翁信宜

（廣東財經(jīng)大學(xué)，廣州 510000）

0 引言

當(dāng)前，我國會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，會計造假案件時有發(fā)生。會計信息失真及財務(wù)造假不但會給企業(yè)及其利益相關(guān)者帶來嚴(yán)重傷害，還會危害國家的經(jīng)濟(jì)秩序、阻礙我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，防范和治理會計信息失真問題刻不容緩。近年來，隨著大數(shù)據(jù)時代不斷發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)逐漸進(jìn)入人們的視野。區(qū)塊鏈技術(shù)因其在提高會計信息質(zhì)量方面有著排他性優(yōu)勢而被會計理論和實(shí)務(wù)工作者重視［1］。目前，我國區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用尚處于探索階段［1］。文章基于區(qū)塊鏈技術(shù)探討會計信息失真的原因及區(qū)塊鏈技術(shù)具體如何影響會計信息質(zhì)量。

1 區(qū)塊鏈的概念和特征

1.1 區(qū)塊鏈的概念

區(qū)塊鏈?zhǔn)怯梢幌盗袛?shù)據(jù)區(qū)塊按照時間順序有序鏈接而成的鏈條，區(qū)塊中含有一段時間內(nèi)產(chǎn)生的不可更改的數(shù)據(jù)記錄信息；區(qū)塊鏈技術(shù)是由多種技術(shù)以特定方式整合而成的一種新的去中心化數(shù)據(jù)記錄與存儲體系［1］?？偟膩碇v，區(qū)塊鏈的本質(zhì)是基于特定計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和共識機(jī)制的分散式記賬系統(tǒng)，在沒有信用中介的情況下，可以進(jìn)行分布式記賬和存儲，完成點(diǎn)對點(diǎn)交易并更新賬簿［1］。

1.2 區(qū)塊鏈的特點(diǎn)

區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€共享數(shù)據(jù)庫，存儲于其中的數(shù)據(jù)或信息具有“不可偽造”“全程留痕”“可以追溯”“公開透明”“集體維護(hù)”等特點(diǎn)。此處只選取了幾個和文章相關(guān)度比較高的特點(diǎn)進(jìn)行介紹。

1.2.1 真實(shí)可靠性

區(qū)塊中的數(shù)據(jù)記錄在被納入?yún)^(qū)塊前會被發(fā)送節(jié)點(diǎn)廣播至全網(wǎng)的接收節(jié)點(diǎn)（數(shù)量取決于不同的共識機(jī)制），各個接收節(jié)點(diǎn)一一對其進(jìn)行驗(yàn)證、同意并簽章后，數(shù)據(jù)才會被納入?yún)^(qū)塊中［2］，保證了區(qū)塊鏈中記錄并存儲的信息的真實(shí)可靠性。

1.2.2 不可篡改性

一旦數(shù)據(jù)通過驗(yàn)證并添加至區(qū)塊鏈就會被永久保存起來。修改數(shù)據(jù)鏈上單個節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)會被判定無效，除非同時掌握了區(qū)塊鏈上51%的節(jié)點(diǎn)。區(qū)塊鏈中數(shù)據(jù)被更改的可能性極低。

1.2.3 不可造假性

區(qū)塊鏈上區(qū)塊記錄的數(shù)據(jù)都是由時間戳連接起來環(huán)環(huán)相扣。如果想對任一數(shù)據(jù)造假或者更改，必須更改區(qū)塊鏈上的所有數(shù)據(jù)，即從頭制造一條長度比之更長的鏈條。但隨著交易不斷發(fā)生，制造新的鏈條的成本和難度都是呈指數(shù)級上升［2］，因此數(shù)據(jù)造假的可行性極低。

1.2.4 去中心化

區(qū)塊鏈技術(shù)不依賴第三方機(jī)構(gòu)或硬件，沒有中心管制，由節(jié)點(diǎn)自由選擇、決定中心。每個節(jié)點(diǎn)的權(quán)利都是平等的且不具有強(qiáng)制性。通過分布式核算和存儲，各個節(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了信息自我驗(yàn)證、傳遞和管理。

1.2.5 可驗(yàn)證、追溯性

區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)信息通過時間戳可以被精確地定位和追溯，這給檢測、監(jiān)督、監(jiān)察機(jī)制帶來了極大的便利，使整個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)能夠驗(yàn)證某條數(shù)據(jù)記錄是否真實(shí)。

2 會計信息失真的原因

隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，會計行業(yè)得到了飛速發(fā)展，同時也出現(xiàn)了會計信息失真問題。會計信息普遍失真嚴(yán)重阻礙了企業(yè)和市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。具體來講，造成會計信息失真的原因有以下幾點(diǎn)。

2.1 企業(yè)財務(wù)造假現(xiàn)象時有發(fā)生

目前，我國企業(yè)基本上是以財務(wù)性指標(biāo)為主來考核企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績［3］。許多企業(yè)為了使財務(wù)性指標(biāo)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，采取投機(jī)行為直接提供虛假會計信息，偽造會計數(shù)據(jù)。部分企業(yè)為了能夠獲得上市資格，在資本市場上得到更高的回報，不惜鋌而走險用虛增資產(chǎn)、調(diào)節(jié)成本和收入等方式美化財務(wù)報表。會計信息、財務(wù)報表真假難辨，無法真實(shí)記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生完成情況，也無法真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于保護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的合法權(quán)益。此外，會計是一個信息加工與處理的系統(tǒng)，若企業(yè)內(nèi)部員工提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)有誤，同樣也會導(dǎo)致會計信息失真。

2.2 現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)存在不足

現(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)仍然是人機(jī)協(xié)同模式，會計處理環(huán)節(jié)需要有會計人員的參與，且存在數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)多、數(shù)據(jù)處理集中化等不足。數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)多意味著接觸會計信息的人員也多，大大增加了企業(yè)會計信息被篡改、泄露、偷取的風(fēng)險。此外，現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)具有取消審核、反過賬、反結(jié)賬等功能，對會計信息的篡改、刪除可以不留任何痕跡，且不易被察覺［3］。這種難以察覺的行為增加了會計造假的風(fēng)險，致使會計信息的可靠性嚴(yán)重不足。會計信息系統(tǒng)中的信息儲存是集中化的服務(wù)器和云儲存，而非公司的紙質(zhì)賬本或計算機(jī)，在網(wǎng)絡(luò)信息的傳遞過程中，極易丟失會計信息，并且一旦服務(wù)器和云端遭到黑客和病毒的攻擊，會造成大量會計信息丟失，嚴(yán)重時還會導(dǎo)致系統(tǒng)癱瘓，影響會計工作，對企業(yè)造成損失。

2.3 內(nèi)部審計和民間審計質(zhì)量較差

內(nèi)部審計是由企業(yè)內(nèi)部專職審計人員進(jìn)行的審計。審計人員屬于企業(yè)職員，其個人利益由公司決定。在執(zhí)行審計工作時，審計人員很容易受到管理層或其他部門的干擾，致使其審計職能不能充分地發(fā)揮，審計質(zhì)量差。有時為了公司利益，審計人員甚至?xí)讌f(xié)進(jìn)行違規(guī)操作，包庇公司虛假會計信息，致使會計信息不實(shí)。

民間審計是由注冊會計師受托有償進(jìn)行的審計。企業(yè)管理人員既是事務(wù)所的被審計人，又是其委托人，二者之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。有時為了追求經(jīng)濟(jì)利益，部分審計師和事務(wù)所不顧基本的職業(yè)道德，和企業(yè)串通舞弊，包庇企業(yè)虛假會計信息，甚至捏造不實(shí)信息，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。此舉不僅使民間審計的審計質(zhì)量下降，還侵犯了投資者的合法權(quán)益。另外，受權(quán)限和成本的約束，傳統(tǒng)的審計函證無法做到對所有交易事項(xiàng)完成函證，在一定程度上給了企業(yè)會計信息造假的空間。

2.4 外部監(jiān)督不力

目前，我國雖然有財政、稅務(wù)、審計等國家監(jiān)督主體部門負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)秩序的執(zhí)行監(jiān)督，但是各監(jiān)督部門之間缺乏橫向溝通，信息共享程度低?？绮块T信息共享需要大量的溝通協(xié)調(diào)工作才能拿到數(shù)據(jù)，嚴(yán)重影響了跨部門和跨地區(qū)之間的業(yè)務(wù)協(xié)同效應(yīng)，致使監(jiān)督信息無法多方驗(yàn)證，重復(fù)、交叉監(jiān)督問題嚴(yán)重，降低了政府監(jiān)督效果，也給了企業(yè)財務(wù)造假可乘之機(jī)［4］。除此之外，不同部門的監(jiān)督目標(biāo)和工作重點(diǎn)不同，致使其對企業(yè)的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)、力度參差不齊，不利于政府相關(guān)部門形成有效的監(jiān)督合力，將會計監(jiān)督落到實(shí)處［4］。

3 基于區(qū)塊鏈技術(shù)治理會計信息失真問題的對策

下面基于區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)特點(diǎn)和原理，探討如何應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)治理或改善現(xiàn)行會計信息失真問題，提高會計信息質(zhì)量。

3.1 改善企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象

區(qū)塊鏈技術(shù)的真實(shí)可靠性、不可篡改性、不可造假性有利于改善企業(yè)財務(wù)造假現(xiàn)象，杜絕企業(yè)內(nèi)部員工傳遞有誤的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)問題，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠保證數(shù)據(jù)信息真實(shí)可靠。一旦交易發(fā)生，交易數(shù)據(jù)會被全網(wǎng)廣播至接收節(jié)點(diǎn)，核對無誤后才會被寫入?yún)^(qū)塊中，且不可再變更，反之則會被拒絕寫入?yún)^(qū)塊中。因此，企業(yè)內(nèi)部員工傳遞有誤的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、會計人員捏造不實(shí)會計信息等問題都會被區(qū)塊鏈這一機(jī)制識別出來并拒絕寫入?yún)^(qū)塊鏈中，杜絕由此類問題造成的會計信息失真問題。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性、不可造假性也大大提高了企業(yè)會計造假的難度和成本，讓企業(yè)編造虛假會計信息、虛假財務(wù)報表寸步難行。

3.2 優(yōu)化會計信息系統(tǒng)

區(qū)塊鏈技術(shù)被嵌入會計信息系統(tǒng)，改善了現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)操作不留痕、數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)多、數(shù)據(jù)處理集中化等問題，提高了會計信息質(zhì)量。區(qū)塊鏈技術(shù)以協(xié)定的自動化智能算法取代了繁雜的數(shù)據(jù)處理過程和多余的財務(wù)人員，且其安全密鑰和時間戳功能保護(hù)了數(shù)據(jù)安全，讓操作過程可追溯，彌補(bǔ)了現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)操作不留痕、數(shù)據(jù)可被篡改和偷取的不足。同時，區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化、去信任化特點(diǎn)，不存在數(shù)據(jù)中心，每個節(jié)點(diǎn)都保留了完整的數(shù)據(jù)副本，不會因個別節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)故障或受到攻擊而影響整個區(qū)塊鏈系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行，改善了傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化的不足，使數(shù)據(jù)存儲更加安全可靠。

3.3 提高內(nèi)部審計和民間審計的審計質(zhì)量

區(qū)塊鏈技術(shù)提高了審計質(zhì)量，讓審計工作更加方便和快捷。區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠性、不可篡改性和不可造假性讓審計師在審查時可以免去不必要信息的驗(yàn)證審核，減少了審計工作量，大大提高了審計效率。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、每個節(jié)點(diǎn)都保留了完整的數(shù)據(jù)副本使審計師可以直接獲得交易雙方的信息，在函證時不再需要煩瑣地和第三方打交道，大大節(jié)約了函證所需的時間，讓百分之百函證成為可能，同時也打擊了審計師造假的行為。審計師在區(qū)塊鏈上出具審計報告后，會經(jīng)由顧客和存在交易的關(guān)聯(lián)方審核，若該審計報告有問題，會被拒絕寫入?yún)^(qū)塊鏈中［5］，這保護(hù)了企業(yè)利益相關(guān)者的合法權(quán)益，提高了會計信息質(zhì)量。

3.4 加大外部監(jiān)督力度

將區(qū)塊鏈技術(shù)引入到外部監(jiān)督中可以加大我國外部監(jiān)督的力度，完善我國外部監(jiān)督體系。政府各監(jiān)督部門將工作進(jìn)程寫入?yún)^(qū)塊鏈中，其他部門便可實(shí)時了解到該部門的監(jiān)督狀況，有利于各部門協(xié)同開展會計監(jiān)督，避免重復(fù)、交叉監(jiān)督，也有利于監(jiān)督信息的多方驗(yàn)證［5］。另外，區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性和可追溯性也強(qiáng)化了外部監(jiān)督力量。若企業(yè)存在違法行為暫未被查出，因區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性，該違法行為將永久性地被記錄在區(qū)塊鏈中，未來政府仍然可以發(fā)現(xiàn)并追蹤到該違法行為。

4 結(jié)語

區(qū)塊鏈技術(shù)以其真實(shí)可靠、不可篡改、不可造假、去中心化等獨(dú)特的優(yōu)勢對治理會計信息失真問題產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，保障了會計信息真實(shí)可靠，有效地抑制了會計造假行為，促進(jìn)會計行業(yè)良性健康地發(fā)展。雖然現(xiàn)階段區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用尚處于探索階段，但其在提升會計信息質(zhì)量方面的顯著性優(yōu)勢已在理論和實(shí)務(wù)界獲得共識［5］。筆者相信在不久的將來，區(qū)塊鏈技術(shù)必會更加深入地被應(yīng)用于會計領(lǐng)域，促進(jìn)會計行業(yè)的發(fā)展。