李潤文 甘肅信德會計師事務(wù)所

引言

為了使經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式從高速發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量中高速發(fā)展，政府大幅度調(diào)整市場結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，并且起到了較為明顯的作用。而注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境較之前相比也得到了較大的改善，但仍然還存在一些問題。在企業(yè)對注冊會計師提的要求越來越高后，注冊會計師的隊伍素質(zhì)也在不斷提高。但如果執(zhí)業(yè)環(huán)境較差、審計風(fēng)險仍然較高，注冊會計師仍然無法很好地發(fā)揮審計效用。因此，規(guī)避當(dāng)前對注冊會計師執(zhí)行審計工作的風(fēng)險，進(jìn)一步改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，建立多位一體的注冊會計師監(jiān)督體系框架非常必要。

一、提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，主動適應(yīng)變化著的審計對象

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場環(huán)境的變化，注冊會計師需要具備的專業(yè)技能越來越多，面對的審計對象、審計情況、審計程序等都越來越復(fù)雜，這些因素都或多或少的增加了審計風(fēng)險[1]。而在這樣千變?nèi)f化的執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計工作中，如果注冊會計師不能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而完善自身，提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，具備更加專業(yè)成熟的審計技能，那么審計工作的質(zhì)量只會越來越低，注冊會計師也會面臨越來越困難的局面。

雖然說，注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計風(fēng)險不只是由于注冊會計師培養(yǎng)體制造成的，但是注冊會計師行業(yè)發(fā)展不夠完善的狀況也是實際存在的。因此，為了改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)避審計風(fēng)險，必須先從注冊會計師出發(fā)，提高其審計素養(yǎng)，培養(yǎng)其順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化而變化的能力。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的壯大，企業(yè)業(yè)務(wù)的數(shù)量增多、范圍擴(kuò)大，注冊會計師需要進(jìn)行會計核算的類型更多、數(shù)字更大，更容易出現(xiàn)錯誤。所以，注冊會計師更需要輾轉(zhuǎn)更多的審核程序，以追求數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度。如果在這樣更加復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境中，注冊會計師不跟隨環(huán)境的變化而修煉自身能力，還以以往審計相對而言，更加簡單的數(shù)字和企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的類型的執(zhí)業(yè)習(xí)慣，和審計技能作為現(xiàn)在的基本功的話，審計風(fēng)險只會越來越難以控制[2]。因此，當(dāng)注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境越不可觀，面對的審計程序越復(fù)雜，越是要有能夠應(yīng)對復(fù)雜程序的能力，主動適應(yīng)變化著的執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計對象，成為任何時代的經(jīng)濟(jì)背景下都被需要的審計人才。

二、嚴(yán)厲打擊公司造假，營造更加清明的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境

注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境之所以不容樂觀，很大程度上都是因為其工作環(huán)境的惡化。注冊會計師是廣泛活躍在企業(yè)的必要行業(yè)準(zhǔn)入和執(zhí)業(yè)人員，是企業(yè)必備的人才。當(dāng)前市場對注冊會計師仍然呈現(xiàn)著供不應(yīng)求的狀況，各大高校也在著重培養(yǎng)市場缺乏的注冊會計師人才，各大注冊會計師事務(wù)所也在不斷提升注冊會計師的數(shù)量和質(zhì)量。

但是，在上市公司造假行為層出不窮的工作環(huán)境下，注冊會計師的表現(xiàn)并沒有滿足市場的要求。要知道，上市公司的注冊資金和股份總額都是足夠大的，如果出現(xiàn)違法經(jīng)營的造假行為，涉及的資金數(shù)目是非常大的。如果注冊會計師從事的是這一類企業(yè)的財政核算和審計，那么將會面臨著更大的審計風(fēng)險[3]。首先是公司提供的數(shù)據(jù)是有問題的，還需要審計人員自行證實真?zhèn)?，并進(jìn)行核算和審計。其次，造假的公司涉及的交易和經(jīng)濟(jì)活動類型數(shù)不勝數(shù)，涉及的資金交易和轉(zhuǎn)移行為也是數(shù)不過來，真假經(jīng)濟(jì)活動難以被界定。這些因素共同導(dǎo)致了注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的污染，審計質(zhì)量也因為這些原因逐漸下降。

針對這樣的情況，作為市場經(jīng)濟(jì)中有形的手，政府一定要發(fā)揮宏觀調(diào)控的職能，整頓市場經(jīng)濟(jì)的黑暗部分，嚴(yán)厲打擊這些違法犯罪的上市公司和相關(guān)的賬簿造假的企業(yè)。對于造假企業(yè)，政府要嚴(yán)格執(zhí)法，對違法犯罪的相關(guān)人員做出嚴(yán)格的懲罰，對其他企業(yè)起到震懾作用，避免更多企業(yè)走上不歸路。而作為會計主體和審計對象，各個企業(yè)內(nèi)部必須要建立健全內(nèi)控體制，建立起標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格的內(nèi)部管理措施。高層管理人員和決策人員自覺接受思想教育，提高思想道德素質(zhì)，減少造假行為，自覺為注冊會計師提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和完整確切的財務(wù)報表等。注冊會計師只有在更加清明的市場環(huán)境中，才能夠更加快速高效并且準(zhǔn)確的執(zhí)行審計工作，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

三、建立更加高效地對企業(yè)審計工作的監(jiān)督體系

注冊會計師對企業(yè)進(jìn)行審計主要是為了指導(dǎo)企業(yè)更加科學(xué)地進(jìn)行資金分配，取得更高的經(jīng)濟(jì)效益，同時也是為了保證整個市場經(jīng)濟(jì)的健康。而注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中面臨的審計風(fēng)險，很大程度上都是因為市場各方監(jiān)管主體監(jiān)管不力。各方監(jiān)管負(fù)責(zé)人也是為了保證經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，盡量避免上文中提到的公司造假行為的發(fā)生。因此，如果要為注冊會計師營造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)避其審計風(fēng)險，還有一個非常重要的舉措就是建立起更加高效全面的審計監(jiān)督體系。這個監(jiān)督體系不單單是指對注冊會計師，在執(zhí)行審計職能的時候?qū)ψ詴嫀煹膶徲嫻ぷ魇欠褚?guī)范進(jìn)行監(jiān)督，還要對審計前企業(yè)的財務(wù)報告、企業(yè)資金數(shù)據(jù)和資金流向等進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督主體也不單指注冊會計師事務(wù)所的行業(yè)自律監(jiān)督，還需要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)控，要加強(qiáng)政府對市場主體和注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計過程的監(jiān)督力度。

就拿企業(yè)來說，為了使企業(yè)的財務(wù)報告更加真實準(zhǔn)確，所承擔(dān)的可能造成審計風(fēng)險的責(zé)任比例更小，公司內(nèi)部的高層管理人員，特別是執(zhí)行董事、執(zhí)行經(jīng)理或者是董事會、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)都需要對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況進(jìn)行嚴(yán)格的審查。除此之外，高層管理和決策人員還應(yīng)該積極促進(jìn)注冊會計師的審計工作與企業(yè)的財務(wù)管理獨(dú)立開來，以保證注冊會計師的審計風(fēng)險不被企業(yè)內(nèi)部的審計體系所影響，避免注冊會計師在進(jìn)行獨(dú)立的審計工作時，會因為不必要的干擾而產(chǎn)生審計失誤，使審計效率大打折扣。如果遇到干擾注冊會計師展開審計工作的行為，企業(yè)的相關(guān)監(jiān)督人員也需要及時做出反饋，最大程度上規(guī)避審計風(fēng)險。

四、完善相關(guān)法律法規(guī)和會計制度，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)避審計風(fēng)險

當(dāng)前我國的市場經(jīng)濟(jì)仍然處于一個上升階段，現(xiàn)代會計制度仍然有待完善。不管是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時間，還是現(xiàn)代會計制度的建立時間其實都不算特別長，在不斷發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)背景下，現(xiàn)代公司制度體系和現(xiàn)代會計制度之間不夠切合，導(dǎo)致注冊會計師在對公司進(jìn)行審計的時候會產(chǎn)生較為不穩(wěn)定的風(fēng)險[4]。因此，政府應(yīng)該要起到引領(lǐng)作用，完善相關(guān)的法律法規(guī)和會計制度，以規(guī)避企業(yè)審計風(fēng)險。

首先，政府及會計行業(yè)需要制定更加嚴(yán)格的注冊會計師審計工作標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)規(guī)范。并且還需要建立起專業(yè)化體系化的注冊會計師考核體系，通過系統(tǒng)化的審計技能培訓(xùn)，建立起體系化制度化的審計工作流程，盡可能地避免執(zhí)業(yè)過程中的審計失誤。其次，對于已經(jīng)出臺的行業(yè)規(guī)范，政府要嚴(yán)格執(zhí)法，對于還缺乏監(jiān)督和管理的，需要完善相應(yīng)的法律法規(guī)，制定統(tǒng)一的獎懲措施。最后，對于注冊會計師之間以及事務(wù)所之間的不良競爭，政府要通過社會法規(guī)對其進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，以提高注冊會計師的素養(yǎng)，促進(jìn)其執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善。

注冊會計師事務(wù)所的體制機(jī)制以及相應(yīng)的會計制度和整個市場以及經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)相比都是不匹配的。關(guān)于規(guī)范、保護(hù)或者監(jiān)督注冊會計師審計工作的相關(guān)制度都還沒有得到完善，很多審計風(fēng)險就是在制度空隙中產(chǎn)生的，沒有相應(yīng)的制度和規(guī)定支持注冊會計師去規(guī)避和解決這些審計風(fēng)險，才導(dǎo)致規(guī)章制度上的混亂局面，而這樣的混亂局面也是讓注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境難以改善的重要原因。為了盡快改善這樣的局面，各有關(guān)主體和機(jī)構(gòu)必須要更加嚴(yán)格地制定和執(zhí)行法律法規(guī)，避免出現(xiàn)隨意解釋規(guī)范條例的行為出現(xiàn)。只有這樣，才能夠為注冊會計師營造一個更加有利的執(zhí)業(yè)環(huán)境，有效的規(guī)避審計風(fēng)險。

結(jié)語

審計工作不管是對于企業(yè)的發(fā)展而言，還是社會市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展而言都是至關(guān)重要的存在。注冊會計師實際上擔(dān)負(fù)著比單純的幫助企業(yè)提供財務(wù)報告和審計報告等更加重要的指導(dǎo)責(zé)任，對于促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級，分析企業(yè)生存環(huán)境以及指引未來發(fā)展方向都有著重要意義。因此，改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，有效規(guī)避審計風(fēng)險對于整個市場都是有長足的意義。在未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，市場中的各個主體仍然還要持續(xù)注意注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計風(fēng)險，使其盡量運(yùn)行于正常軌道上，發(fā)揮最大的效用，為企業(yè)提供高質(zhì)量的審計報告。