付 春

(江西外語外貿(mào)職業(yè)學院 會計金融學院，江西 南昌 330099)

一、引 言

新個人所得稅(以下簡稱“新個稅”)法實施近一年多，對于調節(jié)收入分配、改善民生等方面的政策效應日益凸顯。據(jù)國家稅務總局官網(wǎng)統(tǒng)計顯示，2019年個稅財政收入10 388億元，同比下降25.1%。2020年3月1日至6月30日，個稅納稅人迎來首次年度匯算清繳，2020全年個稅最終的“答卷成績”如何，這取決于征納雙方在其中的耦合作用。一方面，撇去作為征管方的稅務機關不談，扣繳義務人(以下簡稱“扣繳人”)在個稅征管中亦扮演著舉足輕重的角色，它被新個稅法賦予了更為重要的職責和義務。作為聯(lián)系稅務機關與納稅義務人(以下簡稱“納稅人”)的中介與橋梁，扣繳人在宣講個稅政策新規(guī)、提升納稅人對于繳稅申報認知、制定稅款扣繳流程及辦理匯算清繳方面發(fā)揮著重要作用。另一方面，處于被征管方地位的納稅人，面臨著個稅由分類稅制向綜合稅制轉變及征管方式由傳統(tǒng)的“代扣代繳”模式向國際通行的“自行申報+匯算清繳”模式轉變的現(xiàn)狀[1]，這些變化將不可避免地對納稅人的“稅行為”產(chǎn)生深遠影響。在此語境下，闡釋新個稅法對扣繳人義務及納稅人行為的影響并提出應對建議，具有重要的現(xiàn)實意義。

近年來，學者們關于新個稅法的研究主要著眼于其收入再分配效應、專項附加扣除項目等方面。例如，張玄等研究發(fā)現(xiàn)，提高個稅的平均有效稅率是增強其收入再分配效應的重要途徑，具體可通過擴大綜合所得征稅范圍、調整稅率結構、降低基本減除費用標準等措施來實現(xiàn)。[2]韓秀蘭和陳星霖的實證研究結果表明，新個稅法中免征額與相對益貧性指數(shù)呈正相關，按年征稅與專項附加扣除的稅制設計對于收入分配相對益貧性的促進更為顯著。[3]趙艾鳳和姚震在分析新個稅法扣除制度存在問題的基礎上，提出子女教育、房貸利息、房租及贍養(yǎng)父母等專項附加扣除項目應進一步改革完善。[4]張旭認為，新個稅法中專項附加扣除規(guī)則的價值取向存在偏差，應對該規(guī)則予以重塑，以維護納稅人利益。[5]

綜上，鮮有文獻關注本文前述研究議題，僅有的相關文獻只是聚焦于個稅改革對納稅人遵從行為的影響[6],這就為本研究的開展提供了空間。本文的貢獻在于：首先，豐富和拓展了新個稅法實施后果的相關文獻。通過揭示新個稅法對于扣納雙方的影響，為今后稅制完善及實施效果評估提供了理論依據(jù)。其次，針對扣繳人及納稅人“量身定做”的應對建議有利于雙方在“稅務合規(guī)”的框架范圍內(nèi)履行義務及行為活動，從而保障個稅既要惠及民生又能應收盡收，助力國家經(jīng)濟的高質量發(fā)展。

二、新個稅法對扣繳人義務的影響分析及應對建議

(一)扣繳人的扣繳清繳合規(guī)義務顯著增加

首先，針對境內(nèi)納稅人扣繳清繳合規(guī)義務。根據(jù)個人所得稅的設計機理，扣繳人履行扣繳義務合規(guī)的前提之一是根據(jù)納稅人填報的專項附加扣除信息按稅法規(guī)定予以扣除并計算稅款。新個稅法實施之前，這種工作僅存于需要為外籍納稅人辦理免稅補貼的企業(yè)，通常這種企業(yè)及外籍納稅人的數(shù)量都較少。新個稅法實施之后，專項附加扣除成為工薪階層減輕稅負普遍具有的項目。鑒于專項附加扣除的復雜與繁瑣，絕大部分納稅人無法自行計算確定，只能是將該信息提供給扣繳人，由其在預扣預繳時完成?？劾U人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的專項附加扣除信息存在虛假或錯誤，須提醒其予以更正。如果納稅人拒絕更正，則應通知稅務機關，由此導致扣繳人的工作量劇增。此外，依據(jù)《財政部 稅務總局關于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關政策問題的公告》(財稅公告〔2019〕94號)，扣繳人依規(guī)履行扣繳義務是中低收入納稅人年度匯算清繳義務免除的重要前提。而關于減除費用的計算，《國家稅務總局關于完善調整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》(總局公告〔2020〕13號)相較于《國家稅務總局關于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》(總局公告〔2018〕61號)變化較大(1)主要是指納稅人首次取得工資薪金，其在計算累計減除費用時，月份數(shù)的確定變更為從當年截至本月。,更是增加了扣繳人履行扣繳義務合規(guī)的復雜程度。[7]

新個稅法下雖然綜合所得匯算清繳的最終責任由納稅人承擔，但并不妨礙扣繳人在此過程中發(fā)揮的重要作用，這主要是因為納稅人受限于個人的納稅意識與稅收知識，致使其往往無法自行辦理。尤其是一些復雜的納稅情形，如納稅人在年度中間更換工作單位、取得兩處或以上綜合所得等，個人獨自完成匯算清繳無疑成為巨大困擾?！秶叶悇湛偩株P于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(總局公告〔2019〕44號)及財稅公告〔2019〕94號亦表明，基于我國個稅納稅人數(shù)量眾多這一特征，財稅主管部門期望依托包括扣繳人在內(nèi)的諸方面力量來參與及推進個稅綜合所得匯算清繳工作。上述這些都對扣繳人在匯算清繳時的義務合規(guī)提出了較高要求。

其次，針對外籍納稅人扣繳清繳合規(guī)義務。對于外籍納稅人享受的包括住房補貼等免稅福利(2)依據(jù)《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)，2021年12月31日前，符合居民個人條件的外籍納稅人，可以在個人所得稅專項附加扣除與住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策中擇一，且一經(jīng)選定，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。,新個稅法將重點關注福利的性質、金額是否合理且要求票據(jù)留存?zhèn)洳?。即使外籍納稅人的個稅已經(jīng)匯算清繳，免稅福利仍有被稅務審查的可能。此外，若企業(yè)和外籍納稅人之間存在復雜的薪酬稅務安排，如該納稅人個稅由企業(yè)部分或全部承擔、享受地區(qū)性優(yōu)惠政策(3)目前主要有大灣區(qū)(包括廣州、深圳、香港和其他城市在內(nèi)的華南地區(qū)城市群)、上海臨港新片區(qū)推出的個稅優(yōu)惠政策。，其匯算清繳時涉及退稅或補稅等，這些都進一步加大了扣繳人針對外籍納稅人個稅月度扣繳及年度清繳環(huán)節(jié)的合規(guī)工作。

針對上述情形，建議扣繳人應做好以下幾個方面工作：一是研析新個稅法、實施條例及財稅部門出臺的一系列規(guī)章，對本單位的稅務專員進行系統(tǒng)培訓，向納稅人宣講個稅最新政策，提升他們對于稅款扣繳及清繳合規(guī)的認知。制定標準化的稅款扣繳流程，規(guī)劃扣繳信息存疑時的異議處理路徑。(4)此處僅指企業(yè)內(nèi)部異議處理路徑，不包括手機APP及稅務熱線12366申訴。二是完善單位財稅信息系統(tǒng)，建設有效的納稅人專項附加扣除信息收集、記錄及保存平臺，做好與稅務機關匯算清繳申報系統(tǒng)的銜接。當企業(yè)規(guī)模較大、員工數(shù)量較多時，須采用安全高效且智能科技的解決方案(5)實踐中可參考畢馬威會計師事務所新近開發(fā)的智能化平臺，該平臺能夠將專項附加扣除信息收集、工資薪金計算、內(nèi)部控制建設及個稅申報表提交等業(yè)務進行無縫整合與對接，從而將稅務違規(guī)風險降至最低。以應對專項附加扣除項目的補扣和調整，從而確保平臺輸出的相關信息符合稅法要求。三是建立稅收合規(guī)的內(nèi)部控制，審查內(nèi)部相關政策及流程的合規(guī)性，健全本單位稅收風險控制系統(tǒng)，對照法律法規(guī)的相應條款區(qū)分自身與納稅人的權利、責任，避免因納稅人原因引致自身合規(guī)義務風險的產(chǎn)生。

(二)扣繳人的溝通保密義務進一步拓展

首先，關于扣繳人的溝通義務。在新個稅法下，扣繳人的溝通義務較之前有了較大范圍的拓展，這主要體現(xiàn)在：其一，扣繳人須就“預扣預繳”與“匯算清繳”的相關內(nèi)容與納稅人溝通，使其稅收利益得到最大程度保障(6)如果預扣預繳與匯算清繳未銜接到位，納稅人的稅收利益很可能受損，這主要是因為：首先，預扣預繳多繳的稅款即使在匯算清繳環(huán)節(jié)退還，但納稅人損失了該部分稅款的資金時間價值。其次，預扣預繳多繳的稅款可能無法享受個稅的政策紅利。例如，納稅人匯算清繳本需補稅但其年綜合所得未超過12萬，可免于匯算清繳。，提示預扣預繳稅款將導致其每月稅后工資薪金出現(xiàn)波動，并督促其及時提交專項附加扣除等相關信息。其二，扣繳人須就企業(yè)的薪酬政策與內(nèi)部財稅工作流程與納稅人溝通，使其對于上述相關內(nèi)容有深入了解，從而較好地配合自己依規(guī)履行預扣預繳及匯算清繳義務。其三，扣繳人須就某些特殊項目(7)主要是指納稅人取得全年一次性獎金、上市公司股權激勵及一次性補償收入(包括因解除勞動關系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng))等。其中，依據(jù)財稅〔2018〕164號，2021年12月31日前，納稅人取得全年一次性獎金可以選擇是否并入當年綜合所得計稅。的個稅計稅方式與納稅人溝通，使其能夠在政策范圍內(nèi)借助稅收籌劃最大程度地享受稅改紅利，同時亦可減少自己在匯算清繳環(huán)節(jié)的工作量。其四，扣繳人須就納稅人取得的勞務報酬、稿酬及特許權使用費所得與其溝通，告知其該類所得匯算清繳時須與工資薪金所得合并，且適用的稅率不同于預扣預繳稅率，以幫助其正確完成稅款申報及繳納。其五，扣繳人須就匯算清繳的辦理方式與外籍納稅人溝通，告知其可采用親自辦理、授權扣繳人或委托涉稅專業(yè)服務機構代為辦理等方式，并提醒其按期完成稅款繳納，避免由此產(chǎn)生的滯納金及對其征信的負向影響。

其次，關于扣繳人的保密義務。在新個稅法下，納稅人報送的專項附加扣除信息，除涉及其本人、配偶、子女、父母等多人的身份信息外，還包括其婚姻狀況、房產(chǎn)所在地、房貸及房租金額等多項個人信息，扣繳人由此成為納稅人個人及其家庭隱私信息的集中地，其有必要對這些信息和相關資料給予保密，從而進一步延展了自身的義務及要求。針對上述情形，建議扣繳人應做好以下幾方面工作：一是梳理單位涉及個稅的相關人力資源政策(8)該人力資源政策主要是指員工(納稅人)入職及離職企業(yè)時，是否對個稅有相關的考量。即員工入職(非首次就業(yè))或離職時，企業(yè)人力資源部門是否了解其之前個稅處理或告知其之后個稅影響。，并按稅法要求更新人力資源流程。通過舉辦培訓課程、發(fā)送電子郵件及記載人力資源手冊等方式將更新內(nèi)容傳遞給納稅人。憑借設置“在線答疑”等方式及時處理納稅人有關稅款扣繳及清繳的各種問題。二是構建與納稅人的溝通機制，具體包括：明確溝通雙方的法律責任，落實溝通的對象，明確溝通的目的，細化溝通的內(nèi)容，建立溝通的程序等。三是制定相應的保密措施于前述的專項附加扣除信息平臺中。鑒于區(qū)塊鏈技術的不可篡改性及保密性，可以嘗試引入該技術以增強信息的安全與隱秘。完善相關制度，為可能因納稅人隱私信息泄露而導致的糾紛做好提前應對。

(三)扣繳人的判斷審查義務有所提升

首先，關于扣繳人的判斷義務。新個稅法重新定義了居民個人與非居民個人的概念，這使得扣繳人判斷外籍納稅人的稅收居民身份有了新標準。若外籍納稅人被預先判斷為居民個人，則需要通過匯算清繳進行退稅或補稅；若其被預先判斷為非居民個人，雖不需要辦理匯算清繳，但是應依據(jù)《財政部 稅務總局關于非居民個人和無住所居民個人有關個人所得稅政策的公告》(財稅公告〔2019〕35號)的要求，在規(guī)定時限內(nèi)到稅務機關辦理繳稅及退補稅等。由此提升了扣繳人的判斷義務。

其次，關于扣繳人的審查義務。一方面，新個稅法中居民個人的居住期限標準“183天”較之前的“1年”有所縮短，外籍納稅人可能在較短時間內(nèi)成為居民個人。另一方面，新個稅法實施條例為吸引和留住境外優(yōu)秀人才，將境內(nèi)無住所的外籍納稅人的稅務寬免期由“5年”延長至“6年”，且允許通過“非臨時離境”等方式使其繼續(xù)保留非居民個人身份，外籍納稅人由此可能存在居民與非居民個人之間的身份轉換情況。納稅年度終了時，外籍納稅人被最終確定是否為居民個人與其在境內(nèi)實際居住天數(shù)(一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天)緊密相關。[8]因此，核驗并審查外籍納稅人在華的實際天數(shù)以確定其稅收居民身份成為扣繳人的重要義務。

針對上述情形，建議扣繳人應做好以下幾方面工作：一是制定員工管理程序，協(xié)助外籍納稅人申請納稅人識別號。二是審查薪酬安排較為復雜的外籍納稅人的個稅扣繳狀況，尤其要注意其在境內(nèi)企業(yè)長期任職，其工資薪金由境內(nèi)外同時支付或僅由境外關聯(lián)企業(yè)支付，境內(nèi)企業(yè)仍負有扣繳義務，從而避免稅款扣繳風險。三是追蹤外籍納稅人的稅收居民身份變化，就其個稅申報繳納適用對應的征管模塊達成共識。關注財政部與國家稅務總局陸續(xù)出臺的相關文件，掌握外籍納稅人稅收居民身份特殊情形的處理。

三、新個稅法對納稅人行為的影響分析及應對建議

(一)納稅人的繳稅申報行為將置于稅務合規(guī)的嚴格管控下

在新個稅法下，納稅人的繳稅申報義務對于稅務合規(guī)的要求日益嚴格(9)新個稅法將納稅人繳稅申報置于稅務合規(guī)的首要位置，其重要意義還在于推進社會信用體系的建設，通過個人的納稅信用等級直接影響其未來商業(yè)交易活動。，具體而言：其一，納稅人取得各項所得繳稅申報要求稅務合規(guī)。稅法對于納稅人取得綜合所得包括的各項所得均有相應的預繳、清繳及申報要求，這都使得納稅人須依規(guī)填報、按規(guī)申報，涉及補稅的須及時繳稅。此外，還應按照規(guī)定保存相關資料以備稅務機關檢查。在上述過程中，繳稅申報相關信息的稅務合規(guī)(包括真實性、準確性及完整性)由納稅人負責。如果納稅人選擇由扣繳人或委托其他涉稅專業(yè)服務機構代為辦理，概不能減輕其自身責任，否則很可能在今后面臨較高的稅務風險。其二，納稅人取得兩處或以上所得繳稅申報要求稅務合規(guī)。納稅人既有可能從企業(yè)外部取得兩處或以上所得，也有可能因企業(yè)內(nèi)部機構重組、崗位輪換，使得其在企業(yè)內(nèi)部不同部門間流動，因而從企業(yè)內(nèi)部取得兩處或以上所得。該兩種情形均會導致納稅人平時預扣預繳稅款小于年度應納稅款，由此納稅人須特別注意匯算清繳環(huán)節(jié)的稅務合規(guī)。其三，納稅人僅取得勞務報酬等(還包含稿酬及特許權使用費，下同)所得繳稅申報要求稅務合規(guī)。在新個稅法下，如果納稅人僅取得勞務報酬等所得，其計稅通常有兩種方案可供選擇。方案一，按“綜合所得”計稅，計算應納稅所得額時允許扣除20%，但扣除金額并不能較好地體現(xiàn)出為獲取該所得而發(fā)生的成本費用，致使納稅人的實際稅率較高。為減輕稅負，納稅人往往選擇方案二，即按“經(jīng)營所得”計稅，計算應納稅所得額時允許扣除實際發(fā)生的各項費用。但實施此方案的前提是須提供正規(guī)的稅務發(fā)票以證明費用的真實與合理，這就對納稅人繳稅申報的稅務合規(guī)提出了更高要求。

針對上述情形，建議納稅人除了應積極關注個稅的最新政策動態(tài)，還應做到：一是對于取得兩處或以上所得，應掌握年度匯算清繳的要求，以合法地退稅或補稅。二是對于僅取得勞務報酬等所得，若選擇按“綜合所得”計稅，應深刻理解該類所得按月(次)預扣預繳與按年匯算清繳在稅款計算及征管方面的差異(10)勞務報酬等所得按月(次)預扣預繳的預扣率、減除費用并不等同于按年匯算清繳的稅率、減除費用。，并應妥善保存納稅年度的專項附加扣除等相關信息，以及時地在年度匯算清繳時申請抵扣。(11)勞務報酬等所得的專項附加扣除在預扣預繳環(huán)節(jié)不能扣除。若選擇按“經(jīng)營所得”計稅，則應在提供勞務過程中隨時索取能夠佐證經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的正規(guī)稅務票據(jù)，并據(jù)此登記入賬以備扣除。三是對于來源多樣且情況復雜的所得，可以選擇與第三方簽訂授權書，委托其辦理繳稅申報。通過借助專業(yè)人士的知識和經(jīng)驗，提高匯算清繳申報的準確程度，防范稅務違規(guī)風險的發(fā)生。

(二)納稅人的現(xiàn)金管理行為將成為應對稅后收入波動的重要手段

過往舊個稅法下居民納稅人只要工資不變，則每月納稅金額相同。新個稅法采用“累計預扣法”，即使居民納稅人稅前月薪固定，每月稅后收入亦不再是固定金額。如果當月受專項附加扣除調整以及大額收入進賬等因素干擾，納稅人的現(xiàn)金流將受到較大影響。新個稅法下居民個人稅負呈現(xiàn)的特征是：年初時較低，隨著時間推進呈階梯式上升，而稅后工資收入則呈相應的下降態(tài)勢。該特征可通過以下舉例予以驗證：假定某居民納稅人2020年1～12月每月取得工資、薪金所得A元，每月專項扣除及專項附加扣除分別為B元、C元，無免稅收入及其他扣除項目，則1月累計應納稅所得額=A-5000-B-C。另假定適用預扣率D%，速算扣除數(shù)E，則1月應納稅額=(A-5000-B-C)×D%-E。(1)若N月累計應納稅所得額仍適用預扣率D%，速算扣除數(shù)E，則第N月應納稅額=N×(A-5000-B-C)×D%-E-(N-1)×[(A-5000-B-C)×D%-E]=[(A-5000-B-C)×D%-E]+(N-1)×E。(2)若N月累計應納稅所得額適用預扣率F%，速算扣除數(shù)G，則第N月應納稅額=[(A-5000-B-C)×D%-E]+(A-5000-B-C)×(F%-D%)×N+NE-G。由上可知，在情形(1)與(2)下，第N月應納稅額≥1月應納稅額。針對上述情形，建議納稅人根據(jù)個人實際情況，考慮現(xiàn)金的流動性與收益性，妥善安排自己的現(xiàn)金流以應對稅后收入的變化。

(三)納稅人的稅收規(guī)避行為將受到稅務稽查的特別關注

在新個稅法下，納稅人但凡存在避稅行為或可能性，都非常容易進入稅務稽查的視域。(12)自2019年6月起，全國稅務機關啟動了更加嚴格的個稅稽查工作，以全面貫徹落實新個稅法中引入的反避稅條款。近年來稅務機關的稽查能力大幅增強，這主要得益于：一方面，借助于最新的大數(shù)據(jù)技術(13)包括樹立數(shù)據(jù)思維、融合數(shù)據(jù)資源、開發(fā)數(shù)據(jù)模型、打通數(shù)據(jù)渠道、使用經(jīng)濟應用云及信息化合成作戰(zhàn)等。進行分析，只要納稅人申報的應納稅額不合理的低，稅務機關有更大的概率進行稽查以核實應納稅額的真實性；另一方面，由于國稅與地稅的合并，個稅稽查領域中也開始匯聚了企業(yè)所得稅稽查方面有著豐富經(jīng)驗的行家里手，稽查人員的數(shù)量與素質都得到提升。此外，根據(jù)我國簽署的《多邊稅收征管互助公約》(14)《多邊稅收征管互助公約》(Common Reporting Standard，CRS)由經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)和歐洲委員會于1988年在法國斯特拉斯堡共同發(fā)起，我國于2013年簽署該公約，2016年2月1日起開始生效，2017年1月1日起開始執(zhí)行，2018年9月開始與締約國交換外國稅收居民的金融賬戶信息。及制定的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法》，外籍納稅人若同時構成所在國與中國稅收居民的雙重身份，則兩國稅務機關將相互交換其在國內(nèi)的金融賬戶信息，由此中國稅務機關更易于稽查外籍納稅人源自于中國卻存放于境外之所得的納稅狀況。

稅務稽查將重點關注納稅人的以下稅收規(guī)避行為：其一，外籍納稅人利用“稅收居民身份”認定進行避稅。該稅收規(guī)避行為是指外籍納稅人在中國連續(xù)居住滿六年，他們本需要就來源于中國境內(nèi)外的收入在中國繳納個稅。然而，他們可能在中國境內(nèi)居住的任一年度(須累計滿183天)中一次性離境超過30天，導致其“稅收年限”中斷，“稅收居民身份”發(fā)生轉換，從而規(guī)避其境外收入在中國繳納個稅。新個稅法結合國際稅收慣例，判斷外籍納稅人的稅收居民身份更多依賴于其“永久性住所”、“經(jīng)常性居住地”的認定。由此，稅務機關將重點稽查外籍納稅人的住所，以確定其境外收入是否豁免繳納中國個稅。其二，居民納稅人利用“境外投資收益”進行避稅。該稅收規(guī)避行為是指中國居民納稅人投資于境外低稅率公司，獲取收益后并不匯至居民個人名下，而是依舊存留于境外公司中，致使該收益未能計入居民個人所得，從而規(guī)避在中國繳納個稅。新個稅法借鑒《企業(yè)所得稅法》中“受控外國公司”的稅收處理原則，將該不匯至居民個人名下的收益視同已經(jīng)分配至個人，從而納入個稅征收范疇。由此，稅務機關將重點稽查居民納稅人的境外投資收益，關注產(chǎn)生該收益的資產(chǎn)是否源自于中國，且該收益是否已經(jīng)進行繳稅申報。

針對上述情形，排除納稅人的主觀故意避稅，建議納稅人應做到如下幾方面：一是對于因專業(yè)知識匱乏導致自身稅收居民身份確定錯誤而未能就來源于境外的收入在中國繳納個稅的外籍納稅人，應積極尋求稅務專業(yè)人士的協(xié)助。依據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)揮涉稅專業(yè)服務作用 助力個人所得稅改革有關事項的通知》(稅總函〔2018〕687號)，涉稅專業(yè)服務機構可以為納稅人提供辦稅咨詢、納稅申報、匯算清繳代理等事項，外籍納稅人可以通過上述服務機構的稅務師、注冊會計師及律師等專業(yè)人士了解稅法中稅收居民身份等內(nèi)容的變化，從而正確履行納稅遵從義務。二是對于具有境內(nèi)外戰(zhàn)略投資部署的居民納稅人，應審查其個稅扣繳合規(guī)狀況，以便控制可能被認定為稅收違規(guī)的風險發(fā)生。

四、結 語

本文基于扣繳人義務及納稅人行為視角，探討了新個稅法對于扣納雙方的影響。研究表明，新個稅法使得扣繳人在扣繳清繳合規(guī)、溝通保密及判定審查等義務方面均有不同程度的增加、拓展或提高，而納稅人受新個稅法影響較大的方面則主要體現(xiàn)于繳稅申報、現(xiàn)金管理及稅收規(guī)避等行為。針對上述影響，筆者分別提出了相應的應對建議，以確保扣納雙方能夠適應新個稅法的要求，防范稅務違規(guī)風險，在“稅務合規(guī)”的框架內(nèi)履職及行為。進一步而言，建議的落實將有助于發(fā)揮扣繳人及納稅人在稅收征管中的“正向合力”作用，憑借“稅收法治”助力個稅財政收入的實現(xiàn)。