寸曉燕

基層事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，是提升單位綜合管理水平的重要途徑，對(duì)促進(jìn)基層事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用。但是由于各種原因，很多單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控存在不少問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控并不能落到實(shí)處，對(duì)基層事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作造成了風(fēng)險(xiǎn)和隱患，難以充分發(fā)揮內(nèi)部控制在單位內(nèi)部管理中的重要價(jià)值。基于此，本文詳細(xì)分析基層事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際情況總結(jié)提煉出基層事業(yè)單位內(nèi)部控制有關(guān)的建議和對(duì)應(yīng)的解決對(duì)策，從而對(duì)從事相關(guān)工作人員在今后工作中遇到此類(lèi)問(wèn)題有一定的借鑒。

一、引言

現(xiàn)階段，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目的包括保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī);保證資產(chǎn)的安全以及使用過(guò)程中的有效性;保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性;防范工作過(guò)程中舞弊和腐敗行為;提高公共服務(wù)的實(shí)效性。因此，對(duì)于履行公共職能承擔(dān)著社會(huì)責(zé)任的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)迫在眉睫。2014年我國(guó)相關(guān)部門(mén)出臺(tái)了相關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范并開(kāi)始實(shí)施，但單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作也沒(méi)多大改進(jìn)。問(wèn)題出在哪呢？事業(yè)單位內(nèi)部控制離不開(kāi)財(cái)務(wù)管理、紀(jì)檢監(jiān)察，內(nèi)部控制制度是反腐敗的重要舉措完善的內(nèi)部控制體系，可以大大減少行政體制上的漏洞。而在實(shí)際工作中出現(xiàn)了單位內(nèi)控制度過(guò)于形式主義，以致于工作成效不明顯。本文從基層事業(yè)單位內(nèi)部控制在管理過(guò)程中缺乏主觀能動(dòng)性等方面的成因這一視角進(jìn)行探討，并對(duì)下一步如何加強(qiáng)基層事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的有效性，實(shí)用性談一些粗淺的個(gè)人看法。

二、 基層事業(yè)單位內(nèi)控存在問(wèn)題

（一） 上層對(duì)內(nèi)控的意識(shí)淡薄與偏差

目前許多單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)控重視程度不高以及認(rèn)識(shí)的偏差，導(dǎo)致單位內(nèi)控制度的滯后，例如：由于上層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于財(cái)政預(yù)算安排認(rèn)識(shí)的片面性，以至于出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)支出失控的現(xiàn)象等等。這種認(rèn)識(shí)的偏差與不重視的現(xiàn)象使財(cái)務(wù)內(nèi)控建立不到實(shí)處，無(wú)法執(zhí)行。在實(shí)際工作運(yùn)用中走過(guò)場(chǎng)，形式上敷衍了事。有些單位領(lǐng)導(dǎo)和基層職工都普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門(mén)分內(nèi)的事，把內(nèi)控工作推給財(cái)務(wù)人員。我們基層事業(yè)單位每年的內(nèi)控工作實(shí)際上就是單位會(huì)計(jì)進(jìn)入內(nèi)控系統(tǒng)編報(bào)出來(lái)的。還有些單位認(rèn)為建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是上級(jí)部門(mén)要求的，是給基層單位辦事設(shè)置的障礙，走繁瑣的工作流程。基層事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控錯(cuò)誤的認(rèn)知，沒(méi)主觀能動(dòng)性，消極對(duì)待單位內(nèi)部控制工作。

（二）內(nèi)部控制建設(shè)專(zhuān)業(yè)人才缺乏和財(cái)務(wù)崗位不被重視

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)要求配備具有在專(zhuān)業(yè)能力上集管理、財(cái)務(wù)、審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理等專(zhuān)業(yè)綜合能力為一體，在職業(yè)素養(yǎng)上堅(jiān)守職業(yè)道德以及具備對(duì)行業(yè)良好的敏感判斷能力并且在社會(huì)交往時(shí)有良好的溝通能力等綜合素質(zhì)高的復(fù)合型人才。目前行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)就缺乏這方面高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才，就連普通的專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員在基層事業(yè)單位也是少之又少，可想而知基層事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的效果有多糟糕，還談什么健康可持續(xù)的發(fā)展。以筆者所在的農(nóng)業(yè)系統(tǒng)為例發(fā)現(xiàn)該事業(yè)單位系統(tǒng)具有財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)資格的從事財(cái)務(wù)崗位的人員稀少，大多以非財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員從事財(cái)務(wù)崗位為主。致使極少數(shù)具有財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)資格的人員，在財(cái)務(wù)崗位上從事著繁瑣卻責(zé)任重大的財(cái)務(wù)工作，而在同等條件下財(cái)務(wù)崗位職稱(chēng)待遇受限，責(zé)任和權(quán)益不對(duì)等的現(xiàn)象無(wú)法調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)工作者的積極性，財(cái)務(wù)人員在單位人員配置中的地位要受到重視并且還要注重該人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的提升。目前部分財(cái)務(wù)人員在基層單位工作過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)散漫，不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)南麡O工作態(tài)度，缺乏職業(yè)責(zé)任感的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。這一問(wèn)題的出現(xiàn)成為當(dāng)前行政事業(yè)單位在管理過(guò)程中不得不解決與應(yīng)對(duì)的難題。

（三）財(cái)務(wù)管理制度不具體不細(xì)化

有許多基層事業(yè)單位為了應(yīng)付單位內(nèi)控工作把財(cái)務(wù)管理制度制定得很籠統(tǒng)，沒(méi)有結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)管理需要去制定適合本單位具體的財(cái)務(wù)管理制度，沒(méi)有融合，沒(méi)細(xì)化到財(cái)務(wù)管理的各個(gè)領(lǐng)域，如我們農(nóng)業(yè)部門(mén)的基層事業(yè)單位經(jīng)常下鄉(xiāng)，就沒(méi)有針對(duì)報(bào)銷(xiāo)下鄉(xiāng)伙食補(bǔ)助的內(nèi)部控制制度做相應(yīng)的制度規(guī)定。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)不健全，主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)信息網(wǎng)絡(luò)化滯后。例如：筆者所在事業(yè)單位在使用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)時(shí)由于網(wǎng)絡(luò)沒(méi)有數(shù)據(jù)共享功能， 從而在工作過(guò)程中由于信息傳遞共享的閉塞出現(xiàn)工作人員重復(fù)工作進(jìn)程，大大降低了工作效率。

（四）單位內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制以及激勵(lì)機(jī)制有待強(qiáng)化

大多基層事業(yè)單位未設(shè)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員機(jī)構(gòu)導(dǎo)致無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度進(jìn)行有效的監(jiān)督和考評(píng)。我們基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作通常是每年由單位會(huì)計(jì)進(jìn)入行政事業(yè)單位內(nèi)控系統(tǒng)，制定制度并做好單位內(nèi)控報(bào)告似乎就結(jié)束了。大部分基層事業(yè)單位因人手不夠沒(méi)有設(shè)置單位的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)崗位，無(wú)法對(duì)內(nèi)控進(jìn)行有效的監(jiān)督。對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，大多數(shù)單位建立的內(nèi)控自評(píng)工作小組，因人員配置較少，更多以讓相關(guān)人員提交編制內(nèi)控報(bào)告的形式代替內(nèi)控自評(píng)工作，未按規(guī)定組織開(kāi)展內(nèi)控自我評(píng)價(jià)?？傊捎谌耸稚?、財(cái)務(wù)工作在基層單位不被重視 ，獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督淪為空談。其中財(cái)務(wù)內(nèi)控制度長(zhǎng)期未得到完善也致因于此，財(cái)務(wù)內(nèi)控一直仍停留在初步構(gòu)建階段沒(méi)進(jìn)一步的細(xì)化，沒(méi)有嘗試建立一個(gè)完整系統(tǒng)的管理平臺(tái)，這一問(wèn)題得不到解決就很不利于單位財(cái)務(wù)內(nèi)控水平的提高與發(fā)展。每年的單位內(nèi)控工作似乎就是那幾天會(huì)計(jì)人員進(jìn)內(nèi)控系統(tǒng)填報(bào)完了就結(jié)束，內(nèi)控工作的質(zhì)量無(wú)人問(wèn)津，沒(méi)有激勵(lì)機(jī)制。

三、基層事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)上層負(fù)責(zé)人對(duì)基層單位內(nèi)控意識(shí)的重視

強(qiáng)化上層單位負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)需要明確每一名內(nèi)控工作人員具體責(zé)任，把責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控作用;為了營(yíng)造良好內(nèi)控環(huán)境需要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控工作員工的工作意識(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制重視不夠的問(wèn)題需要做好相關(guān)的宣傳工作，讓單位所有人員都要積極的參與，對(duì)基層事業(yè)單位內(nèi)的相關(guān)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，要讓管理人員逐步認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度的存在對(duì)于基層事業(yè)單位的重要意義;除此之外要強(qiáng)化上層相關(guān)負(fù)責(zé)人職業(yè)培訓(xùn)的內(nèi)容以及頻率，并且要在單位對(duì)該方面的職業(yè)知識(shí)的認(rèn)識(shí)進(jìn)行普及與宣傳從而讓單位職工都真正參與進(jìn)來(lái)提高整體認(rèn)識(shí)并且提高職員的重視程度，調(diào)動(dòng)大家的積極性主動(dòng)參與單位的內(nèi)控工作。單位管理層及領(lǐng)導(dǎo)要結(jié)合本單位業(yè)務(wù)，有針對(duì)性的制定出適合的內(nèi)控制度，把內(nèi)控工作的具體內(nèi)容有效的落到實(shí)處。

（二）重視事業(yè)單位的財(cái)務(wù)崗位設(shè)置，注重人才引進(jìn)

財(cái)務(wù)部門(mén)作為單位內(nèi)控的牽頭部門(mén)，可想而知財(cái)務(wù)人員的工作責(zé)任對(duì)單位內(nèi)控工作是多么重要。當(dāng)前在基層事業(yè)單位搞好內(nèi)控的關(guān)鍵因素之一是需要德才兼?zhèn)涞呢?cái)務(wù)管理人員。要提高對(duì)對(duì)內(nèi)控部門(mén)人員是否勝任職位的考察，以及注重其專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)技能的培養(yǎng)與提升，要定期對(duì)所有財(cái)務(wù)人員進(jìn)行像會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等方面知識(shí)的系統(tǒng)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，在培訓(xùn)考察的過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)每個(gè)財(cái)務(wù)崗位在工作過(guò)程中出現(xiàn)的漏洞，并且要其進(jìn)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的專(zhuān)門(mén)指導(dǎo)盡心盡責(zé)的解決每個(gè)財(cái)務(wù)人員在工作中遇到的問(wèn)題。另外，要重視財(cái)務(wù)崗位和提高其地位單位及待遇讓其責(zé)任和權(quán)益對(duì)等，給財(cái)務(wù)人員營(yíng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境。此外，單位要設(shè)置財(cái)務(wù)崗位的編制，在招聘財(cái)務(wù)崗位人員時(shí)，要進(jìn)一步完善招聘的各項(xiàng)要求，不僅要檢查其是否具備一個(gè)財(cái)務(wù)人員所具備的各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)能力，還要考量該招聘人員是否具有復(fù)合型人才趨勢(shì)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員來(lái)從事基層事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作。

（三）進(jìn)一步提升信息化內(nèi)部控制建設(shè)

基層事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控要進(jìn)一步細(xì)化各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的規(guī)章制度及其業(yè)務(wù)的流程，把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中包含的決策、執(zhí)行、監(jiān)督的三個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)有效合理的分離，并且把議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制和內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制進(jìn)一步加以完善; 強(qiáng)化內(nèi)控管理制度，建立健全管理制度、建立長(zhǎng)效管理機(jī)制，做到專(zhuān)人負(fù)責(zé)，確實(shí)保障制度的正常運(yùn)行，并且把單位內(nèi)部控制規(guī)范的落實(shí)工作形成常態(tài)化和規(guī)范化。

基層事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)有效的單位內(nèi)部控制管理制度，努力從單位和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部控制，結(jié)合本單位實(shí)際情況，制定一套有針對(duì)性的行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度;上級(jí)財(cái)政部門(mén)要把單位內(nèi)財(cái)務(wù)核、預(yù)、決算的系統(tǒng)建立聯(lián)系并且形成有效的數(shù)據(jù)接口，從而在工作中共享有效信息數(shù)據(jù)時(shí)減少差錯(cuò)，以便減輕財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)同時(shí)提高一定的工作效益。 除此之外，要進(jìn)一步進(jìn)行加強(qiáng)對(duì)軟件的開(kāi)發(fā)運(yùn)用， 市面上要鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)一款集預(yù)算、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)與決算管理一體化的多功能且實(shí)用性較強(qiáng)的平臺(tái)系統(tǒng)從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作交接的無(wú)縫銜接。

（四）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的有效手段，要保證內(nèi)控制度很好的實(shí)施，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)、內(nèi)審人員的相關(guān)職業(yè)培訓(xùn)，夯實(shí)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作。相關(guān)人員要注重職業(yè)素養(yǎng)的學(xué)習(xí)，不斷拓寬和夯實(shí)自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能。除此之外要加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力并且進(jìn)一步整合單位審計(jì)資源，提高審計(jì)監(jiān)督的整體效益。

建立完善的考評(píng)體系，強(qiáng)化內(nèi)控制度的責(zé)任追究。對(duì)于一些單位雖然已經(jīng)建立內(nèi)控的監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，但卻無(wú)法能得到及時(shí)有效的反饋，進(jìn)而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不能真正得以落實(shí)。此時(shí)就要借助財(cái)政審計(jì)部門(mén)的外部監(jiān)督。還有一些因人手少?zèng)]有遵行不相容職務(wù)相互分離原則，沒(méi)法設(shè)立內(nèi)控監(jiān)督體系的小單位，單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度也要財(cái)政審計(jì)部門(mén)進(jìn)行定期的監(jiān)督檢查，將相關(guān)人員實(shí)施內(nèi)部控制情況作為晉升獎(jiǎng)勵(lì)懲處等的依據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

由于我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度還處于起步階段， 要求基層行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)根據(jù)各自單位的實(shí)際情況，有針對(duì)性的解決問(wèn)題，要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)高度重視起來(lái)。提高財(cái)務(wù)管理水平，才會(huì)有利于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。基層事業(yè)單位要不斷完善和加強(qiáng)單位內(nèi)控制度加快內(nèi)控制度建設(shè)，控制模式進(jìn)一步科學(xué)化、規(guī)范化。因此必須提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重視程度。

（作者單位：芒市動(dòng)物疫病預(yù)防控制中心）