劉嵐 周鳳玲 王猛

【摘 要】隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的企業(yè)選擇信用銷售的方式來搶占市場，擴大市場規(guī)模。信用銷售最直接的正面影響就是增加產(chǎn)品的銷售量，但負面影響就是增加了應(yīng)收賬款的數(shù)額。由此對于大額的應(yīng)收賬款來說，應(yīng)收賬款管理在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中就顯得尤為重要。應(yīng)收賬款管理得好，能幫助企業(yè)在市場中站穩(wěn)腳步。若應(yīng)收賬款管理失當(dāng)，會出現(xiàn)應(yīng)收賬款過多占用企業(yè)資金的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的資金利用率低，償債能力低，壞賬損失風(fēng)險大等結(jié)果，從而影響企業(yè)的日常經(jīng)營和長期發(fā)展。本文以D煤業(yè)公司的應(yīng)收賬款管理分析為例，結(jié)合公司的實際狀況，發(fā)現(xiàn)其在應(yīng)收賬款管理中存在的不足，并提出了強化應(yīng)收賬款管理的意識，重視信用調(diào)查，控制應(yīng)收賬款的發(fā)生額度和制定合理的收款政策的措施。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款;周轉(zhuǎn)率;信用減值;壞賬準備

在信息時代的發(fā)展中，國外市場對國內(nèi)市場的沖擊，越來越多的煤炭企業(yè)采用信用銷售的方式來吸引客戶、擴大銷售。不可否認，信用銷售確實在增加銷售、減少存貨方面起到積極的作用，但是采用這種銷售方式會大大增加企業(yè)在資金方面的風(fēng)險。風(fēng)險性主要體現(xiàn)在賒銷所帶來的應(yīng)收賬款的增加。應(yīng)收賬款的收回是有一定時間要求的，如果收回的時間很晚或者不能足額收回款項的話，那么無論是長時間未收回導(dǎo)致的資金時間價值流失，還是應(yīng)收賬款收回數(shù)額的減少，都會影響企業(yè)的損益，增加管理成本和管理難度，由此帶來超額的壞賬也會影響企業(yè)的日常經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展。因此，本文從D煤業(yè)公司應(yīng)收賬款余額占流動資產(chǎn)比重大、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低、應(yīng)收賬款賬齡過大的三個角度入手，從企業(yè)缺乏風(fēng)險意識、部門間缺乏溝通以及管理水平待提高等成因進行分析，并相應(yīng)的從管理意識、信用調(diào)查、應(yīng)收賬款發(fā)生額度以及收賬策略四個角度提出公司加強應(yīng)收賬款管理的措施。希望通過這些措施，能縮短D煤業(yè)公司應(yīng)收賬款的收回時限，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?jié)摿Α?/p>

一、研究意義

應(yīng)收賬款是應(yīng)付單位未及時付款的一種賬務(wù)。應(yīng)收賬款的形成來源于商品的賒銷行為。為了減少滯銷，多數(shù)企業(yè)都會有發(fā)生一些賒銷業(yè)務(wù)。賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生的越多，企業(yè)收回足額應(yīng)收賬款的可能性會越來越小。因此，加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理迫在眉睫，提高企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平勢在必行。應(yīng)收賬款管理的意義：減少收回應(yīng)收賬款所需要的時間，加速企業(yè)資金的流動性;降低壞賬的發(fā)生的次數(shù)和金額，減少非必要的費用;控制因債務(wù)糾紛導(dǎo)致的客戶或者供應(yīng)商流失的現(xiàn)象，合理規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

二、影響應(yīng)收賬款管理的主要因素

（一）影響應(yīng)收賬款管理的外部環(huán)境因素

1.市場競爭。在商業(yè)競爭激烈以及供大于求的買方市場的大環(huán)境下，一些企業(yè)出于生存的考慮，盲目增加產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品在市場上的份額，超量采取賒銷的方式，使企業(yè)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)頻繁發(fā)生。然而，針對應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)增加的這一確實存在的現(xiàn)象，企業(yè)管理的節(jié)奏卻沒有跟上，應(yīng)收賬款管理存在很多疏漏和不足。

2.社會商業(yè)信用。我國實行市場經(jīng)濟體制，經(jīng)濟立法較為完善，這就為信用銷售打下了基礎(chǔ)。一方面，隨著人與人之間信用度的提升，人們開始嘗試賒銷，一些企業(yè)合理的賒銷會增加企業(yè)的銷售額，并且通過賒銷發(fā)現(xiàn)并積累更多的現(xiàn)有客戶以及潛在客戶。另一方面，也會存在一些不講信用、故意拖欠、帶有惡意意圖的企業(yè)，這種企業(yè)的存在不僅會影響賒銷企業(yè)的發(fā)展，也會對整個市場風(fēng)氣和市場秩序造成惡劣的影響。

（二）影響應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部環(huán)境因素

1.管理制度。企業(yè)的管理者往往將大量的精力消耗在日常的成本控制上，對現(xiàn)金的流出、流入有著很嚴格的審批管理制度，然而卻很少花精力在賒銷制度的管理上來。在進行賒銷前沒有對賒銷對象的信用情況進行相應(yīng)的調(diào)查和了解，加大資金收回的難度。在賒銷后，也沒有及時派遣相關(guān)人員對賬款進行追討，導(dǎo)致一些非必要出現(xiàn)的壞賬損失。

2.企業(yè)各職能部門的關(guān)系。重視企業(yè)各職能部門的溝通與合作。提高財務(wù)部、倉管部和銷售部三者的聯(lián)系度，減少因溝通不足而造成的工作脫節(jié)，強化風(fēng)險意識。條件允許的可適當(dāng)增加相關(guān)部門，把職能部門的融合度提高，及時整理應(yīng)收賬款數(shù)額、賬齡情況，提高應(yīng)收賬款管理質(zhì)量。

三、D煤業(yè)公司應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

D煤業(yè)公司以生產(chǎn)加工銷售煤炭、電力以及熱力為主。公司根據(jù)積極調(diào)整與時代變化、政策偏好相融洽的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以煤炭為基礎(chǔ)的同時也大力的開發(fā)一些非煤炭產(chǎn)業(yè)。將公司發(fā)展帶至化工、器材、磁材等各種不同領(lǐng)域，豐富了企業(yè)的業(yè)務(wù)形態(tài)，是企業(yè)的發(fā)展更具可塑性和張力。D煤業(yè)公司現(xiàn)有煤炭產(chǎn)能4000多萬噸，2010年達到8000萬噸。值得關(guān)注的是企業(yè)憑借優(yōu)質(zhì)的無煙煤，成為我國無煙煤走向世界的領(lǐng)頭羊。由于對市場競爭的激烈加劇以及公司內(nèi)部的管理不當(dāng)，在公司生產(chǎn)經(jīng)營中應(yīng)收賬款管理存在漏洞和缺陷，如果公司不在應(yīng)收賬款方面加強相關(guān)的管理，就會造成各種阻礙，壓縮公司以后的發(fā)展空間。

四、D煤業(yè)公司應(yīng)收賬款的問題及原因

（一）應(yīng)收賬款存在的問題

1.應(yīng)收賬款余額占流動資產(chǎn)比重大。D煤業(yè)公司為了擴大市場規(guī)模，提高市場占有率，增加產(chǎn)品銷售量，放寬了信用政策，在資金回籠上給予客戶信用額度和較長的賒銷期限。公司近3年來期末應(yīng)收賬款余額占期末流動資產(chǎn)的水平比率呈先上后下的明顯波動。從3年的數(shù)據(jù)看，2015年的公司水平比率達到了峰值，公司就要對應(yīng)收賬款的管理做出相應(yīng)的計劃和調(diào)整。2016年比2015年應(yīng)收賬款余額占流動資產(chǎn)比例下降了9.98個點，降幅達到29.%。從這3年看，除了2015年公司水平較高以外，但是由于2016年應(yīng)收賬款下降的絕對數(shù)額不大，所以這種下降的幅度仍然不是較為理想的狀態(tài)，有隨時突增的可能性，這就意味著期末應(yīng)收賬款余額占期末流動資產(chǎn)比率過高。那么由此就會導(dǎo)致公司流動資金緊張，資金使用率低，短期償債能力低。這將嚴重影響到公司在現(xiàn)金方面的周轉(zhuǎn)以及公司可持續(xù)發(fā)展。

2.應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率低。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是流動資產(chǎn)的一個重要考核標(biāo)準。高的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率能保證企業(yè)的現(xiàn)金流量在一個可供企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的區(qū)間里。公司在3個年度的周轉(zhuǎn)率整體下降趨勢比較明顯，下降幅度先陡后緩，說明周轉(zhuǎn)率下降的趨勢需要得到更有效的控制。其次，3年間的周轉(zhuǎn)天數(shù)持續(xù)上升，且上升趨勢先陡后緩，未來的周轉(zhuǎn)天數(shù)還有上升的可能。將以上兩個重要指標(biāo)結(jié)合起來看，周轉(zhuǎn)天數(shù)和周轉(zhuǎn)率呈現(xiàn)一個規(guī)律的變動方向，即反向變動的狀態(tài)。無論是從周轉(zhuǎn)率還是周轉(zhuǎn)天數(shù)，都說明了D煤業(yè)公司在應(yīng)收賬款管理方面存在很大的疏漏和不足?？偟膩碚f，D煤業(yè)公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率處于一個逐年下降的走勢，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也在逐年增加，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率相較同行業(yè)而言處一個比較低的狀態(tài)，且未來與同行業(yè)的差距有逐漸擴大的趨勢。這些數(shù)據(jù)說明該公司無論是在應(yīng)收賬款收回速度還是應(yīng)收賬款的收回質(zhì)量上都比不上行業(yè)的平均水平，且從公司的逐年情況來看也是一年不如一年，因此公司必須在內(nèi)部采取一些措施，加強應(yīng)收賬款的管理，控制應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的下降和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的提高的情況，盡量使周轉(zhuǎn)率能有所提高，積極的從各方面調(diào)整應(yīng)收賬款管理，靠近并追上行業(yè)水平。

3.應(yīng)收賬款賬齡過大。企業(yè)給合作方提供的賒銷期限越長，或者說是欠款方未給出明確付款時限，就意味著這筆應(yīng)收款收回的機會就越低。從D煤業(yè)公司2016年的應(yīng)收賬款賬齡分析來看，有約3/4的應(yīng)收賬款賬齡較短，但仍有1/4以上的應(yīng)收賬款賬齡過長，存在一定風(fēng)險的風(fēng)險，所以必須加強應(yīng)收賬款的管理。

（二）應(yīng)收賬款管理存在問題的原因

1.公司風(fēng)險意識的缺失。D煤業(yè)公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)持續(xù)下降，并一直處于煤炭行業(yè)的落后狀態(tài)。這種狀態(tài)于2016年底更為嚴重，在2016年度周轉(zhuǎn)率創(chuàng)造了3年的最低值，低至5.18次，并且與行業(yè)的差距也拉到3年最大，差值達到9.76次。導(dǎo)致這種局面的原因在于公司缺乏風(fēng)險意識。公司面對行業(yè)競爭以及產(chǎn)能過剩的危機，為了搶占更多的市場，增加銷售額，盲目賒銷，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。上到管理層，下達各個執(zhí)行部門，乃至每個員工，都要培養(yǎng)風(fēng)險意識，減少未及時足量收回應(yīng)收款給公司帶來經(jīng)濟損失，加強公司資金的收回及利用，保證能維持公司正常生存發(fā)展所需的資金流動程度。

2.部門與部門之間缺乏溝通。D煤業(yè)公司2016年度3年以上的應(yīng)收賬款賬齡占比5.13%，雖然看百分比不算很大，但是我們就絕對數(shù)額看，這部分應(yīng)收賬款價值達到了210017萬元，由此可能到來的壞賬損失達到了18660萬元，價值大，應(yīng)該受到各個部門的重視。但D煤業(yè)公司財務(wù)部與銷售部的契合度不夠，各干各的，財務(wù)部只負責(zé)記賬，銷售部只注重銷售，而追賬的工作卻無人管理。財務(wù)部不主動向銷售部提供購貨單位的欠債情況，銷售部也不幫忙追賬，出現(xiàn)兩個部門間相互推脫責(zé)任的現(xiàn)象。此外，造成這種狀況的一部分原因在于沒有中間部門來加強銷售部和財務(wù)部的聯(lián)系。

3.應(yīng)收賬款的管理水平待提高。企業(yè)管理者在重視銷售業(yè)績的情況下往往會忽略應(yīng)收賬款對企業(yè)經(jīng)營的重要性，沒有意識到應(yīng)收賬款增加給公司帶來的后果，沒有對管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德進行評估，導(dǎo)致個別業(yè)務(wù)人員盲目的完成目標(biāo)銷售額，忽視應(yīng)收賬款的收回環(huán)節(jié)，追賬不及時，經(jīng)常性的造成呆賬、壞賬，損害公司利益。

五、D煤業(yè)公司強化應(yīng)收賬款管理的策略

（一）強化應(yīng)收賬款的管理意識。首先，建立專門的部門，即信用管理部門。其次，召開主題為“建立應(yīng)收賬款管理基本意識”的會議或培訓(xùn)班，主要就管理層和普通職員分批次進行繼續(xù)教育以及管理意識的培養(yǎng)。就具有較高管理水平和知識接受能力的管理層來說，公司要跟精確的在會議或者培訓(xùn)會上闡明應(yīng)收賬款管理的重要性、必要性以及應(yīng)收賬款管理的幾大著手點，然后要求管理層就著本公司實際情況對應(yīng)收賬款的具體管理措施進行一個擬定，隨后定期根據(jù)實施情況對相關(guān)措施進行及時的調(diào)整和修訂，定期最好是以季度。就知識及管理意識相對欠缺的普通職員來說，按每年一次進行以“應(yīng)收賬款管理知識有獎競賽”為主題的大會，以大會開展的形式來調(diào)動員工全員參與應(yīng)收賬款管理的積極性，切實的培養(yǎng)和增加普通職員的應(yīng)收賬款管理知識，讓普通的銷售人員在業(yè)務(wù)銷售的起點就盡量從主觀意識上對應(yīng)收賬款的發(fā)生業(yè)務(wù)量就行之有效的拿捏。

（二）重視信用調(diào)查。2014年-2016年，賬齡在3年以上的應(yīng)收賬款數(shù)額達到了21002萬元，說明應(yīng)收賬款應(yīng)該得到管理和控制，這就要求企業(yè)應(yīng)該重視信用調(diào)查程序。在客戶有賒銷意向時，企業(yè)要及時準確地對客戶的信用度進行調(diào)查和分析。D煤業(yè)公司應(yīng)增設(shè)信用管理部門，專門負責(zé)信用管理制度的制定與管理。信用管理部門能有效的指導(dǎo)銷售部的日常工作對于生產(chǎn)經(jīng)營狀況良好的、持有一定的現(xiàn)金金額、按時履行債權(quán)人償債義務(wù)、銀行各項借貸業(yè)務(wù)正常、信譽較好、市場影響力大、以及重視企業(yè)形象的客戶來說，他們多大是不愿意以損失市場信譽為代價而拖欠賒銷企業(yè)貨款的，所以在銷售中，可以對這類客戶進行賒銷額度較大、時限較長的業(yè)務(wù)。相反，對于生產(chǎn)經(jīng)營狀況差的、現(xiàn)金持有量有限、償債能力低、銀行各項借貸業(yè)務(wù)異常、信譽不佳的客戶來說，他們拖欠賒銷企業(yè)貨款的可能性就較上一類客戶大，所以在銷售中，就應(yīng)該嚴格的減少或賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)生額度，采用較為緊張的信用政策。需要注意的是，在企業(yè)的應(yīng)收賬款管理中還需加強部門間的溝通與合作。銷售部門、財務(wù)部門以及信用管理部門應(yīng)緊密有效的配合起來加強應(yīng)收賬款的管理工作。信用管理部門在銷售部和財務(wù)部中起著橋梁的作用。信用管理部以客戶的信用檔案或數(shù)據(jù)庫為依托指導(dǎo)銷售部門的銷售。財務(wù)部負責(zé)記錄客戶的付款情況，并主動定期的將存在拖欠情況的購貨單位或個人向信用管理部匯報，信用管理部及時把將拖欠情況進行分析，重新更新并調(diào)整原有的信用檔案或數(shù)據(jù)庫用來指導(dǎo)未來銷售部門的銷售。

（三）控制應(yīng)收賬款的發(fā)生額度。2014-2016年的企業(yè)水平比率均在26%以上，2015年同期增長了97555萬元，增幅35.84%，2016年同期降了2838萬元，降幅為0.88%，降幅不大。公司本身的應(yīng)收賬款基數(shù)大，再加之其2015年的增長率遠遠大于了2016年的降幅，說明公司要積極控制應(yīng)收賬款的發(fā)生額度以及發(fā)生次數(shù)。要想將賒銷額度控制在一定合理范圍之內(nèi)，首先就要找到這個合理范圍是什么，公司的管理層和各級部門應(yīng)聯(lián)合起來商定年賒銷額占主營業(yè)務(wù)收入的合理比例是多少，具體的，今年的比例可以根據(jù)前一年或前幾年的一個整體趨勢或狀況來確定。其次，合理賒銷比例的執(zhí)行也必是有效的，銷售人員不能單純的為了業(yè)績在具體的執(zhí)行中脫離或遠離制定的標(biāo)準。最后，在不得不通過賒銷的方式來解決市場競爭等問題時，D煤業(yè)公司也要多方面考慮，盡量采取商業(yè)折扣或者現(xiàn)金折扣分銷售方式來吸引顧客，不冒然進行大量賒銷活動。

（四）制定合理的收款策略。這是發(fā)生應(yīng)收賬款之后采取的措施，2016年的應(yīng)收賬款賬齡集中在一年以內(nèi)比較多，但仍有26.99%價值約111250萬元的應(yīng)收賬款賬齡超過一年的時限，從絕對數(shù)額看3年以上應(yīng)收賬款價值達到了21008萬元，由此可能到來的壞賬損失達到了18661萬元，價值大，結(jié)合應(yīng)收賬款的賬齡的結(jié)構(gòu)進行分析，完善對賬款的收款策略。對于2016年的應(yīng)收賬款賬齡主要集中在一年以內(nèi)，公司可以采用較為溫和的收賬方式，比如電話溝通，委派專職人員進行協(xié)商等，這樣能在維持與客戶的良好合作關(guān)系的基礎(chǔ)上最大程度的減輕發(fā)生壞賬的可能。針對3年以上這個時限相對長的應(yīng)收賬款來說，要保持跟強硬的態(tài)度，例如委托代理機構(gòu)收賬或通過法律訴訟達到收賬目的等。在收賬過程中，企業(yè)需要做好收賬成本和收回金額的權(quán)衡。收賬過程中的通訊費、差旅費、訴訟費、委托費以及敗訴應(yīng)承擔(dān)的法律費用等都需要提前做好評估，不能發(fā)生收賬費用大于收回金額的情況。

六、研究結(jié)論

公司的應(yīng)收賬款管理在實踐操作中可能也會有所偏離。由此，本文整理出企業(yè)應(yīng)收賬款管理的要點。首先，事先管理要做好信用調(diào)查和應(yīng)收賬款管理。從提高公司管理者對應(yīng)收賬款管理的意識著手，以市場調(diào)查為基礎(chǔ)，將應(yīng)收賬款的發(fā)生額度控制在合理范圍之內(nèi)，并謹慎的對壞賬做出評估，降低企業(yè)的各種風(fēng)險。然后是收款管理，重點通過應(yīng)收賬款賬齡分析，做好收款策略的分析管理。除此，通過部門間的合作，做好應(yīng)收賬款的催收工作。其次，加強應(yīng)收賬款管理，無論是對于企業(yè)自身來說還是煤炭行業(yè)來說都具有積極意義。在日益激烈的市場競爭中，D煤業(yè)公司通過以上加強應(yīng)收賬款的措施不僅能提高資金使用率，還能提高資金的變現(xiàn)能力，讓公司有更多的可用的閑置資金用于投資或其他方面，使公司的發(fā)展更具有可塑性。

【參考文獻】

[1] 池國華：《財務(wù)報表分析》，清華大學(xué)出版社，2017年5月，P78-P80

[2] 龍敏：《財務(wù)管理》，中國人民大學(xué)出版社，2015年8月，P15-P21

[3] 財政部會計資格評價中心：《初級會計實務(wù)》，中國財經(jīng)出版社傳媒集團，2018年5月，P117-P123

[4] 劉娟：《中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的問題及對策研究》，現(xiàn)代營銷學(xué)苑版，2016年3，P73-P88

[5] 嚴峻偉、黃長青、曾憲法：《應(yīng)收賬款資產(chǎn)管理及證券化實務(wù)》，復(fù)旦大學(xué)出版社，2016年9月，P132-P141