王秀琴

【摘? 要】在兩種計(jì)價(jià)模式并存的情況下，工程結(jié)算的審計(jì)依據(jù)容易混淆，如何開展審計(jì)工作，是現(xiàn)階段亟待解決的問題。論文在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，分析了兩種計(jì)價(jià)模式的本質(zhì)區(qū)別和內(nèi)在聯(lián)系，對(duì)當(dāng)前的審計(jì)策略進(jìn)行研究，并運(yùn)用實(shí)例，為竣工結(jié)算的審計(jì)工作提供具體的辦法和對(duì)策。

【Abstract】In the case of the coexistence of two pricing modes， the audit basis of engineering settlement is easy to be confused. How to carry out audit work is an urgent problem to be solved at this stage. On the basis of summarizing practical experience， this paper analyzes the essential differences and internal relations between the two pricing modes， studies the current audit strategies， and uses examples to provide specific methods and countermeasures for the audit work of completion settlement.

【關(guān)鍵詞】計(jì)價(jià)模式;竣工結(jié)算;工程審計(jì);對(duì)策

【Keywords】pricing mode; completion settlement; engineering audit; countermeasures

【中圖分類號(hào)】F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）11-0128-03

1 引言

竣工結(jié)算的審計(jì)是一項(xiàng)十分重要的工作，它直接關(guān)系到甲乙雙方的經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)審計(jì)的竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價(jià)的依據(jù)，也是建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的主要資料，在工程建設(shè)中起著舉足輕重的作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工程造價(jià)的計(jì)算方法由政府定價(jià)逐步過渡到市場(chǎng)定價(jià)，工程結(jié)算的方式也隨之改變，由定額計(jì)價(jià)向工程量清單計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)變。但由于實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)，投標(biāo)單位需要按照自己的企業(yè)定額自主報(bào)價(jià)，目前大部分施工企業(yè)不具備編制企業(yè)定額的能力，全國(guó)絕大部分地區(qū)在使用工程量清單計(jì)價(jià)時(shí)，仍然參考定額計(jì)價(jià)的模式。兩種計(jì)價(jià)模式并存，工程結(jié)算的審計(jì)工作變得更為復(fù)雜，準(zhǔn)確把握二者的內(nèi)在聯(lián)系與本質(zhì)區(qū)別，是工程審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2 現(xiàn)階段竣工結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題

2.1 不平衡報(bào)價(jià)

為滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，2013年國(guó)家頒布《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》，改變了過去量?jī)r(jià)合一的定額計(jì)價(jià)模式，實(shí)行了“量?jī)r(jià)分離”，由招標(biāo)人提供工程量清單，投標(biāo)人根據(jù)自身的技術(shù)和管理水平，按照競(jìng)爭(zhēng)策略的要求自主報(bào)價(jià)，業(yè)主擇優(yōu)定標(biāo)。實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)的招標(biāo)工程，通常采用固定單價(jià)合同，在工程結(jié)算時(shí)工程量可以按實(shí)調(diào)整，單價(jià)不允許調(diào)整，投標(biāo)企業(yè)最有可能采用不平衡報(bào)價(jià)，即在確定綜合單價(jià)時(shí)，充分考慮可變動(dòng)的工程量，提高今后發(fā)生概率高的暫定工程單價(jià)，在總價(jià)不變的情況下策略性地報(bào)價(jià)。

總結(jié)近年來工程結(jié)算審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)“量?jī)r(jià)分離”帶來的“量?jī)r(jià)不吻合”問題十分突出，下面僅舉一例說明：2018年5月河南省某化工企業(yè)采用工程量清單招標(biāo)，固定單價(jià)合同，其中招標(biāo)人提供的工程量清單中土方工程量4500m3，投標(biāo)人根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)預(yù)計(jì)土方工程量后期會(huì)增加，投標(biāo)土方單價(jià)68.15元/m3，比實(shí)際定額單價(jià)44.73元/m3多23.42元/m3，在實(shí)際施工中，由于基礎(chǔ)底部出現(xiàn)了暗河，只有繼續(xù)向下開挖，土方工程量增加到5100m3，僅土方一項(xiàng)造價(jià)多算11.94萬元。與此同時(shí)，投標(biāo)人對(duì)于后期施工中工程量有可能減少的砌筑工程、防水工程，降低投標(biāo)報(bào)價(jià)，這樣在總價(jià)不變的情況下，通過抬高或減低單價(jià)，達(dá)到低價(jià)中標(biāo)高價(jià)結(jié)算的目的，運(yùn)用投標(biāo)策略對(duì)于投標(biāo)企業(yè)來說是允許的，但對(duì)于業(yè)主來說，就不能只看中標(biāo)價(jià)，不管結(jié)算價(jià)。

2.2 工程量清單不準(zhǔn)確

2.2.1 工程量清單計(jì)算不正確

現(xiàn)階段，建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)文件中的工程量清單，業(yè)主通常委托工程造價(jià)咨詢公司編制，對(duì)于工程量清單的正確性招標(biāo)單位不重視，認(rèn)為工程量竣工結(jié)算時(shí)以實(shí)際完成工作量結(jié)算，招標(biāo)時(shí)工程量清單只要不影響招標(biāo)工作的開展即可，招標(biāo)文件中工程量不準(zhǔn)確導(dǎo)致投標(biāo)人采用不平衡報(bào)價(jià)，低價(jià)中標(biāo)高價(jià)結(jié)算是工程量清單計(jì)價(jià)模式下工程竣工結(jié)算存在的普遍問題。

2.2.2 工程量清單項(xiàng)目特征的描述不準(zhǔn)確

工程量清單項(xiàng)目特征主要是對(duì)項(xiàng)目做法、選用材料的描述，是確定一個(gè)清單項(xiàng)目綜合單價(jià)不可缺少的重要依據(jù)，在編制工程量清單時(shí)，項(xiàng)目特征的描述應(yīng)準(zhǔn)確全面，否則影響竣工結(jié)算，常常出現(xiàn)招標(biāo)時(shí)工程量清單中的項(xiàng)目特征描述與實(shí)際施工時(shí)項(xiàng)目的做法不一致，導(dǎo)致投標(biāo)書中的綜合單價(jià)與施工中的實(shí)際單價(jià)有差別，有時(shí)差別很大，常常引起雙方的造價(jià)糾紛。產(chǎn)生這種情況的原因主要有以下3個(gè)方面：一是圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度沒有達(dá)到施工要求，邊設(shè)計(jì)邊施工;二是因?yàn)楣こ塘壳鍐挝泄こ淘靸r(jià)咨詢公司編制，招標(biāo)人參與程度不夠，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目的詳細(xì)信息溝通不深入;三是工程造價(jià)編制人責(zé)任心缺失，項(xiàng)目特征描述不詳細(xì)、不準(zhǔn)確。

3 現(xiàn)階段竣工結(jié)算的對(duì)策

3.1 合理利用定額組價(jià)，有效防止工程量清單模式下的不平衡報(bào)價(jià)

實(shí)行工程量清單招標(biāo)的工程，其綜合單價(jià)是影響竣工結(jié)算的關(guān)鍵因素，綜合單價(jià)是以企業(yè)定額為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)個(gè)別成本計(jì)價(jià)。但就目前實(shí)際情況而言，我國(guó)大部分施工企業(yè)還不具備編制企業(yè)定額的能力，只有少部分施工企業(yè)已經(jīng)編制了企業(yè)定額，并且在使用自己的定額，這就要求相關(guān)人員在清單計(jì)價(jià)開始實(shí)施的初期階段，充分利用現(xiàn)行政府部門編制的定額來指導(dǎo)計(jì)價(jià)，分析投標(biāo)報(bào)價(jià)的合理性。因此，現(xiàn)階段在缺乏企業(yè)定額的情況下，在工程招標(biāo)過程中，利用定額計(jì)價(jià)審核工程量清單綜合單價(jià)的合理性。

圖1為河南省某公司辦公樓某外墻基礎(chǔ)剖面圖，長(zhǎng)度100m，機(jī)械挖土，三類土，棄土運(yùn)距1km，對(duì)于此部分土方，投標(biāo)單位報(bào)價(jià)35元/m3，現(xiàn)利用河南省定額計(jì)價(jià)分析其合理性。

工程量：（1.5+0.67×3.05）×3.05×100=1080.77m3;1.5m為基槽的底部寬度;3.05m為基槽挖土深度;0.67為反鏟挖掘機(jī)挖土的放坡系數(shù);100m為基槽長(zhǎng)度。

由表1可知，挖基槽綜合單價(jià)應(yīng)為22.95元/m3，投標(biāo)單位報(bào)價(jià)35元/m3，超過定額組價(jià)12.05元/m3，按工程量1080.77m3計(jì)算，該項(xiàng)多算13023.27元。

為防止此類事情的發(fā)生，招標(biāo)單位應(yīng)按照當(dāng)?shù)卣块T頒布的定額編制招標(biāo)控制價(jià)，并在招標(biāo)文件中規(guī)定，投標(biāo)人投標(biāo)報(bào)價(jià)中的分部分項(xiàng)綜合單價(jià)與比招標(biāo)控制價(jià)的相應(yīng)單價(jià)相差超出的一定的幅度，應(yīng)視為不合理報(bào)價(jià)，要求投標(biāo)人予以澄清說明。

3.2 提高招標(biāo)工程量清單編制的準(zhǔn)確性，做好竣工結(jié)算的事前控制

3.2.1 完善工程量的審核制度

由于工程量計(jì)算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致投標(biāo)人對(duì)工程量少算的分部分項(xiàng)抬高報(bào)價(jià)，對(duì)于工程量多算的分部分項(xiàng)降低報(bào)價(jià)，從而達(dá)到低價(jià)中標(biāo)、高價(jià)結(jié)算的目的。為防止此類事情的發(fā)生，建設(shè)單位應(yīng)組織有經(jīng)驗(yàn)的造價(jià)人員對(duì)工程量進(jìn)行審核，同時(shí)，在與委托單位簽訂的合同中，明確因工程量計(jì)算不準(zhǔn)確而造成不平衡報(bào)價(jià)的懲罰措施。

3.2.2 項(xiàng)目特征描述的原則

由于工程量清單項(xiàng)目特征決定了工程的做法和內(nèi)容，直接影響工程質(zhì)量和工程造價(jià)，為達(dá)到規(guī)范、簡(jiǎn)潔、準(zhǔn)確、全面描述項(xiàng)目特征的要求，在描述工程量清單項(xiàng)目特征時(shí)應(yīng)按以下原則進(jìn)行。①工程量清單中的項(xiàng)目特征描述應(yīng)按2013年頒布實(shí)施的《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》規(guī)定的內(nèi)容描述，項(xiàng)目特征的描述按建設(shè)工程的實(shí)際要求，以能確定綜合單價(jià)的需要為前提，注意“項(xiàng)目特征”與“工程內(nèi)容”的區(qū)別，“項(xiàng)目特征”必須描述，因?yàn)轫?xiàng)目特征主要是對(duì)項(xiàng)目做法、材料的規(guī)格型號(hào)等方面的描述，直接影響工程造價(jià)，而項(xiàng)目?jī)?nèi)容主要是對(duì)操作程序的描述。②對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)圖集或施工圖紙能夠全部或部分滿足項(xiàng)目特征要求的，項(xiàng)目特征描述可直接采用詳見某某圖集或某某圖紙，但是對(duì)于不能滿足項(xiàng)目特征描述要求的部分，仍應(yīng)用文字描述進(jìn)行補(bǔ)充。例如，某住宅樓屋面做法采用標(biāo)準(zhǔn)圖集，但是保溫層做法與標(biāo)準(zhǔn)圖集不一致，針對(duì)這種情況，項(xiàng)目特征應(yīng)這樣描述：屋面做法參照某標(biāo)準(zhǔn)圖集，保溫層采用100mm厚的水泥蛭石塊。

3.2.3 項(xiàng)目特征必須描述的內(nèi)容

①影響工程量計(jì)算的內(nèi)容必須描述。例如，門窗洞口尺寸或框外圍尺寸的描述，直接關(guān)系到門窗的價(jià)格。②包含材質(zhì)要求的內(nèi)容必須描述。例如，玻璃的品種是浮法玻璃還是一般玻璃;屋面防水層是改性瀝青防水卷材，還是高分子防水卷材如聚乙烯卷材。材質(zhì)不同，材料單價(jià)不同，影響綜合單價(jià)，因此，在項(xiàng)目特征描述中，必須包含此項(xiàng)內(nèi)容。③有關(guān)結(jié)構(gòu)要求的內(nèi)容必須描述。例如，對(duì)混凝土標(biāo)號(hào)的描述，C35混凝土與C20混凝土的強(qiáng)度不同，材料配比不同，單價(jià)不同，必須描述。④涉及包含施工方式的內(nèi)容必須描述。例如，土方開挖是人工挖土，還是機(jī)械挖土;柱面裝飾花崗巖，是粘貼還是掛貼。施工方式不同，消耗的人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和材料費(fèi)不同，綜合單價(jià)必然不同，因此，項(xiàng)目特征必須描述。

綜上所述，由于項(xiàng)目特征是對(duì)項(xiàng)目施工方法、材料選取等內(nèi)容的描述，影響項(xiàng)目施工的人工、材料、機(jī)械消耗成本，招標(biāo)人應(yīng)在提供給投標(biāo)人的項(xiàng)目清單中準(zhǔn)確描述，投標(biāo)人據(jù)此作出準(zhǔn)確報(bào)價(jià)，這樣既能保證施工質(zhì)量，又能保證投標(biāo)人和招標(biāo)人的利益。

4 工程結(jié)算審計(jì)工作應(yīng)注意區(qū)別的幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)

4.1 兩種計(jì)價(jià)模式下，工程結(jié)算依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同

定額計(jì)價(jià)模式下，工程結(jié)算依據(jù)政府部門頒布的定額，而工程量清單計(jì)價(jià)模式下，工程結(jié)算依據(jù)是工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范。

兩種計(jì)價(jià)模式下，竣工結(jié)算時(shí)，單價(jià)的確定原則不同。定額計(jì)價(jià)模式下，分項(xiàng)工程的單價(jià)按定額規(guī)定的單價(jià)套用，施工單位無權(quán)改變定額單價(jià);工程量清單模式下，竣工結(jié)算書按投標(biāo)人投標(biāo)書中的單價(jià)進(jìn)行結(jié)算。

兩種計(jì)價(jià)模式下，工程量計(jì)算規(guī)則不同，定額計(jì)價(jià)模式下，工程量的計(jì)算需要考慮采取施工措施而增加的工程量，例如，土方開挖考慮放坡、工作面等因素;工程量清單計(jì)價(jià)模式下，按設(shè)計(jì)圖示尺寸計(jì)算工程量。

4.2 兩種計(jì)價(jià)模式下，施工合同類型不同

定額計(jì)價(jià)模式下，一般采用總價(jià)合同，工程竣工驗(yàn)收后，按實(shí)際發(fā)生的工程量套用通用定額計(jì)算結(jié)算造價(jià);工程量清單計(jì)價(jià)模式下，一般采用單價(jià)合同，工程量按實(shí)際發(fā)生的計(jì)算，而單價(jià)是按投標(biāo)單位投標(biāo)報(bào)價(jià)確定，即工程施工前單價(jià)已經(jīng)確定。

4.3 兩種計(jì)價(jià)模式下，投資控制的風(fēng)險(xiǎn)不同

定額計(jì)價(jià)模式下，竣工結(jié)算按當(dāng)?shù)卣块T頒布的定額計(jì)算工程量和定額單價(jià)，主要對(duì)施工單位竣工結(jié)算的工程量進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于工程造價(jià)的控制屬于事后控制，業(yè)主無法實(shí)現(xiàn)對(duì)工程造價(jià)的事前控制。工程量清單計(jì)價(jià)模式下，竣工結(jié)算是以中標(biāo)單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)乘以實(shí)際完成工程量，投標(biāo)報(bào)價(jià)對(duì)竣工結(jié)算影響較大，施工單位承擔(dān)市場(chǎng)波動(dòng)帶來的價(jià)格調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)主承擔(dān)工程量計(jì)算誤差帶來的不平衡報(bào)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，有效地實(shí)現(xiàn)了竣工結(jié)算的事前控制。

4.4 兩種計(jì)價(jià)模式下，利用定額計(jì)價(jià)合理確定工程變更價(jià)格，有效防止竣工結(jié)算糾紛

工程結(jié)算的審計(jì)工作雖然發(fā)生在竣工階段，但影響工程結(jié)算審計(jì)的因素卻貫穿工程建設(shè)的全過程，尤其是施工階段發(fā)生的變更簽證，往往成為甲乙雙方矛盾的焦點(diǎn)。如何合理確定變更工程的價(jià)格，一直是清單計(jì)價(jià)模式下工程結(jié)算審計(jì)需要探討的一個(gè)重要問題。

工程量清單計(jì)價(jià)模式下，實(shí)行固定單價(jià)合同，即單價(jià)按投標(biāo)書中的報(bào)價(jià)執(zhí)行，工程量按實(shí)際發(fā)生的結(jié)算，但對(duì)于施工過程中發(fā)生的工程變更按以下原則處理：首先原投標(biāo)報(bào)價(jià)中有適用于變更工程的，按原投標(biāo)報(bào)價(jià)執(zhí)行;其次有類似于變更工程的價(jià)格，可以參照原類似投標(biāo)價(jià)格計(jì)算;最后既沒有適合變更工程的投標(biāo)報(bào)價(jià)又沒有類似的投標(biāo)報(bào)價(jià)，需要重新計(jì)算，由投標(biāo)人按照工程變更的實(shí)際情況計(jì)算變更費(fèi)用，報(bào)業(yè)主審批，對(duì)于工程量變更比較大的部分，經(jīng)常出現(xiàn)甲乙雙方意見不統(tǒng)一的情況，對(duì)此按照當(dāng)?shù)卣C布實(shí)施的房屋建筑工程定額計(jì)算變更費(fèi)用，常常是解決問題最有效、最公平的方法。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，傳統(tǒng)定額計(jì)價(jià)與工程量清單計(jì)價(jià)所形成的建筑產(chǎn)品價(jià)格內(nèi)涵是一致的，但二者還是存在諸多不同，在缺乏企業(yè)定額的情況下，合理利用定額組價(jià)，加強(qiáng)對(duì)工程量清單計(jì)價(jià)模式下竣工結(jié)算的審計(jì)工作，在工程結(jié)算審計(jì)中應(yīng)注意二者的本質(zhì)區(qū)別和內(nèi)在聯(lián)系。兩種計(jì)價(jià)模式并存，是工程造價(jià)改革過渡時(shí)期的必然現(xiàn)象，如何在兩種計(jì)價(jià)模式并存的情況下，加強(qiáng)對(duì)竣工結(jié)算的審計(jì)工作，合理確定工程造價(jià)，是目前我們亟待解決的問題。本文從兩種計(jì)價(jià)模式的原理入手，在總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用實(shí)例探討了兩種計(jì)價(jià)模式下工程結(jié)算審計(jì)的對(duì)策與措施，為現(xiàn)階段合理確定工程造價(jià)提供了具體的方法和對(duì)策。

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