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一、稅率變動政策介紹及建筑企業(yè)增值稅負(fù)的現(xiàn)狀分析

(一)稅率變動的相關(guān)政策

在2016 年，“營改增”開始在我國稅收領(lǐng)域全面實行，在2018 年，增值稅稅率出現(xiàn)了一定的變動，緊接著在2019年再次出現(xiàn)改變。相關(guān)文件提出[1]，從2019 年4 月1 日開始，建筑業(yè)從10%下調(diào)為9%；而制造業(yè)從16%下調(diào)為13%。建筑業(yè)中適用3%的簡易計稅項目，則未做出調(diào)整。對于建筑業(yè)而言，此次變動帶來的影響更為深遠(yuǎn)。

(二)建筑業(yè)增值稅負(fù)的現(xiàn)狀

根據(jù)相關(guān)研究報道，從2016 年實行“營改增”開始，一些較為大型的建筑企業(yè)的增值稅稅負(fù)率出現(xiàn)持續(xù)性的下降，在2016 年的5 至12 月份期間稅負(fù)出現(xiàn)下降趨勢，并且逐漸接近3%，至2018 年逐漸降到2%[2]，在這樣的形勢下，致使這些建筑企業(yè)能夠進一步享受國家減稅政策所帶來的益處。深入分析這一現(xiàn)象的產(chǎn)生原因，有下列兩點：第一，因為部分合同結(jié)算具有不同程度的滯后性，如：索賠變更以及材料價差等，同時，其所帶來的成本已發(fā)生，并且已取得了相應(yīng)的進項稅發(fā)票，繼而造成建筑企業(yè)的銷項稅和進項稅之間的配置存在錯位現(xiàn)象；第二，建筑企業(yè)漸漸理順自身增值稅的管理鏈條，原先屬于書面制度的“憑票記賬”漸漸成為實踐行動，在一定程度上增加了建筑企業(yè)增值稅的抵扣鏈條的完善性，最終致使取得增值稅專用發(fā)票的概率漸漸升高，繼而致使進項稅得到充分抵扣，最終使大多數(shù)企業(yè)的投資想法以及投資意愿得到了一定的激發(fā)。

二、下調(diào)增值稅稅率對建筑業(yè)的影響

(一)業(yè)主結(jié)算方面

通常情況下，建筑企業(yè)所進行的工程項目，其工期均具有一定的長期性，大多數(shù)項目的施工期間都會跨越增值稅稅率調(diào)整期間，繼而導(dǎo)致在增值稅稅率出現(xiàn)下調(diào)之前，工程項目已經(jīng)完成，并且結(jié)束施工，但在稅率出現(xiàn)下調(diào)以后，其結(jié)算和調(diào)整以后的增值稅稅率卻有較高的適用性。由于受到這一因素的影響，導(dǎo)致建筑企業(yè)由于自身的進項稅發(fā)票的稅率均比較高，但在和業(yè)主進行結(jié)算的時候，所開具的發(fā)票卻屬于稅率較低的發(fā)票，

從某種方面來說，建筑施工企業(yè)享受了增值稅稅率下調(diào)所帶來的紅利，同時將一些稅負(fù)轉(zhuǎn)移到了業(yè)主的身上。與此同時，為了使進項稅額進一步的提高，業(yè)主勢必會在稅率下調(diào)之前催促建筑施工企業(yè)進行開票，從而能夠達到分享稅率下調(diào)帶來的紅利。針對一些并未完工的施工項目而言，在2019 年4 月1 日之后，這些施工項目仍舊需要按照先前所制定合同上的規(guī)定來履行相應(yīng)的義務(wù)，在這一期間，建筑施工企業(yè)的成本、稅負(fù)以及利潤均與剩余合同含稅價的實際變更情況有著一定的關(guān)系。在對合同價款進行調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)充分考慮業(yè)主對銷項稅抵扣存在的實際需要。假如業(yè)主在進項稅抵扣上沒有相關(guān)的需求，那么在核算時就可以按照含稅價來進行，在2019 年4 月1 日之后，對于業(yè)主的總支付資金而言，如果不調(diào)整相應(yīng)的合同含稅價，則不會發(fā)生變化。但是應(yīng)當(dāng)注意的一點是，在建筑企業(yè)收業(yè)主驗工計價款時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格實行相應(yīng)的價稅分離。在這時，將會在一定程度上增加建筑企業(yè)的不含稅收入，相較于之前的稅負(fù)，會出現(xiàn)降低的情況。但假如業(yè)主在4 月1 日之后對合同含稅總價進行調(diào)整，那么將會導(dǎo)致業(yè)主所投資的金額發(fā)生下降，繼而使建筑企業(yè)的現(xiàn)金流入量在一定程度上減少。與此同時，對于在進項稅抵扣上存在一定需求的業(yè)主而言，在進行相應(yīng)的核算工作時，一般都會選擇使用不含稅收入。除此之外，若業(yè)主在調(diào)整合同含稅總價的過程中選擇使用新稅率，那么將會使進項稅額抵扣金額出現(xiàn)一定程度的降低，但是在此時，其投資總額并未出現(xiàn)變化，對于建筑施工企業(yè)而言，將會持續(xù)性的減少其現(xiàn)金流入量。

(二)稅負(fù)方面

第一，以銷項稅額為分析角度，在增值稅的稅率是10%的時候，相應(yīng)的銷項稅在合同價款中所占的比例是10%/（1+10%），計算結(jié)果為9.09%；而在增值稅稅率下調(diào)至9%的時候，銷項稅在合同價款中所占的比例是9%/（1+9%），計算結(jié)果為8.26%，在增值稅稅率下調(diào)的影響下，在一定程度上減少了建筑施工企業(yè)的銷項稅，具體的減少量為0.83%，相應(yīng)的，相較于下調(diào)稅率之前，建筑企業(yè)的營業(yè)收入也隨之增加了0.83%。

第二，以進項稅額為分析角度，如果企業(yè)所取成本費用全部都是動力費用、材料費用、設(shè)備費用以及租賃費用等，在增值稅稅率是16%的時候，進項稅在合同價款中所占的比例是16%/（1+16%），計算結(jié)果為13.79%；在增值稅稅率下調(diào)至13%的時候，進項稅在合同價款中所占的比例是13%/（1+13%）[3]，計算結(jié)果為11.5%，在增值稅稅率下調(diào)的影響下，減少了建筑企業(yè)的進項稅額，減少量為2.29%。與增值稅稅率下調(diào)之前相比較，建筑施工企業(yè)的實際營業(yè)成本總共增加了2.29%。

第三，結(jié)合上述兩個方面，對于同一建筑工程項目而言，如果租賃費用、材料費用、設(shè)備費用、動力費用等在合同價款中所占的比例是A,因受增值稅稅率下調(diào)影響，進項稅額將會出現(xiàn)減少，減少比率是2.29%A。在對銷項稅額進行綜合考慮時，增值稅稅率下調(diào)將會為企業(yè)營業(yè)利潤的減少或是增加帶來一定的影響：0.83%—2.29%A。據(jù)此可知，在A 大于36.25%的時候，建筑企業(yè)營業(yè)利潤的變動額是一個負(fù)數(shù)；在A 小于36.25%的時候，企業(yè)利潤的變動額是一個正數(shù)。

(三)供應(yīng)商結(jié)算方面

在2019 年4 月1 日之前發(fā)生勞務(wù)業(yè)務(wù)或是材料購買業(yè)務(wù)，相應(yīng)的供應(yīng)商將會盡量根據(jù)新稅率來進行相應(yīng)的發(fā)票開具，通過這樣的方式來使企業(yè)自身的稅負(fù)得到一定程度的降低。但是對建筑企業(yè)來說，若所選擇的供應(yīng)商在開具發(fā)票的時候選擇使用新稅率，那么將會使建筑施工企業(yè)用于抵扣銷項稅的進項稅額發(fā)生不同程度的減少，最終大大增加了建筑企業(yè)自身的稅負(fù)。針對這一問題，相應(yīng)的建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)在4 月1 日之前催促供應(yīng)商盡快開具發(fā)票，通過這樣的方式在一定程度上增加企業(yè)自身的可抵扣進項稅額。若建筑施工企業(yè)已使用含稅價和供應(yīng)商簽訂了相應(yīng)的合同，在合同稅價不發(fā)生改變的情況下，增值稅稅率出現(xiàn)下調(diào)將會降低增值稅稅額，在合同里的不含稅價呈現(xiàn)上升的趨勢，從而增加供應(yīng)商的收入，相應(yīng)的，也會隨之增加建筑企業(yè)的成本，進而導(dǎo)致增加企業(yè)稅負(fù)。

三、下調(diào)增值稅稅率背景下建筑業(yè)應(yīng)對措施

(一)業(yè)主方面

第一，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時間內(nèi)向業(yè)主開具相應(yīng)的發(fā)票，針對在2019 年4 月1 日之前完工，且有相應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時間的一些工程項目，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時間內(nèi)和業(yè)主結(jié)算，確保結(jié)算及時性，盡量在4 月1 日之前開具10%稅率的相應(yīng)增值稅發(fā)票，同時嚴(yán)格落實納稅申報，通過這樣的方式使補稅的風(fēng)險以及繳納滯納金風(fēng)險能夠效地降低。針對一些因為發(fā)生爭議索賠、業(yè)主不能按時結(jié)算以及出現(xiàn)相應(yīng)的合同變更等原因致使不能結(jié)算的驗工，建筑企業(yè)必須在最短的時間內(nèi)和相應(yīng)的業(yè)主進行交流及溝通，約定在消除相應(yīng)的結(jié)算障礙之后，根據(jù)原先10%稅率結(jié)算這一部分的驗工并且及時開具相應(yīng)的發(fā)票。針對一些因為其他因素而導(dǎo)致未完工的工程項目則應(yīng)當(dāng)按照9%的新稅率來進行結(jié)算以及開具發(fā)票。

第二，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時間內(nèi)和業(yè)主交流溝通，及時對合同價款存在的問題進行調(diào)整，確保調(diào)整合理性。若納稅義務(wù)發(fā)生時間是在2019 年4 月1 日以后的結(jié)算，在進行相應(yīng)的發(fā)票開具工作時，則可以將9%的新稅率作為參考依據(jù)，但是應(yīng)當(dāng)注意的是建筑企業(yè)必須和業(yè)主開展相應(yīng)的交流協(xié)商工作，在最大程度上避免出現(xiàn)調(diào)整含稅總價的情況，若業(yè)主一定要對合同含稅總價進行調(diào)整，則建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)商工作的過程中告知其假如按低稅率來對合同總價進行調(diào)整，因為不能全面調(diào)整與供應(yīng)商在合同上的規(guī)定價格，因此，將會致使建筑項目的成本在一定程度上升高，同時大大減少收入，所以建筑企業(yè)務(wù)必和業(yè)主溝通協(xié)商，盡可能避免降低合同總價，而僅僅只對稅金部分進行調(diào)整。

(二)供應(yīng)商方面

第一，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)要求供應(yīng)商盡快開具相應(yīng)的發(fā)票，同時對供應(yīng)商開具發(fā)票的及時性引起高度重視。特別是針對一些在4 月1 日以前已達到納稅義務(wù)發(fā)生時間的業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)必須按時督促供應(yīng)商進行發(fā)票開具工作，確保發(fā)票開具的及時性，且企業(yè)也應(yīng)當(dāng)及時進行納稅。在此時，若供應(yīng)商不配合，則建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)將存在的風(fēng)險告知供應(yīng)商，例如：補繳稅款的風(fēng)險、稅前無法扣除風(fēng)險、繳納滯納金的風(fēng)險以及無法抵扣進項稅的風(fēng)險等等。除此之外，在增值稅稅率下調(diào)以前，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快梳理歸納出依然沒有開具的發(fā)票，并且在規(guī)定時間內(nèi)要求供應(yīng)商開具發(fā)票。

第二，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時間內(nèi)和供應(yīng)商進行溝通協(xié)商關(guān)于調(diào)整合同價款的一系列問題，建筑企業(yè)必須積極和供應(yīng)商協(xié)商相應(yīng)的合同含稅總價，并對其進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。若已經(jīng)在合同中對價稅分離的相關(guān)條款、不含稅價以及稅額進行了約定，那么建筑企業(yè)必須及時與所選擇的供應(yīng)商進行相應(yīng)的交流以及溝通，確保其意見一致性：合同的不含稅價格不發(fā)生變動，但是應(yīng)當(dāng)使合同的稅額在一定程度上降低，假如在合同中并未作出關(guān)于價稅分離的約定，而僅僅只是作出了關(guān)于合同含稅總價的約定，那么建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極與所選擇的供應(yīng)商交流，在交流過程中重新約定或是調(diào)整價稅分離的相關(guān)條款，根據(jù)不含稅價格以及新稅率來對合同價款進行合理的下調(diào)。

四、結(jié)語

增值稅稅率下調(diào)將會使企業(yè)稅負(fù)得到有效的降低，從而在一定程度上使市場流動性得到釋放，最終大大激發(fā)各個行業(yè)中的積極性，使市場信息得到一定程度的增強，建筑企業(yè)應(yīng)從業(yè)主和供應(yīng)商兩方面對稅率調(diào)整前后的適用引起高度重視，注意提前進行規(guī)劃，從而使企業(yè)最終達到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、降本增效目的。