作者簡介：葉丹娜（1986— ），女，漢族，湖北隨州人，會計師。主要研究方向：內(nèi)部審計。

摘 要：隨著我國公司治理水平的提高，內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮著越來越重要的作用。公司通過審計整改，可以強(qiáng)化后續(xù)審計階段工作，確保審計成果能夠轉(zhuǎn)換落地，實現(xiàn)內(nèi)部審計的閉環(huán)管理;通過審計整改能夠督促內(nèi)部控制流程的不斷完善，堵塞風(fēng)險漏洞，提升企業(yè)風(fēng)險管理水平;通過審計整改可以避免經(jīng)濟(jì)損失擴(kuò)大，將管理活動線向前延伸，增強(qiáng)企業(yè)事前、事中控制能力，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的價值增值作用，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計價值。但目前，很多公司的內(nèi)部審計存在著“重審計輕整改”的弊端，導(dǎo)致審計成果無法有效落地。文章以A地產(chǎn)集團(tuán)公司的審計整改為例，對其審計整改中存在的問題進(jìn)行分析，并提出了對應(yīng)的優(yōu)化方案。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;審計整改;內(nèi)部控制

審計整改是企業(yè)內(nèi)部審計后續(xù)審計階段的重要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計閉環(huán)管理的必要措施，也是將審計建議轉(zhuǎn)化為審計成果、提升企業(yè)內(nèi)部控制水平、發(fā)揮審計增值作用的重要手段。

一、優(yōu)化審計整改對提升公司內(nèi)部控制水平的重要作用

（一）加強(qiáng)審計整改是內(nèi)部審計閉環(huán)管理的重要環(huán)節(jié)

審計工作分為審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段、審計報告階段和后續(xù)審計階段，審計整改作為后續(xù)審計的核心內(nèi)容，是確保審計成果落地的關(guān)鍵措施，通過督促被審計單位整改，可以將審計建議轉(zhuǎn)化為審計成果，實現(xiàn)內(nèi)部審計的閉環(huán)管理。

（二）有助于完善內(nèi)部控制流程，提升企業(yè)風(fēng)險管理水平

審計整改通過對共性問題進(jìn)行分析，制定相應(yīng)的整改措施，深入挖掘問題形成的原因，可以檢查企業(yè)在流程設(shè)計上是否存在缺陷，進(jìn)而完善控制流程，從終端上杜絕類似問題再次發(fā)生。通過對審計整改涉及的高風(fēng)險事項進(jìn)行跟蹤，有利于及時掌控重大風(fēng)險動態(tài)，防范風(fēng)險事件發(fā)生或者風(fēng)險擴(kuò)大，將風(fēng)險控制在合理范圍，提高企業(yè)風(fēng)險管理水平。

（三）可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的價值增值作用

首先，審計整改通過對涉及經(jīng)濟(jì)利益的違規(guī)行為進(jìn)行追責(zé)，要求相關(guān)單位和責(zé)任人退回相關(guān)款項，可以為公司挽回一定的損失金額。如在離任審計整改中可以要求離任人退回不合規(guī)定的報銷費(fèi)用，對于內(nèi)外勾結(jié)損害公司利益的行為，在掌握充分的審計證據(jù)后，可通過法律手段追回涉及違規(guī)舞弊事項的金額。其次，審計整改通過完善內(nèi)控流程，能夠減少公司管理過程中的風(fēng)險點(diǎn)，將管理活動向企業(yè)活動的前端延伸，增強(qiáng)公司事前、事中控制能力，促進(jìn)管理程序進(jìn)一步規(guī)范，提前規(guī)避風(fēng)險，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

二、A地產(chǎn)集團(tuán)公司審計整改現(xiàn)狀

A地產(chǎn)集團(tuán)公司于2008年在?？诔闪?，成立之初公司資產(chǎn)總額為6.03億元，借著國際旅游島的發(fā)展契機(jī)，A地產(chǎn)集團(tuán)公司業(yè)務(wù)迅猛擴(kuò)張，并在全國各大重點(diǎn)省市均開發(fā)了房地產(chǎn)項目，資產(chǎn)總額增至132億元。A地產(chǎn)集團(tuán)公司審計部隸屬于紀(jì)檢監(jiān)察體系，2019-2020年共計開展審計項目36個，下發(fā)整改通知33個，提出審計整改意見201條，審計挽回金額76.68萬元，審計整改工作取得了一定的成效，但也仍然存在較多的問題，如其年均審計整改完成率僅為56%，整體完成率較低，存在著對審計整改重要性認(rèn)識不足、整改建議不契合實際、未建立整改聯(lián)動機(jī)制等問題。

（一）重審計輕整改，對審計整改的重要性認(rèn)識不足

A地產(chǎn)集團(tuán)公司管理層將內(nèi)部審計的職能單一地定位為查找問題、界定責(zé)任，認(rèn)為查出的問題已經(jīng)發(fā)生，損失已無法挽回，審計整改發(fā)揮的作用有限，忽略了審計整改具有完善制度流程，堵塞管理漏洞，避免新增損失的重要作用，管理層對審計整改的片面認(rèn)識導(dǎo)致了公司審計整改的深度和力度不足。其次，審計人員往往認(rèn)為審計整改是被審計單位的責(zé)任，未意識到審計整改在體現(xiàn)審計工作成效方面的重要意義，對整改認(rèn)識不足，導(dǎo)致其疏于督導(dǎo)，致使審計整改執(zhí)行效率低下。再次，被審計單位認(rèn)為整改增加了其額外的工作量，因此對待整改工作態(tài)度消極。對一些整改難度較大的問題，抵觸情緒較大，尤其整改若涉及人員問責(zé)或款項追回、移交監(jiān)察等事項時，被審計單位往往選擇避重就輕，導(dǎo)致審計整改流于形式，整改完成率低。

（二）審計整改建議水平有待提高

首先，A公司內(nèi)部審計人員大多為財務(wù)、審計專業(yè)背景，審計報告發(fā)現(xiàn)問題偏重于財務(wù)管理類，導(dǎo)致審計整改建議較多停留在基礎(chǔ)財務(wù)工作層面，未結(jié)合公司發(fā)展戰(zhàn)略，缺乏高度。其次，審計建議缺乏針對性，描述較為籠統(tǒng)。如審計發(fā)現(xiàn)“報銷付款簽批手續(xù)不符合集團(tuán)審批規(guī)定、存在跨月未入賬收入、會計檔案歸檔不及時、重大貴金屬存放銀行未定期盤點(diǎn)…”等問題時，審計建議統(tǒng)一表述為“建議嚴(yán)格執(zhí)行公司財務(wù)管理制度”。再次，審計建議未結(jié)合被審計單位實際運(yùn)營情況，導(dǎo)致被審計單位對審計建議的認(rèn)可度較低。如公司土地清理專項審計中發(fā)現(xiàn)部分儲備土地閑置，成因是由多方面主客觀因素造成的，但審計建議僅為“建議公司前期開發(fā)部加強(qiáng)與政府溝通協(xié)調(diào)，盡快盤活土地，為公司創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益”，審計建議內(nèi)容空泛，實際操作難度較大，被審計單位認(rèn)可度較低。

（三）對審計整改過程把控不嚴(yán)

目前，A地產(chǎn)集團(tuán)公司的審計整改完成以被審計單位提交書面材料作為驗收依據(jù)，由于審計人員數(shù)量有限，往往無法現(xiàn)場核查整改完成的真實情況，對整改完成情況的跟蹤僅停留在“書面驗證”層面，整改質(zhì)量無法保證。此外，部分整改事項會受到外部環(huán)境因素影響，被審計單位往往以此為由拖延整改進(jìn)度，導(dǎo)致原有的整改計劃被人為調(diào)整延長，整改未嚴(yán)格遵循計劃期限，整改事項無法按期完成，整改的時效性較差。

（四）缺乏審計整改監(jiān)督評價機(jī)制

A地產(chǎn)集團(tuán)公司的審計部門雖將審計整改納入審計工作管理辦法，要求被審計單位落實整改工作，但并未建立整改監(jiān)督評價機(jī)制，導(dǎo)致整改的效率低下。審計部門作為整改工作的發(fā)起人，未將整改工作納入自身考核范圍，致使對整改過程把關(guān)不嚴(yán);同時，也未將整改工作納入被審計單位整改工作負(fù)責(zé)人的考核范圍，導(dǎo)致整改工作缺乏動力，整改完成率較低;審計整改完成后被審計單位也未及時進(jìn)行總結(jié)評價，造成審計整改的增值作用發(fā)揮有限。