保持不變。這說(shuō)明本文的研究結(jié)論具有較好的穩(wěn)健性。

六、研究結(jié)論與建議

本文通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查收集來(lái)自全國(guó)的3 709位受調(diào)查者的價(jià)值判斷數(shù)據(jù)，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)新時(shí)代對(duì)企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)行為的內(nèi)部控制創(chuàng)新助力的影響與評(píng)價(jià)進(jìn)行研究。實(shí)證得到以下結(jié)論：①在經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制是企業(yè)助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代環(huán)境變化的重要工具與手段。②在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力提高則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效。③在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效。④在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代企業(yè)激發(fā)新動(dòng)力能力越強(qiáng)則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效。⑤在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代公司治理能力越好則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效。⑥經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力、控制風(fēng)險(xiǎn)能力、激發(fā)新動(dòng)力能力、公司治理能力的組合是有效評(píng)價(jià)企業(yè)是否通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新助力了經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的綜合指標(biāo)。進(jìn)一步中介效應(yīng)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新、改善控制風(fēng)險(xiǎn)、提高公司治理是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效途徑。

研究結(jié)論說(shuō)明企業(yè)在面對(duì)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)增速下降的環(huán)境中，管理制度的創(chuàng)新也是助力措施之一，企業(yè)可以在COSO五要素和五個(gè)基礎(chǔ)內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)框架下通過(guò)將內(nèi)部控制創(chuàng)新向能夠提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力、提升企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)能力、激發(fā)企業(yè)發(fā)展新動(dòng)力、提高公司治理能力等更多目標(biāo)做出創(chuàng)新調(diào)整，當(dāng)然這些目標(biāo)也是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)判斷內(nèi)部控制有效的重要指標(biāo)。最終，在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與微觀企業(yè)行為的相互作用中，企業(yè)找到經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)和發(fā)展新動(dòng)力。

本文研究?jī)r(jià)值在于從內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性評(píng)價(jià)的外部視角豐富了內(nèi)部控制研究的相關(guān)內(nèi)容，并將內(nèi)部控制從防范性風(fēng)險(xiǎn)的傳統(tǒng)研究角度拓展到新的角度。研究結(jié)論找到了企業(yè)助力新時(shí)代的有效途徑，為企業(yè)助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的制度創(chuàng)新提供了新的參考。

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Research on the Effectiveness Evaluation of Enterprise Innovation of Internal Control in the New Era of Economic Development——Based on Data from 3 709 Questionnaire Surveys across China

Qiao Pengcheng

（Finance and Economics College， Xizang Minzu University， Xianyang 712082， China）

Abstract：

Enterprises will adjust their microeconomic behaviors，i.e. the innovation of internal control of enterprises， under the changes of the macroeconomic environment in the new era. The article collected 3 709 survey data through questionnaires to evaluate the effectiveness of enterprises innovation of internal control to support economic development in the new era. It is proved that the innovation of internal control is an important management tool for enterprises to help the current economic new era and a management means to cope with the changes of economic environment. The four indicators （management innovation ability， risk control ability， stimulating new power， and corporate governance ability） and their combinations are an effective evaluation system for evaluating whether an enterprise is effectively supporting the development of the new era of economy through the innovation of internal control. A further test of the intermediary effect finds that enhancing business innovation， improving risk control， and improving corporate governance are three effective ways for enterprises to innovate internal control to support the development of the new era of economy. This article enriches the perspective to study the internal control from the goal of promoting the dynamics of economic development in the new era. The research conclusions also set new decisionmaking directions for enterprises to adapt to the management system innovation of the new economic era.

Key words： new economic era; economic uncertainty; internal control; management innovation; microenterprise behavior

（責(zé)任編輯：李 萌）