蘇孝洵，胡 越，王 琰

（湖北工業(yè)職業(yè)技術學院，湖北 十堰 442000）

0 引言

企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展離不開科技的持續(xù)創(chuàng)新，這也是企業(yè)發(fā)展的重要基礎，能夠讓企業(yè)獲得更多的效益。因此，近年來我國加大了對高新技術企業(yè)的扶持，除了加大資金投入，也為其制定了相應的優(yōu)惠政策。通過了解我國高新技術企業(yè)的發(fā)展情況能夠看到，環(huán)境變化雖然促進了高新技術企業(yè)發(fā)展，但同時增加了其會計核算及納稅籌劃的難度，這實際上對高新技術企業(yè)是較為不利的。從高新技術企業(yè)的角度來看，其必須持續(xù)在高新技術范圍內開展研究工作，獲得知識產權后利用高新技術來經營。成為高新技術企業(yè)需要通過審核，政府會給予其相應的扶持，但如果高新技術企業(yè)的申報并不符合要求，那么其將會被取消資格，相關部門也會在追繳納稅的同時給予其一定的懲罰。在社會經濟發(fā)展中，高新技術企業(yè)是核心所在，尤其是在當前的信息時代，高新技術企業(yè)對社會的影響非常大，而高新技術企業(yè)中的會計核算與納稅籌劃關系到企業(yè)本身的利益，因此有必要對其中的要點進行明確，以實現對高新技術企業(yè)的指導，這對高新技術企業(yè)的未來發(fā)展有重要的幫助作用。

1 會計核算與納稅籌劃的概念

會計核算也被稱為會計反映，主要是利用貨幣作為計量工具，從而實現對會計主體資金情況的準確反映，在這個過程中，具體是對會計主體經營中的貨幣變動進行核算，實際上也是對報賬、算賬和記賬的一種統(tǒng)稱。在企業(yè)發(fā)展中，確保會計工作效率和質量是非常重要的，并且需要合理組織會計核算，這樣才能夠真正提升會計核算效率，從而維護企業(yè)的利益。簡單來說，會計核算是企業(yè)中非常重要的基礎性工作，能夠明確企業(yè)的利益發(fā)展，促進企業(yè)平穩(wěn)運行，因此需要企業(yè)重視會計核算這部分工作，降低企業(yè)的運營風險［1］。

所謂納稅籌劃，具體是指策劃企業(yè)內部的涉稅業(yè)務，并統(tǒng)籌企業(yè)納稅管理方案，是企業(yè)財務管理工作的主要任務。通常來看，納稅籌劃體系十分復雜，其中包含了多方面的工作內容，包括節(jié)稅和轉嫁籌劃等方面。所謂節(jié)稅，是指利用納稅優(yōu)惠政策降低稅收費用，而避稅則是利用法律漏洞逃避繳稅，兩者之間有本質區(qū)別。節(jié)稅采用的是合理統(tǒng)籌的方式，最終達到減少納稅的目的，不違背國家立法意志，如果企業(yè)為了獲得更多的利益而利用法律中的漏洞減少繳稅則與立法目標相違背，因此需要明確這兩個概念，避免造成混淆，要把更多的注意力放在節(jié)稅上。所謂轉嫁籌劃，是指為降低納稅負擔而通過提升售價或者降低進價等方式將稅收負擔轉移出去。通過轉嫁籌劃能夠有效緩解企業(yè)的稅負，對于企業(yè)的運營和資金周轉有重要的作用，因此對企業(yè)而言，轉嫁籌劃是其納稅籌劃中的重要工作內容［2］。對企業(yè)而言，納稅籌劃所能夠獲得的最佳成效就是涉稅零風險，在納稅上保證財務賬目清晰，并能夠及時申報納稅和足額繳納稅款，不發(fā)生違法亂紀的行為。對我國高新技術企業(yè)的發(fā)展而言，會計核算和納稅籌劃是其重要保障手段，有十分重要的意義，研究高新技術企業(yè)中納稅籌劃和會計核算現狀有利于對納稅籌劃和會計核算要點進行深入分析，從而促進高新技術企業(yè)良好發(fā)展。

2 高新技術企業(yè)會計核算與納稅籌劃現狀

2.1 會計核算現狀

近年來，我國經濟發(fā)展和科技水平提高推動了多個科技產業(yè)迅速發(fā)展。在高新技術企業(yè)中，其核心內容包括尖端科技、技術研發(fā)生產等，通過會計核算能夠為高新技術企業(yè)發(fā)展提供重要保障。會計核算是財務管理中的重要工作內容，是指企業(yè)資金流動、財務報表數據等方面的校對計算過程，能夠充分體現高新技術企業(yè)的財務情況，也可以被理解為具體的財務管理流程。但從目前的情況來看，某些高新技術企業(yè)在財務核算中缺乏完善的機制，如此就會產生以下幾方面問題：首先，無法明確工作責任，在進行會計核算時會出現相互推諉的情況，無法找到工作的對應責任人。其次，缺乏精細化理念，這會導致會計核算缺乏精細化，頻繁出現各種問題，無法控制工作細節(jié)，影響會計核算的效率。另外，還有一部分高新技術企業(yè)中的會計核算管理工作雖然并未出現較大問題，但企業(yè)中負責會計核算的財務人員專業(yè)水平有限，會阻礙財務工作順利推進［3］。首先，一些會計核算工作人員缺乏足夠的理論知識，因而無法在實際工作中有效應對出現的問題。其次，一些會計核算工作人員專業(yè)水平不足，甚至一部分人并非財務專業(yè)出身，無法實現對數據的精確計算，在財務報表編制和信息數據統(tǒng)計過程中并未利用更加科學的方法，從而無法有效提升工作效率。最后，一些高新技術企業(yè)中的會計核算工作人員多為剛畢業(yè)的學生，缺乏足夠的工作經驗，在會計核算工作中常常會出現無從下手的情況，很難保證數值的精確度［4］。

2.2 納稅籌劃現狀

所謂納稅籌劃，是指結合企業(yè)的具體情況來制訂籌劃方案。納稅籌劃的過程并非一個簡單的流程，而是一個非常具有科學性的系統(tǒng)布局過程，其中存在的問題主要包括這樣幾個方面：首先是缺乏足夠的風險意識。高新技術企業(yè)在開展納稅籌劃工作時，需要對國家稅收政策及出現的變化進行深入的研究，而不是盲目地進行籌劃，但一些高新技術企業(yè)中相關工作人員缺乏足夠的風險意識，并未真正意識到納稅籌劃的重要作用。其次是并未重視納稅籌劃和會計核算兩者之間的結合。會計核算主要用于反映企業(yè)的財務情況及其中存在的問題，兩者結合能夠達到規(guī)避風險的目的，如果并未注重兩者之間的結合，那么可能會增加納稅籌劃風險，給高新技術企業(yè)的經營發(fā)展帶來不利影響。

3 高新技術企業(yè)會計核算與納稅籌劃要點

3.1 建立會計核算體系

從高新技術企業(yè)的角度來看，在財務管理工作中，研發(fā)費用這部分內容非常重要，因此需要針對研發(fā)費用建立合理的會計核算體系，從而對高新技術企業(yè)的財務情況進行更好的了解。除此之外，在該體系建立的過程中，要深入了解其中的內容及范疇，整合研發(fā)費用，根據名稱和開支來源開展會計核算工作，并結合會計核算工作的具體要求進行科目設置。

3.2 專項管理研發(fā)項目費用

了解國家會計及財務管理的具體要求能夠得知，要切實提升高新技術企業(yè)的會計核算質量和效率，就必須建立關于研發(fā)費用的會計核算制度，也就是針對研發(fā)費用獨立建賬，從而單獨開展會計核算工作，進而保證有效歸集研發(fā)費用賬單，了解清楚具體項目狀況，同時也要實現專項管理研發(fā)費用［5］。

3.3 正確區(qū)分高新技術產品

判斷高新技術企業(yè)是否達到應有的標準，主要的依據就是該企業(yè)的產品服務是否達到了預期要求。根據國家的相關認證指標，高新技術企業(yè)產品收益會占總體收益的60%以上，在關鍵技術產品中，具備自主知識產權的部分產品則要達到所有產品50%以上的收益，因此需要對產品服務進行單獨建賬和核算，從而更好地區(qū)分高新技術產品的收益。

3.4 準確呈現研發(fā)項目情況

高新技術企業(yè)中的研發(fā)人員要了解具體的工作量和其中關鍵性內容，并按照工作量及其所具有的難度進行薪酬設置，從研發(fā)投入的角度了解各個項目投入狀況，如設備、材料、固定資產租賃等方面［6］。除此之外，也要由負責人來明確這一內容，根據固定資產折舊費用對其用途、合作費用等方面進行深入了解。

3.5 完善會計核算機制

通過了解高新技術企業(yè)的實際情況，對會計核算機制進行完善應從以下幾個方面著手：首先，要對責任機制進行充分的明確，在會計核算過程中采取定崗定位的策略，對所有人員的工作職責及范圍進行明確，并設置倒查機制，一旦出現問題就可以直接查到相關責任人。其次，要對崗位機制進行強化，加強會計核算管理，增強會計核算工作人員的危機意識，一旦出現問題，就要認真總結分析并提升工作效率，而不是相互之間推諉［7］。最后，要將精細化管理理念融入工作，加強工作的細化和量化，及時處理其中存在的問題，如后勤保障問題、辦公設備問題以及會計工具問題等，加大集約財務管控力度，提升會計核算質量。

3.6 提升工作人員專業(yè)水平

對高新技術企業(yè)而言，人才是其發(fā)展的重要基礎，因此高新技術企業(yè)應從長遠發(fā)展戰(zhàn)略角度來培養(yǎng)會計核算及納稅籌劃人才，同時也要對內部人才的培養(yǎng)工作進行強化，重視人員隊伍建設，這才是高新技術企業(yè)能夠在市場中立足的根本。具體的措施包括以下幾個方面：首先，要加強人員理論知識學習，定期開展專業(yè)培訓，培訓內容包括稅法、會計專業(yè)理論和財務管理等。其次，要樹立足夠的風險意識，尤其是在納稅籌劃過程中要求工作人員具備足夠的風險意識，通過案例分析、互動交流以及理論探討等方式了解納稅籌劃的重要作用。最后，要進一步增強高新技術企業(yè)納稅籌劃工作人員的風險應對能力，具體可以通過模擬演練的方式來開展應對納稅籌劃風險的培訓活動，從而切實提高這部分工作人員的實踐能力。

3.7 促進會計核算和納稅籌劃之間的結合

高新技術企業(yè)應從全局角度出發(fā)，對納稅籌劃工作中可能存在的風險進行認真的分析和研究，實現納稅籌劃和會計核算之間的結合，具體應從以下幾個方面著手：首先，要建立一個一體化平臺，通過會計核算工作為納稅籌劃提供更加準確的財務報告，如此可以將財務報告作為基礎進行納稅籌劃方案的系統(tǒng)設計；其次，要重視人員之間的互動和溝通，針對其中的問題采取共同探討的方式來有效規(guī)避風險，提升會計核算以及納稅籌劃的工作質量［8］。

3.8 合理利用優(yōu)惠政策強化納稅籌劃

第一，可利用成本費用稅前扣除這一政策來達到納稅籌劃的效果。成本費用稅前扣除中包括扣除費用限制以及允許扣除費用等方面內容，其中的限制扣除費用就是結合企業(yè)稅法及相關規(guī)定在稅前扣除中根據相關標準進行費用的扣除，如工會經費和福利費用等方面。除此之外，由于采用不一樣的會計核算方法和稅務處理方式，這些扣除費用會出現一定的變化［9］。例如，員工福利等費用可以等到納稅年度再進行結轉扣除，超標納稅支出則必須在納稅年度進行結轉扣除，而員工培訓費用中超出員工薪酬的8%這部分支出可以在納稅中扣除［10］。

第二，可以利用優(yōu)惠稅率提升納稅籌劃效果。結合企業(yè)所得稅法要求，企業(yè)要獲得優(yōu)惠政策支持，就需要先成為高新技術企業(yè)［11］。具體來看，成為高新技術企業(yè)后能夠減少15%的稅率，因此一些擁有自主知識產權或者關鍵科技的企業(yè)應該積極申請成為高新技術企業(yè)，從而獲得優(yōu)惠政策支持，提升納稅籌劃效果。

第三，高新技術企業(yè)可以利用通過技術轉讓所獲得的優(yōu)惠政策來增強納稅籌劃效果。按照相關規(guī)定，技術轉讓所獲得的收入能夠在增值稅和所得稅方面獲得優(yōu)惠，企業(yè)如果符合相關的規(guī)定或者條件就能夠申請相關政策優(yōu)惠。

第四，高新技術企業(yè)可以利用研發(fā)費用加計扣除政策來提高納稅籌劃效率。研發(fā)費用包含了產品服務及技術研發(fā)這兩個方面的費用，在對研發(fā)費用進行應用時，應注意研究相關政策，這樣才能夠按照企業(yè)需求來對這些優(yōu)惠政策進行合理的利用，這其中就包括了研發(fā)費用加計扣除政策內容［12］。在高新技術企業(yè)的研發(fā)費用中，包含了已經被標記為無形資產的內容，而這部分內容所發(fā)生的損益不會在當前損益中記錄，因此可按照相關規(guī)定對研發(fā)費用加計50%扣除，而這部分無形資產按照其150%進行攤銷。

最后，高新技術企業(yè)可以通過政府資金幫扶進行納稅籌劃。政府除了會給予高新技術企業(yè)在稅收方面的優(yōu)惠政策，也會給予其相應的資金幫扶，那么從企業(yè)的角度來看，其應對這部分幫扶資金進行合理配置，做好納稅籌劃工作，減少企業(yè)的納稅額度，以實現合理延期納稅。

4 結語

當前，我國政府對高新技術企業(yè)日益重視，在資金和政策方面給予了很大支持，不過這也讓企業(yè)的發(fā)展環(huán)境出現了很大的變化，這種變化給企業(yè)會計核算以及納稅籌劃工作帶來了不小的風險。高新技術企業(yè)要想在財務管理工作方面提高工作效率及經濟效益，就必須對其會計核算加強重視，并針對研發(fā)費用建立完善的核算制度。不僅如此，高新技術企業(yè)還需要制定出合理的核算體系，如此便能夠將研發(fā)收入與其他收入進行區(qū)分，還可以借助會計核算掌握企業(yè)整體的研發(fā)狀況。