孫瑜（博士）（濰坊學院經(jīng)濟管理學院 山東濰坊 261061）

一、引言

以資源耗竭、環(huán)境污染和生態(tài)破壞為主要表現(xiàn)的全球性生態(tài)環(huán)境的持續(xù)惡化，已經(jīng)對經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境的協(xié)調(diào)性、經(jīng)濟和社會發(fā)展的可持續(xù)性以及社會公眾生活的質(zhì)量造成了嚴重沖擊，在生態(tài)環(huán)保有識之士和相關國際組織的推動下，可持續(xù)發(fā)展理念和綠色增長理念相繼孕育而生，這兩個理念均以實現(xiàn)經(jīng)濟、社會和自然三大系統(tǒng)之間的整體性和協(xié)調(diào)性為核心訴求，追求經(jīng)濟效益、生態(tài)效益和社會效益的兼收并蓄，服務于人類福祉和社會公平。《巴黎協(xié)定》和《新城市議程》等國際政策文件的簽署，說明可持續(xù)發(fā)展和綠色增長的人類社會發(fā)展新模式，已經(jīng)引起了國際社會的共鳴。

生態(tài)文明是一種新型文明形態(tài)，是關于人與自然和諧發(fā)展的物質(zhì)成果與精神成果的總和［1］，它體現(xiàn)了人與自然的和諧關系，是現(xiàn)代人類文明的重要組成部分并與時代發(fā)展緊密相連［2］。建設生態(tài)文明、維護生態(tài)平衡、保障生態(tài)安全不僅是人類社會發(fā)展的必然選擇，也是中華民族實現(xiàn)永續(xù)發(fā)展的必由之路。從生態(tài)文明建設的途徑來看，生態(tài)文明建設是一個包含著經(jīng)濟建設、政治建設、文化建設和社會建設各方面和全過程的系統(tǒng)性工程，具有多元共治的特征，必須探索多元的建設路徑，充分調(diào)動政府、市場、社會等相關主體，確保各主體能夠發(fā)揮最大優(yōu)勢并形成合力，共同完成生態(tài)文明建設的偉大事業(yè)［3］。制度建設是生態(tài)文明建設的重中之重，從學科屬性來看，生態(tài)文明制度建設離不開會計與會計信息，同時也對會計提出了新的要求［4］。從建設主體來看，教育是解決生態(tài)危機、推進生態(tài)文明建設的重要力量。教育的文化傳播功能，可以為生態(tài)文明建設創(chuàng)造良好的文化氛圍［5］。高校作為社會文化教育的前沿陣地，在現(xiàn)代化建設中擔負著人才培養(yǎng)、科學研究和社會服務的重要職責，在生態(tài)文明建設中更是發(fā)揮著重要的支撐作用。高校在生態(tài)文明建設中的首要任務就是奠定、固化和普及學生善待自然萬物的基本態(tài)度與行為方式，培養(yǎng)具有高度生態(tài)文明素養(yǎng)的優(yōu)秀人才［6］。高校生態(tài)文明教育質(zhì)量的高低直接關乎大學生生態(tài)文明意識的強弱、關乎大學生是否真正具備生態(tài)文明建設的責任感和使命感、關乎大學生能否真正成為生態(tài)文明建設的推動者和踐行者。

二、生態(tài)文明教育融入會計學專業(yè)教學的必要性

從當前高校會計學專業(yè)整體的建設狀況看，在人才培養(yǎng)目標的制定、課程設置、師資力量和社會實踐等方面不同程度地存在著生態(tài)文明教育缺失的情況。人才培養(yǎng)目標中沒有明確設定與生態(tài)文明時代發(fā)展要求相符合、與生態(tài)文明建設要求相適應的大學生生態(tài)文明素養(yǎng)培養(yǎng)方面的目標；課程設置上，生態(tài)文明教育僅限于通識教育階段的形勢與政策等思想政治課程，學生在進入專業(yè)教育階段以后，所學內(nèi)容包括企業(yè)的經(jīng)濟管理知識和更加專業(yè)化的會計知識，這些知識均是基于傳統(tǒng)價值創(chuàng)造思維做出的安排，尚未依據(jù)生態(tài)文明時代的發(fā)展和生態(tài)文明建設的要求進行修訂；專業(yè)社會實踐方面，受專業(yè)課程教學內(nèi)容的影響，學生進行的社會實踐往往是包括財務會計在內(nèi)的企業(yè)經(jīng)濟管理工作，學位論文的選題很難突破傳統(tǒng)經(jīng)濟管理和會計思維的束縛，無法與生態(tài)文明的元素發(fā)生碰撞；專業(yè)師資力量方面，任課教師長期以來受傳統(tǒng)經(jīng)濟管理思維的影響，對本專業(yè)與生態(tài)文明之間的關系認識不足且缺乏主動探究的意識、在科研上對生態(tài)文明與會計學關系領域的關注度低，缺乏科研興趣等，導致無法及時向?qū)W生傳授與生態(tài)文明相關的專業(yè)知識。上述會計學專業(yè)教學與生態(tài)文明教育脫節(jié)問題的存在，會造成學生對生態(tài)文明認知的片面性，容易使學生將生態(tài)文明與會計學專業(yè)知識對立起來，在生態(tài)文明建設方面的知識和技能存在明顯缺陷。因此，只有積極推動將生態(tài)文明教育融入會計學專業(yè)教學，才能有效扭轉(zhuǎn)大學生生態(tài)文明素養(yǎng)總量和結(jié)構(gòu)均不理想的現(xiàn)實狀況，切實增強大學生服務生態(tài)文明、建設美麗中國的意識和扎實的專業(yè)本領，培養(yǎng)出真正的生態(tài)文明建設所需要的綜合性人才。

三、會計學與生態(tài)文明的聯(lián)系

在我國當前的教育體系中，會計學是社會科學中管理學學科門類之下的一個二級學科，該學科的主要功能是對特定主體的經(jīng)濟活動予以系統(tǒng)、連續(xù)、綜合地核算和監(jiān)督，輸出以財務信息為主的經(jīng)濟信息，服務于外部信息使用者和主體內(nèi)部的經(jīng)營管理。隨著經(jīng)濟社會的變遷發(fā)展、科學技術(shù)的進步，新的主體組織形式和業(yè)務開展方式不斷產(chǎn)生，在會計的本質(zhì)不變的前提下，會計的具體目標、職能和內(nèi)容也在相應發(fā)生變化［7］。隨著生態(tài)文明這一新型文明形態(tài)的到來，會計可以而且勢必會依據(jù)生態(tài)文明的新理念、新要求和新的社會實踐做出必要的改革和調(diào)整，并依據(jù)自身的本質(zhì)功能服務于生態(tài)文明建設。因此，生態(tài)文明和會計學之間表現(xiàn)出的相輔相成、相互促進的關系，是發(fā)掘會計學與生態(tài)文明具體聯(lián)系、將生態(tài)文明教育融入到會計學專業(yè)教學的邏輯起點。

（一）生態(tài)文明是會計發(fā)展的驅(qū)動力

改革是發(fā)展的根本動力，只有借助于改革，才能實現(xiàn)發(fā)展。改革也是完善會計體系、促進會計事業(yè)發(fā)展的動力。會計自誕生之日起，伴隨著經(jīng)濟社會環(huán)境的變遷，不斷實現(xiàn)著自我革新，逐漸實現(xiàn)了傳統(tǒng)會計向現(xiàn)代會計的演變。我國會計制度歷經(jīng)多次調(diào)整和改革，目前已經(jīng)建立起了與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的會計制度，為經(jīng)濟主體的價值創(chuàng)造、為所有者的資本創(chuàng)收、為社會財富的增長和累積以及經(jīng)濟利益的調(diào)節(jié)和分配起到了至關重要的作用［8］。隨著人類社會由工業(yè)文明時代走向生態(tài)文明時代、經(jīng)濟發(fā)展由非可持續(xù)發(fā)展走向可持續(xù)發(fā)展，有必要重新思考會計的財富計量功能［9］，不斷推進理論創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，在會計理念、會計目標、會計準則等方面構(gòu)建出符合生態(tài)文明時代發(fā)展和生態(tài)文明建設要求的新的會計制度，這不僅是會計制度本身的革新，也是生態(tài)文明制度的完善。

現(xiàn)行以財務會計為主體的會計制度是工業(yè)文明時代價值理念和實踐要求下的產(chǎn)物，物質(zhì)資本收益最大化是其存續(xù)的根本前提和目標導向，建立在此基礎上的會計原則和會計準則天然存在著有悖于生態(tài)文明價值理念和實踐要求的固有缺陷。具體來看，在漫長的工業(yè)文明時代，主流的價值理念和經(jīng)濟理論均將生態(tài)環(huán)境視為經(jīng)濟系統(tǒng)的外生變量，企業(yè)因此將生產(chǎn)經(jīng)營目標片面地設定為經(jīng)濟利益最大化，不考慮生產(chǎn)經(jīng)營與生態(tài)環(huán)境的關系，會計作為服務于企業(yè)會計主體的信息系統(tǒng)，從信息加工處理到報告輸出的全過程均以經(jīng)濟利益為導向和對象，無法專門完整地反映企業(yè)與生態(tài)環(huán)境相關的交易和事項，無法可靠地計量企業(yè)與生態(tài)環(huán)境相關的資金流和生態(tài)價值流，也無法系統(tǒng)地評價特定日期的企業(yè)生態(tài)環(huán)境資源開發(fā)、利用以及補償?shù)臓顩r和特定期間的生態(tài)環(huán)境績效，這樣雖然實現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟利益的創(chuàng)收和宏觀 GDP的高速增長，但同時也造成了生態(tài)資源配置的低效率，導致企業(yè)付出了巨大的生態(tài)環(huán)境代價。因此，只有在生態(tài)文明的驅(qū)動下系統(tǒng)性推進會計制度改革，才能保證會計制度與時俱進，在新的經(jīng)濟社會環(huán)境中繼續(xù)有效地發(fā)揮其本質(zhì)功能。

另外，學科交叉既是科學發(fā)展的必然趨勢［10］、推動學科發(fā)展的重要方式，也是產(chǎn)生創(chuàng)新性成果的重要途徑。會計學可以借助于學科交叉的方式，使原有的會計學科得到發(fā)展，并建立新興會計學科［11］。由于生態(tài)文明建設具有的復雜性，生態(tài)文明建設中面臨的問題無法由任何單一學科獨立解決，由此催生了與生態(tài)文明相關的交叉學科，其中，環(huán)境經(jīng)濟學與會計學交叉形成了“環(huán)境會計”“綠色會計”等新興學科，旨在克服傳統(tǒng)財務會計的弊病，增強會計服務于生態(tài)文明建設的功能，目前這些學科雖然處在研究、探索和試點的初級階段，但是在今后的一段時期內(nèi)勢必會隨著生態(tài)文明建設進程的推進逐漸充實和完善，從而源源不斷向傳統(tǒng)會計注入新鮮的血液，同樣可以發(fā)揮對于會計發(fā)展和完善的驅(qū)動作用。

（二）會計是生態(tài)文明建設的“記錄者”和“信息庫”

會計信息系統(tǒng)論是關于會計本質(zhì)的重要理論，主張會計是一個信息系統(tǒng)，在我國理論界和實務界產(chǎn)生了巨大影響［12］。從企業(yè)財務會計的角度來看，會計是一個以提高企業(yè)經(jīng)濟效益、加強企業(yè)經(jīng)濟管理為目標，以輸出財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，其主要任務是處理企業(yè)資金運動過程中形成的經(jīng)濟數(shù)據(jù)并轉(zhuǎn)換成會計語言輸出，其結(jié)果既能反映管理者受托責任履行狀況，又能服務于信息使用者的經(jīng)濟決策，高質(zhì)量的財務會計信息有利于優(yōu)化經(jīng)濟資源配置、促進資本市場健康發(fā)展。生態(tài)文明建設是一項系統(tǒng)工程，在會計信息系統(tǒng)這個本質(zhì)不變的前提下，只要經(jīng)過恰當?shù)闹贫雀母铮瑫嬐瑯幽軌驗樯鷳B(tài)文明建設服務，通過原始生態(tài)環(huán)境信息的輸入和加工處理可以輸出反映企業(yè)真實綠色經(jīng)營成果的生態(tài)環(huán)境會計信息［13］，可以擔負起生態(tài)文明建設“記錄者”和“信息庫”的重要角色。

從微觀環(huán)境方面看，企業(yè)作為資源能源的主要消耗者和環(huán)境污染的主要制造者，是重要的生態(tài)文明建設的經(jīng)濟主體，企業(yè)可以借助于會計和其他專門的技術(shù)方法，對存在或發(fā)生的與生態(tài)環(huán)境相關的交易和事項，包括生態(tài)環(huán)境資源的投入、消耗、補償以及對生態(tài)環(huán)境貢獻或破壞的價值，進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，輸出的生態(tài)環(huán)境會計信息對內(nèi)能夠應用于企業(yè)內(nèi)部生態(tài)環(huán)境的管理和環(huán)境績效的評價，對外能夠應用于信息使用者的決策，比如政府部門評價本區(qū)域的生態(tài)環(huán)境狀況和制定生態(tài)環(huán)保政策、綠色金融的投資者制定投資決策以及社會公眾知悉企業(yè)的產(chǎn)品是否綠色無污染等。

從宏觀環(huán)境方面看，將具有管轄權(quán)的各層級政府視為會計主體，借助會計和其他專門的技術(shù)方法可以輸出本區(qū)域資源環(huán)境的開發(fā)、利用和治理狀況方面的會計信息，依據(jù)這些信息可以更加全面地了解和評價所在區(qū)域環(huán)境資源的數(shù)量、質(zhì)量、分布及變動情況，為經(jīng)濟發(fā)展政策和生態(tài)環(huán)保政策的制定提供依據(jù)，有利于實現(xiàn)區(qū)域社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，同時也有助于完善“綠色GDP”的核算從而科學評價和考核政府官員的政績［14］。

四、將生態(tài)文明教育融入會計學專業(yè)教學的對策

生態(tài)文明建設需要多元共治，高校生態(tài)文明教育也應當貫徹多元化的基本思路，打破學科壁壘，積極探索生態(tài)文明教育與專業(yè)教學的融合方案［15］。為此，高校會計學專業(yè)應當積極轉(zhuǎn)變思維，充分挖掘并系統(tǒng)建立起本專業(yè)與生態(tài)文明的關聯(lián)，并從中提取出可應用于專業(yè)教學的元素，通過人才培養(yǎng)方案的修訂和師資隊伍的培育、借助于教學內(nèi)容的合理設計和教學手段的恰當運用，將生態(tài)文明教育平穩(wěn)有序地融入到專業(yè)教育階段當中。

（一）將提升生態(tài)文明素養(yǎng)納入人才培養(yǎng)目標

大學生是未來社會的建設者，同時也是新時代生態(tài)文明建設的主力軍和生力軍，其生態(tài)文明素養(yǎng)將會對生態(tài)文明建設發(fā)揮至關重要的影響力。高校生態(tài)文明教育是提高大學生生態(tài)文明素養(yǎng)、增強生態(tài)文明建設本領的重要途徑。因此，會計學專業(yè)應當在人才培養(yǎng)方案中增設符合生態(tài)文明時代發(fā)展和生態(tài)文明建設要求的人才培養(yǎng)目標，將提升大學生的生態(tài)文明素養(yǎng)納入人才培養(yǎng)目標體系。在生態(tài)文明素養(yǎng)培養(yǎng)目標的表述上，既應當提及普遍意義上的生態(tài)知識、生態(tài)倫理、生態(tài)情感和生態(tài)行為等具體素養(yǎng)分類，也應當包括與會計學專業(yè)融合形成的專業(yè)生態(tài)文明素養(yǎng)，如“正確認知生態(tài)文明與會計學專業(yè)知識的聯(lián)系”“關注和把握生態(tài)文明驅(qū)動下會計制度改革與發(fā)展的新動態(tài)”等。將提升生態(tài)文明素養(yǎng)納入人才培養(yǎng)目標，可以為后續(xù)專業(yè)課程教學中融入生態(tài)文明教育指明方向。

（二）將生態(tài)文明教育融入專業(yè)課程教學

首先，依據(jù)新時代課程思政的內(nèi)涵和要求，在將生態(tài)文明教育融入專業(yè)課程教學的過程中，任課教師應當做到思想政治教育與知識體系教育的有機統(tǒng)一，注重立德樹人，培養(yǎng)學生樹立正確的生態(tài)文明觀，實現(xiàn)對學生的價值引領［16］。其次，由于會計學專業(yè)課程依據(jù)性質(zhì)不同劃分為了專業(yè)基礎課、專業(yè)主干課、專業(yè)拓展課和專業(yè)實踐課，相應的，專業(yè)課程融入生態(tài)文明教育的具體方案應當依據(jù)設立的人才培養(yǎng)目標，依據(jù)課程的性質(zhì)分別制定。

1.專業(yè)基礎課程。專業(yè)基礎課程是專業(yè)主干課程的先修課程，開設的目的在于為學生專業(yè)主干課程的學習奠定寬厚的專業(yè)基礎。將生態(tài)文明教育融入專業(yè)教學有必要從管理學和經(jīng)濟學等專業(yè)基礎課程開始。為了提升生態(tài)文明教育融入會計學專業(yè)教學的效果，管理學相關課程教學內(nèi)容中有必要增設“綠色管理”與“綠色治理”的理論，這些理論主張將生態(tài)環(huán)保的理念融入企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，以綠色管理為指導構(gòu)建企業(yè)的綠色管理體系，同時借助于多方治理主體的參與，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。另外，綠色發(fā)展關乎經(jīng)濟發(fā)展的取向、質(zhì)量和水平，是生態(tài)文明建設的治本之策［17］、是引領生態(tài)文明建設的重要途徑。因此，經(jīng)濟學相關課程教學內(nèi)容中有必要增設“綠色發(fā)展”“綠色經(jīng)濟”“綠色金融”等全新的教學內(nèi)容，任課教師在授課過程中應當注重啟發(fā)學生樹立科學的經(jīng)濟發(fā)展觀，以辯證的思維看待經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)容和趨勢，了解綠色發(fā)展對于生態(tài)文明建設的獨特意義。

2.專業(yè)主干課。會計學專業(yè)主干課包括財務會計、成本管理會計、稅法、審計等。從目前國內(nèi)主流的財務會計教材的內(nèi)容編排來看，均未提及生態(tài)文明這一新型文明形態(tài)對于現(xiàn)行財務會計帶來的沖擊及相應的應對方案。因此，在初級會計學課程的延伸討論環(huán)節(jié)，任課教師可以引導和啟發(fā)學生就傳統(tǒng)財務會計在生態(tài)文明時代背景下的弊端和相應的應對措施展開討論。在中級財務會計或者高級財務會計課程上，教師可以向?qū)W生列舉會計準則中體現(xiàn)生態(tài)文明思想的內(nèi)容，比如增設“公益性生物資產(chǎn)”類別、對固定資產(chǎn)棄置費用的會計處理、對環(huán)境污染整治引發(fā)的不確定性需要確認預計負債等。另外，隨著生態(tài)文明建設步伐的穩(wěn)步推進，生態(tài)文明審計在國家審計中的地位與日俱增，審計學課程任課教師在完成常規(guī)審計教學內(nèi)容之余，有必要向?qū)W生補充生態(tài)文明審計的知識，讓學生充分認識到生態(tài)文明審計對于推進生態(tài)文明建設的意義；在稅法課程中，環(huán)境保護稅是該課程與生態(tài)文明的一個重要結(jié)合點，任課教師在授課過程中應當使學生充分領會開征環(huán)境保護稅對于推動生態(tài)文明建設的重要意義；在成本管理會計課程中，任課教師可以借助于作業(yè)成本法等教學內(nèi)容引導學生關注和探討環(huán)境成本的核算問題。

3.專業(yè)拓展課和專業(yè)實踐課。會計前沿專題和學位論文分別是會計學專業(yè)拓展課和專業(yè)實踐課中與融入生態(tài)文明教育密切相關的課程。會計前沿專題課程的教學目標一般是通過講解會計學的前沿熱點問題，拓寬學生的專業(yè)知識面和學科視野，培養(yǎng)學生科學研究的興趣，提升學生獨立分析問題和解決問題的能力，為學位論文的寫作打下基礎。隨著生態(tài)文明這一新型文明形態(tài)的到來，新的價值理念和新的社會發(fā)展要求不斷提出，傳統(tǒng)財務會計滯后于生態(tài)文明時代發(fā)展要求的弊端逐漸顯現(xiàn)，生態(tài)文明與會計學的關系問題逐漸成為會計學科研究的前沿和熱點。會計前沿專題課程上，任課教師可以將“生態(tài)文明和會計發(fā)展”列作一項專題，并將環(huán)境業(yè)務核算、環(huán)境成本核算、環(huán)境會計信息披露和環(huán)境審計等作為具體命題，向?qū)W生系統(tǒng)梳理研究的現(xiàn)狀和未來研究的方向，并鼓勵學生在學位論文創(chuàng)作時考慮該方面的選題，以使學位論文更有時代氣息和更具現(xiàn)實意義。

（三）加強師資隊伍建設，提升教師的生態(tài)文明素養(yǎng)

教師是會計學專業(yè)教學融入生態(tài)文明教育方案的重要執(zhí)行者，其自身生態(tài)文明素養(yǎng)的高低影響著專業(yè)課程中生態(tài)文明教育的效果，只有教師首先具備了較高的生態(tài)文明素養(yǎng)，才能高效引導學生學習生態(tài)文明相關理論知識和建設生態(tài)文明。為此，首先，高校應當將生態(tài)文明教育納入教師的培訓工作，強化教師對生態(tài)文明相關理論知識的學習，客觀認識和評價傳統(tǒng)財務會計制度存在的弊端；鼓勵積極思考和探索符合新形勢的會計制度改革和發(fā)展方案，積極開展生態(tài)文明與會計發(fā)展領域的科研工作，形成“以教學帶科研、以科研促教學”的良性循環(huán)。同時高校也應當鼓勵和引導教師積極參與生態(tài)文明社會實踐活動，從實踐中獲取更深刻的對生態(tài)文明的認識，并應用到教學和科研工作中。其次，教師應當加強生態(tài)文明理論知識的自我學習，主動創(chuàng)新教學方式和方法，打造“精課—慕課—金課”，優(yōu)化線上線下混合教學課程建設，切實提升生態(tài)文明教學的水平。再次，建立健全會計學專業(yè)教學融入生態(tài)文明教育效果的評價機制，客觀評價人才培養(yǎng)目標的完成情況，通過教學方案的改革和創(chuàng)新，不斷提升會計學專業(yè)生態(tài)文明教育質(zhì)量。

五、結(jié)論

生態(tài)文明建設是一項長期性、系統(tǒng)性、創(chuàng)新性和多元共治性的偉大事業(yè)。面對建設過程中來自各方面的問題和挑戰(zhàn)，必須在深刻理解生態(tài)文明科學內(nèi)涵的基礎上，樹立系統(tǒng)性思維，將生態(tài)文明建設融入經(jīng)濟社會發(fā)展的各方面和全過程。其中在文化建設方面，高校承擔著人才培養(yǎng)的重任，因此必須切實提升生態(tài)文明教育的質(zhì)量。但是，當前高校生態(tài)文明教育與大學生的專業(yè)教育明顯脫節(jié)，無法達到生態(tài)文明建設要求下的人才培養(yǎng)目標。因此，必須打破學科壁壘，將生態(tài)文明教育合理有序地融入到專業(yè)課教學過程中。從高校會計學專業(yè)來看，專業(yè)教育階段的生態(tài)文明教育同樣存在缺失的狀況。根據(jù)會計學與生態(tài)文明之間的相輔相成、相互促進的關系，可以系統(tǒng)提煉出生態(tài)文明與會計學專業(yè)教學相融合的元素，并通過人才培養(yǎng)方案的修訂、課程內(nèi)容的合理安排和師資隊伍的建設，實現(xiàn)會計學專業(yè)教學與生態(tài)文明教育的融合，不斷提升高校生態(tài)文明教育的質(zhì)量。