田宇航 王穎馳

摘 要：目前在受市場環(huán)境多變和新冠疫情的沖擊下，傳統(tǒng)的百貨行業(yè)面臨著經(jīng)營的新瓶頸。當前百貨行業(yè)與眾多傳統(tǒng)的行業(yè)一樣，需要面臨轉(zhuǎn)型，眾多百貨行業(yè)如何提升獲利空間以及如何實現(xiàn)百貨公司企業(yè)價值的最大化，是各個百貨公司共同關(guān)注的問題和焦點。而且預算管理能夠合理配置百貨公司的資源，預測其經(jīng)營和收支情況，所以實行全面預算管理已經(jīng)成為了百貨公司加強內(nèi)控的重中之重。不過目前百貨公司傳統(tǒng)的全面預算管理的弊端逐漸顯現(xiàn)，本文從價值鏈的角度對傳統(tǒng)百貨公司全面預算進行優(yōu)化，為我國百貨行業(yè)實行以價值鏈為導向的全面預算提供可參考的依據(jù)。

關(guān)鍵詞：價值鏈;全面預算管理;百貨公司

一、相關(guān)理論概述

1.價值鏈理論

價值鏈理論是由邁克爾·波特所提出的，它主要是由于存在著異同關(guān)系的一個企業(yè)從事生產(chǎn)或經(jīng)營等各項活動組織所構(gòu)成的一個價值創(chuàng)造的動態(tài)化過程。價值鏈理論是內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈兩部分組成。而所謂的外部價值鏈主要是泛指同一個競爭對手、供應商和顧客三者之間所存在的一種聯(lián)系，進而又對此劃分為縱向價值鏈和橫向價值鏈。橫向價值鏈主要是把自己的競爭對手之間的關(guān)系進行分析和比較，進而分析出企業(yè)所具有競爭優(yōu)勢和劣勢，進而促進企業(yè)高質(zhì)量的發(fā)展?？v向價值鏈主要是分析企業(yè)與供應商以及顧客之間的關(guān)系，進而對價值鏈做好優(yōu)化和管理，以提高與供應商、客戶的信息溝通以及物資傳遞的效率。而所謂的內(nèi)部價值鏈是指在產(chǎn)品生命周期，各項作業(yè)由貫穿其整個內(nèi)部而組成，包括產(chǎn)品的研發(fā)設計、原材料的物資采購、產(chǎn)品生產(chǎn)制造、銷售及售后服務。

2.全面預算管理理論

全面預算管理是指運用戰(zhàn)略的理論把企業(yè)的經(jīng)營目標和長遠的戰(zhàn)略目標相結(jié)合，在一定時期內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)狀，通過編制預算的方式，對當前的企業(yè)經(jīng)營狀況進行預估，進行全方位的分析和做預算，以規(guī)劃出下一步的未來發(fā)展狀態(tài)，并且根據(jù)此預算進行嚴格的執(zhí)行和監(jiān)督以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標和戰(zhàn)略的長遠目標。

3.基于價值鏈的全面預算管理分析

基于價值鏈的全面預算管理是以優(yōu)化價值鏈為指引，以成本管控為抓手，以價值創(chuàng)造為目標，通過利用戰(zhàn)略分析、價值鏈分析和成本動因分析等工具，促進企業(yè)提升核心競爭力以及實現(xiàn)戰(zhàn)略聯(lián)盟價值增值的一種成本管理工具。

（1）內(nèi)部價值鏈分析

所謂的內(nèi)部價值鏈分析主要是對企業(yè)自身的產(chǎn)品進行重點分析，產(chǎn)品本身的設計、生產(chǎn)和銷售這一系列的過程中所形成的增值作業(yè)，對在這一作業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的影響成本的因素加以控制。

（2）外部價值鏈分析

所謂的外部價值鏈分析分為兩部分即橫向和縱向分析。一方面，橫向價值鏈分析是把企業(yè)與行業(yè)競爭對手進行分析，這樣可以幫助企業(yè)根據(jù)自身的差異定位市場，以突顯自身的競爭優(yōu)勢，只有對自己的競爭對手有了充分的了解，結(jié)合自身的優(yōu)勢才可以立足市場，以避免陷入低成本競爭中。另一方面，所謂的縱向價值鏈是了解供應商以及客戶的情況，從而結(jié)合自身，來判定企業(yè)在整個行業(yè)中的定位，通過對企業(yè)的外部價值鏈分析可以迅速找出增值業(yè)務，選擇與本公司匹配的供應商和分銷商，從而促進企業(yè)能夠迅速的定位市場，降低成本實現(xiàn)價值最大化。

二、全面預算管理與價值鏈管理結(jié)合的必要性

1.傳統(tǒng)全面預算管理存在的問題

本文把A百貨公司作為案例研究對象，經(jīng)研究和分析后發(fā)現(xiàn)，A百貨公司在2013年就開始實施預算管理，是為了減少該公司的經(jīng)營成本以獲取更多的經(jīng)營利潤而為此制定了相關(guān)的預算管理制度。但對此在進行深入調(diào)查和分析中，A百貨公司的預算管理在編制和執(zhí)行中存在很多不足之處，具體問題如下：

（1）預算目標的短視化

企業(yè)在編制全面預算管理的目標時需要綜合考慮市場環(huán)境的變化以及自身的全面預算管理的能力，從而制定出持續(xù)增長的戰(zhàn)略目標。通過對A百貨公司的預算管理的深入調(diào)查研究，A百貨公司缺乏長遠的戰(zhàn)略目標，僅以短期利潤為目標，忽略了對企業(yè)價值鏈的分析、忽略了外部市場環(huán)境。通過調(diào)研A百貨公司的全面預算管理是由部門進行編制，在進行編制時，各個部門首先考慮的是本部門各自的利益，而編制預算的直接目的是為了節(jié)約公司的成本，成本得到有效的控制，這樣編制會因部門利益引起各個部門之間的矛盾。在編制預算過程中是由各個部門主管進行負責編制，而部門的其他成員參與程度不夠，所以制定的全面預算很具有片面性，只是反映某一個部門的預算狀況。這樣的編制方式只是著重眼前的利潤，片面追求利潤最大化，這樣就會導致企業(yè)在選擇承接項目時會錯失很多優(yōu)質(zhì)的項目。在編制企業(yè)預算目標時過于注重企業(yè)眼前的利益而忽略公司的長遠戰(zhàn)略發(fā)展，這樣會不利于企業(yè)的發(fā)展。

（2）預算組織機構(gòu)設置不完善

通過對A百貨公司的調(diào)研，公司的預算編制和方案的最終決策權(quán)和解釋權(quán)是歸總經(jīng)理辦公室所有。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，A百貨公司在編制預算時，首先，缺乏全員參與性，只是相關(guān)部門的管理人員參與進來，而其他人員并沒有積極參加到這個編制當中，他們只是負責按規(guī)章制度執(zhí)行;其次，預算執(zhí)行缺乏靈活性，在執(zhí)行預算時，非常死板，這樣導致A百貨公司根本無法做到預算管理的全面性;最后，在預算的執(zhí)行過程中，A百貨公司沒有設置專門的監(jiān)管機構(gòu)，同時也缺少負責預算管理結(jié)構(gòu)，在對預算執(zhí)行相應控制時，只是對公司的預算內(nèi)資金進行控制，而忽略了對預算外的成本費用的審批、權(quán)限和流程的規(guī)定。在預算執(zhí)行的過程中會存在相應的偏差?？傊?，該公司的預算管理過于形式化。

（3）預算指標過于注重財務指標

A百貨公司在對預算進行編制時，預算指標首要考慮財務指標。未將非財務指標納入預算管理考慮的范圍，以銷售部門為例，在編制預算時主要考慮銷售預算量、銷售收入費用的預算等這些具體的財務指標，但是卻忽略了品牌的知名度、顧客的滿意度以及供應商的匹配度等，這些因素并不能運用合理的方式制定出相匹配的形式存在，并難以在財務指標中表現(xiàn)出來，無法量化。所以，用當前A百貨公司使用的預算指標去衡量企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀會過于片面，不客觀。其預算的制定與實施未能實現(xiàn)全面的管理與控制，所展開的預算管理存在不科學性，容易脫離企業(yè)的戰(zhàn)略方向。

（4）公司各個作業(yè)中心人為地割裂

A百貨公司的傳統(tǒng)預算在編制時分財務和經(jīng)營兩個模塊。預算編制的基礎是各個部門，把最終的責任追溯到相應的部門。這樣把整個的作業(yè)流程割裂，會增加預算編制時難度，會把作業(yè)流程和預算之間不匹配，會影響到預算的最終效果，難以實現(xiàn)資源的有效配置。

2.應用價值鏈全面預算管理的必要性

傳統(tǒng)的全面預算的編制是把各個部門作為責任中心，但是這樣把原本聯(lián)系很密切的各個部門人為給劃分開。價值鏈與全面預算管理相結(jié)合運用到企業(yè)中可以補足這一短板。基于價值鏈的全面預算是以每個作業(yè)為中心進行預算的編制和執(zhí)行，把每個作業(yè)間的聯(lián)系得以加強。運用價值鏈分析的方法，對公司內(nèi)外部的價值鏈進行分析，從價值鏈的視角出發(fā)，對公司的全面預算管理的體系構(gòu)建進行重建和調(diào)整，對每個作業(yè)進行分析，把最終的責任歸于到每一個作業(yè)成本當中，能夠更精準地分析出那部分流程需要進行優(yōu)化，進而提高資源的合理配置，有效降低成本，實現(xiàn)價值最大化。所以本文以A百貨公司的全面預算為例進行分析并站在基于價值鏈的視角上進行分析和優(yōu)化，所體現(xiàn)出的相關(guān)優(yōu)勢具體如下：

（1）可以加強A百貨公司內(nèi)外部各項活動的聯(lián)系

在企業(yè)的內(nèi)外部的發(fā)展中會受到大環(huán)境和其他很多因素的影響和制約，價值鏈視角下的全面預算是根據(jù)價值鏈的節(jié)點把預算信息進行相應的傳遞，進而協(xié)調(diào)各個部門內(nèi)外的工作。這樣可以促進企業(yè)資源的高效利用。同時對于企業(yè)的相關(guān)系統(tǒng)，如：資金流、物流、信息流的運行效率也得到提高，進而使得A百貨公司的資源得以全面規(guī)劃。

（2）可以提高A百貨公司預算的準確性

一方面，結(jié)合價值鏈的全面預算在編制預算時不僅只關(guān)注財務指標，還綜合考慮企業(yè)的非財務指標，比如：戰(zhàn)略目標、客戶的需求、內(nèi)部業(yè)務流程等，并把這些因素納入到績效的管理中。另一方面，編制預算時獲取的由下游向上游的縱向價值鏈的信息以及生產(chǎn)同類或替代品的企業(yè)之間的信息進行合理且有效的整合集成，進而形成一個透明的信息集成網(wǎng)絡系統(tǒng)，進而有效的進行信息傳遞，這樣大大提高了全面預算管理的準確率，縮小了預算目標和實際實現(xiàn)目標的差距。

（3）有利于實現(xiàn)A百貨公司利益最大化和長期發(fā)展

一方面，因為引入價值鏈則全面預算會被分割為增值活動和非增值活動，這樣可以有效地實現(xiàn)資源的配置。因為引入價值鏈后是根據(jù)價值鏈的節(jié)點來進行分析，這樣會對關(guān)鍵的環(huán)節(jié)進行有效監(jiān)督和控制。同時價值鏈的引入也可以更好地協(xié)調(diào)各個主體之間的利益關(guān)系，進而促進企業(yè)的健康發(fā)展以獲取利益的最大化。另一方面，價值鏈的引入全面預算管理從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的角度出發(fā)，從縱向、橫向、內(nèi)部價值鏈分析進而掌握預算期內(nèi)的市場狀況、企業(yè)內(nèi)部以及此行業(yè)的動態(tài)等。對于上下游企業(yè)及顧客之間的關(guān)系給予重視，避免出現(xiàn)短視行為，利于企業(yè)長期穩(wěn)步發(fā)展。

三、基于價值鏈視角構(gòu)建全面預算管理的對策建議

通過對A百貨公司的調(diào)研和分析，以及針對A百貨公司傳統(tǒng)預算管理中存在的相關(guān)問題和價值鏈的特點，在對A百貨公司的全面預算管理進行優(yōu)化時，可以從以下三個方向著手：

1.預算編制內(nèi)容方向

首先，A百貨公司傳統(tǒng)的全面預算管理的預算指標的編制從價值鏈的視角考慮，忽略了非財務的指標，過于注重財務指標的考慮;其次，A百貨公司采取的預算編制方法偏離了編制的原則，一般的企業(yè)采取“自上而下”原則進行編制，自上而下、自下而上的溝通和修改，形成最終的預算，然后逐級下達給各個預算責任單位進行執(zhí)行。結(jié)合價值鏈的視角分析，在進行預算編制時A百貨公司需要綜合考慮所涉及的上下游公司和公司中各個部門之間存在的相關(guān)聯(lián)系。根據(jù)從獲取的有關(guān)上下游企業(yè)有效數(shù)據(jù)和信息中進行分析，制定出銷售部門的預期銷貨量、供貨量，以減少公司的產(chǎn)品庫存，合理有效配置資源。當前受疫情的影響，市場經(jīng)濟蕭條，居民消費水平偏低以及當前的消費模式，導致百貨公司發(fā)展并不景氣，營業(yè)額下降，利潤較低。在此期間，A百貨公司整合自己的銷售信息與其他同行業(yè)的企業(yè)的銷售數(shù)據(jù)進行比較和分析預測當前百貨公司的銷售趨勢，并基于此來調(diào)整自身的預算量。與此同時，價值鏈的引入，對于A百貨公司的銷售部部門可以更好地了解其庫存情況，便于結(jié)合市場行情來預測市場的供需量。

2.企業(yè)的制度建設方向

第一，針對當前企業(yè)考慮把價值鏈引入到企業(yè)中，先對其加強管理層面的認識，讓管理層認識到價值鏈的理念，以及把價值鏈引入到全面預算管理中為企業(yè)帶來的優(yōu)越性，使得加強對戰(zhàn)略層面的管控。管理層認可并且接受了價值鏈的理念，會促進公司員工層面對價值鏈的認識和了解，從而會促進全面預算管理的落實和應用。

第二，引入價值鏈的概念后，企業(yè)需要制定相關(guān)概念的培訓方案，加強對管理層的認知的培訓，這樣便于價值鏈融合到全面預算管理的認知傳遞到員工思想中的首要條件。在具體的實施過程中，為了利于培訓的順利開展以及達到理想的效果，同時企業(yè)需要制定合理且有效的績效考核制度。把對預算的評價結(jié)果作為依據(jù)來判定員工的工作情況，從工作的質(zhì)量、數(shù)量和態(tài)度三方面進行考核，制定出合理的獎罰機制。引入績效理念，把績效和工資、崗位掛鉤，以提高員工的工作效率。

第三，利用內(nèi)部控制加大對預算管理的監(jiān)督，明確每位員工職責，嚴格加強對員工的行為規(guī)范，縮小與計劃的工作進度，促使全面預算得以保證實施。

3.引入信息化的建設方向

對于企業(yè)在經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的相關(guān)數(shù)據(jù)和有效信息，在進行全面預算編制時需要進行整合，但是由于企業(yè)在發(fā)展的過程中企業(yè)規(guī)模在擴大，業(yè)務范圍涉及越廣，相應的數(shù)據(jù)和相關(guān)所需信息變得冗雜。而在以價值鏈為視角進行其全面預算的編制時，加大了對數(shù)據(jù)的收集工作以及加工的復雜程度和難度。在當前，各個行業(yè)中的公司最常用以及最實用的財務共享服務平臺為ERP系統(tǒng)，企業(yè)可以通過此系統(tǒng)從不同的角度進行對預算指標的設置并運用到新的預算管理當中。由于信息化的發(fā)展減少了公司的人員數(shù)量，但這樣卻提高了信息處理數(shù)據(jù)信息的效率和準確性。并且在這個大的市場環(huán)境中企業(yè)會受影響，會處于周期性的變動狀態(tài)，但為了做好對公司的全面預算的管理，需要加強對此系統(tǒng)的合理性和適用性的保護并加大對系統(tǒng)其他相關(guān)功能的開發(fā)，滿足現(xiàn)實預算管理的要求。

四、總結(jié)

本文主要是從價值鏈的視角出發(fā)，對A百貨公司一直實行的全面預算進行研究和分析，找出當前A百貨公司全面預算存在的不足之處以及提出一些相關(guān)建議。引入價值鏈，站在價值鏈的視角上對A百貨公司的全面預算管理進行優(yōu)化，一方面，加強了對A百貨公司的經(jīng)營管理的水平，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化;另一方面，為我國其他企業(yè)實行以價值鏈為導向的全面預算管理體系提供可參考的依據(jù)。但把價值鏈引入到全面預算管理仍在更深一步的研究，還停留在研究尚未成熟的階段，所以企業(yè)在實施價值鏈的全面預算管理時仍需要結(jié)合自身實際的情況。

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作者簡介：田宇航（1996- ），女，漢族，河南駐馬店人，碩士在讀，財務會計理論與實務;王穎馳（1978- ），女，滿族，吉林琿春人，碩士，教授，主要研究方向：財務會計理論與實務