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(華東政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院，上海200050)

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)直播作為“互聯(lián)網(wǎng)+”的產(chǎn)物，以進(jìn)入門檻低、變現(xiàn)能力強(qiáng)、操作時(shí)間和方式靈活等特點(diǎn)使其呈現(xiàn)爆發(fā)式增長。截至2020年12月，我國網(wǎng)絡(luò)視聽用戶規(guī)模達(dá)9.44億，較2020年6月增長4321萬，網(wǎng)民使用率為95.4%。在各細(xì)分領(lǐng)域中，網(wǎng)絡(luò)直播的使用率為62.4%，用戶規(guī)模為6.17億。網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域增長迅速，同比增長34.5%，市場規(guī)模達(dá)1134.4億元[1]。基數(shù)龐大的網(wǎng)絡(luò)用戶帶動(dòng)了網(wǎng)絡(luò)直播的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)主播從直播中可獲得的經(jīng)濟(jì)收入包括帶貨提成、打賞變現(xiàn)等。由于我國稅制未對(duì)互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)的稅收征管作出回應(yīng)，導(dǎo)致大范圍的稅收流失。2016年，一則關(guān)于直播平臺(tái)補(bǔ)繳6000多萬稅款的新聞引發(fā)社會(huì)各界關(guān)注[2]。網(wǎng)絡(luò)主播在直播中獲得的打賞收入占據(jù)了其收入的相當(dāng)部分，但對(duì)這一收入如何進(jìn)行稅收征管是一個(gè)爭議頗多的問題。如今各大直播平臺(tái)如雨后春筍，方興未艾，在這一形勢下探討基于網(wǎng)絡(luò)直播打賞行為的個(gè)人所得稅收征管問題，對(duì)于涵養(yǎng)稅源、完善稅制具有舉足輕重的作用。

二、網(wǎng)絡(luò)直播打賞行為界定及稅收征管原則分析

（一）網(wǎng)絡(luò)直播打賞行為的界定

網(wǎng)絡(luò)直播“打賞”是指觀眾給正在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行直播的主播刷禮物的行為。主播在直播平臺(tái)開通直播，觀眾通過進(jìn)入直播間觀看主播的表演（如唱歌、跳舞、打游戲以及其他帶有表演性質(zhì)的行為），對(duì)該表演表示認(rèn)可或者感興趣，并購買直播平臺(tái)提供的道具禮物（如“皇冠”“火箭”“愛心”“啤酒”等）來打賞自己心儀的主播。為了方便不同消費(fèi)水平的觀眾群體，各種虛擬道具設(shè)置的價(jià)格均不一樣。本文所探討的打賞行為僅限于在直播過程中，觀眾購買打賞道具在直播間對(duì)主播進(jìn)行的打賞，關(guān)于觀眾私下聯(lián)系主播給其打賞的行為，本文不予論述。

打賞收入直接來源于觀眾，但是該打賞變現(xiàn)后的金錢并非全部落入主播囊中，根據(jù)主播與平臺(tái)之間的關(guān)系及分成協(xié)議，主播獲得的打賞收入存在較大差異[3]。主播通常分為兩種：一種是獨(dú)立主播，即該類主播不是直播平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司的雇傭者，只是借用直播平臺(tái)提供的直播間并繳納房間使用費(fèi)，按照自己與直播平臺(tái)簽訂的既定的分成協(xié)議對(duì)獲得的打賞進(jìn)行劃分；另一種是簽約主播，該類主播有的與直播平臺(tái)簽約，由直播平臺(tái)支付報(bào)酬，有的與經(jīng)紀(jì)公司簽約，由經(jīng)紀(jì)公司派遣至直播平臺(tái)進(jìn)行直播，同樣按照主播與平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司之間簽訂的協(xié)議對(duì)打賞收入進(jìn)行分成。由于打賞收入一部分進(jìn)入主播個(gè)人口袋，另外一部分進(jìn)入直播平臺(tái)或者經(jīng)紀(jì)公司的口袋，這里便涉及到兩種稅制，即個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，本文只討論網(wǎng)絡(luò)直播打賞收入個(gè)人所得的稅收征管問題。

（二）網(wǎng)絡(luò)直播打賞收入稅收征管原則分析

1.稅收公平原則

公平正義是法律的價(jià)值追求。公平原則要求稅收征管不僅要兼顧納稅人之間的稅負(fù)公平——同等情況，同等對(duì)待；差異情況，差別對(duì)待，也要求稅收征管活動(dòng)得以保障納稅人的權(quán)利。對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播打賞收入征收個(gè)人所得稅，首先應(yīng)做到稅負(fù)公平，即做到基于直播收入的多少合理配備稅負(fù)，明確課稅要素和征稅程序，以免造成過重的稅負(fù)打擊直播行業(yè)發(fā)展以及致使征稅主體和納稅主體之間的稅收關(guān)系失衡。其次對(duì)于不同類型的直播收入，應(yīng)具體考量收入的性質(zhì)和其他課稅要素以決定采取何種稅收措施，從而保障納稅人的合法權(quán)利和納稅人之間的稅收公平，確保稅收是縮小差距、實(shí)現(xiàn)公平的手段之一。

2.稅收效率原則

稅收效率原則主要包括稅收經(jīng)濟(jì)效率、行政效率和社會(huì)效率三個(gè)方面，對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播打賞收入進(jìn)行稅收征管，同樣需要在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下滿足稅收三效率原則。第一，對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播打賞收入進(jìn)行稅收征管，應(yīng)在保證不對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)造成經(jīng)濟(jì)上的負(fù)面影響的情況下進(jìn)行。目前來看，網(wǎng)絡(luò)直播是新興的能夠快速聚攏資金的低門檻經(jīng)濟(jì)形態(tài)，稅收征管制度的缺陷導(dǎo)致大量直播收入游離在征收范圍之外，阻礙了這種野蠻生長型經(jīng)濟(jì)形態(tài)的發(fā)展，因此完善稅收征管，有助于該行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。第二，以最低的稅收成本獲取最大的稅收收益是稅收行政效率的要求?，F(xiàn)階段網(wǎng)絡(luò)直播打賞收入稅收征管存在納稅申報(bào)自愿度低、代扣代繳義務(wù)主體不明確、稅源難以確定、涉稅信息難以跟蹤收集等問題，極大地影響了稅收行政效率，因此，建立健全完善的稅收征管體系能夠提高直播打賞收入的稅收行政效率。第三，具有稅收社會(huì)效率是有效的稅收征管制度的關(guān)鍵，它可以指引網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)實(shí)現(xiàn)社會(huì)均衡和公共利益最大化。對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播打賞收入進(jìn)行征稅，直接影響的雖是網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人，但同時(shí)也對(duì)打賞者、供應(yīng)商、平臺(tái)運(yùn)營者等群體產(chǎn)生間接影響。因此，直播打賞收入稅收制度的完善能夠促進(jìn)行業(yè)長足發(fā)展和實(shí)現(xiàn)公共利益最大化。

3.稅收法定原則

稅收法定原則要求課稅要素和征管程序需由法律明確規(guī)定[4]。法定原則是在保障納稅人權(quán)利的基礎(chǔ)上以實(shí)體合法、程序正當(dāng)?shù)氖侄蜗拗茋覚?quán)力的濫用[5]。目前我國的《稅收征收管理法》及各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則尚未對(duì)互聯(lián)網(wǎng)背景下網(wǎng)絡(luò)直播打賞收入的稅收征收管理作出回應(yīng)，因此完善互聯(lián)網(wǎng)直播打賞收入稅收征管制度，有利于推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的稅收征管法治化進(jìn)程。

三、網(wǎng)絡(luò)直播打賞收入稅收征管的現(xiàn)實(shí)困境

（一）打賞收入的性質(zhì)暫無定論

只有明確了網(wǎng)絡(luò)直播打賞的性質(zhì)，才能確定主播獲得的打賞收入適用的個(gè)人所得稅制。關(guān)于“打賞”的性質(zhì)，學(xué)界存在以下三種不同的觀點(diǎn)：一是認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)直播打賞行為屬于贈(zèng)與行為[6]。持此觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為觀眾是出于對(duì)主播的喜愛，基于自愿、無償?shù)囊馑枷蛑鞑プ鞒龃蛸p的表示。按照我國現(xiàn)行稅制，無償贈(zèng)與的受贈(zèng)人無需繳納個(gè)人所得稅。筆者認(rèn)為，觀眾給主播“刷禮物”的行為不符合無償贈(zèng)與的條件，而是建立在合同基礎(chǔ)上的觀看“表演”的有償對(duì)價(jià)行為。目前，觀眾在直播間給主播刷禮物有三種情形，一是觀眾喜愛該主播，對(duì)主播的“表演行為”感興趣而刷禮物；二是其他主播給正在直播的主播刷禮物，其帶有博取關(guān)注從而為自己漲粉的目的；三是主播在帶貨直播時(shí)，商品的生產(chǎn)商或者銷售商大量刷禮物，其目的是擴(kuò)大商品在觀眾心中的影響力。法律上雖然也規(guī)定了無償贈(zèng)與行為可以附加贈(zèng)與條件，但該贈(zèng)與行為的本質(zhì)是無償?shù)?，不要求獲得對(duì)價(jià)或其他，而網(wǎng)絡(luò)打賞行為多是出于漲粉、博關(guān)注、希望獲得更好的觀看感受等目的，因此網(wǎng)絡(luò)直播打賞行為也不符合附條件贈(zèng)與的構(gòu)成要件[7]。根據(jù)打賞變現(xiàn)后的分成情況，主播僅僅根據(jù)與直播平臺(tái)或者經(jīng)紀(jì)公司簽訂的分成協(xié)議分得一部分打賞資金。若將打賞行為視為贈(zèng)與行為，那么觀眾應(yīng)該是基于贈(zèng)與的意思表示，將打賞全部贈(zèng)與主播，因?yàn)橛^眾并沒有將禮物打賞給直播平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司的意思表示，因此，單是在合同法的層面認(rèn)定打賞行為是贈(zèng)與行為也十分牽強(qiáng)。二是認(rèn)為主播通過直播平臺(tái)開設(shè)直播間，通過“表演”獲得打賞的行為屬于主播個(gè)人提供的勞務(wù)行為，基于打賞行為獲得的打賞收入應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。但是根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬所得的定義，網(wǎng)絡(luò)直播是否屬于勞務(wù)仍存在爭議。三是認(rèn)為基于打賞行為獲得的收入屬于偶然所得。偶然所得是指偶然情況下的所得，該收入不固定，并且獲得的可能性比較小，但很多主播以觀眾的網(wǎng)絡(luò)打賞作為主要收入來源，這種收入并不是偶然的，而是經(jīng)過策劃實(shí)行可以持續(xù)性獲得的，因此，簡單以偶然所得扣繳個(gè)人所得稅是不合理的。

（二）稅款扣繳義務(wù)主體不明確

我國現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，納稅義務(wù)人是所得人，扣繳義務(wù)人是支付所得的單位或者個(gè)人。在網(wǎng)絡(luò)直播活動(dòng)中涉及到的主體包括：網(wǎng)絡(luò)主播、網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)以及經(jīng)紀(jì)公司，判定它們是否是適格的納稅主體需要先判定網(wǎng)絡(luò)主播是否具有納稅義務(wù)以及網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司是否具有代扣代繳義務(wù)。而網(wǎng)絡(luò)主播、網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司之間的法律關(guān)系復(fù)雜多樣，一般認(rèn)為三者之間的關(guān)系包括勞動(dòng)關(guān)系、勞務(wù)關(guān)系、演藝經(jīng)紀(jì)關(guān)系和普通用戶關(guān)系。關(guān)系不同意味著網(wǎng)絡(luò)主播打賞收入的納稅主體也存在差異且難以確定，因此，主播、直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司之間相互推諉成為必然，稅源流失在所難免。

（三）稅源難以確定

1.稅收登記、申報(bào)制度不完善

“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是稅源存在的前提，有稅源才可能有稅收”[8]。稅務(wù)登記是征稅的前提，是稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人經(jīng)營狀況、稅源分布的第一參考。在傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)和個(gè)人有固定的主營業(yè)場所，稅務(wù)登記比較齊備，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)獲得的登記信息進(jìn)行稅收征管。隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，紛繁復(fù)雜又難以監(jiān)管的網(wǎng)絡(luò)交易給稅務(wù)登記工作帶來了挑戰(zhàn)，這也是本文所探究的網(wǎng)絡(luò)主播在直播過程中獲得打賞收入的個(gè)人所得稅征管所面對(duì)的首要問題。網(wǎng)絡(luò)主播數(shù)量龐大，其中以個(gè)人居多，打賞也是在虛擬空間以虛擬道具形式進(jìn)行交易，所有主播不盡然會(huì)做到全部登記。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變的大環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)稅務(wù)信息進(jìn)行毫無遺漏的搜集，而只能靠趨利性的直播平臺(tái)、主播、經(jīng)紀(jì)公司主動(dòng)登記稅務(wù)信息，因此稅源流失在所難免。另外，以他人身份證進(jìn)行實(shí)名認(rèn)證、利用稅務(wù)機(jī)關(guān)難以在銀行獲取真實(shí)交易信息的漏洞逃避稅收，也是當(dāng)前主播的常用手段。天下熙熙，皆為利來；天下攘攘，皆為利往，單純想要靠網(wǎng)絡(luò)主播自己主動(dòng)申報(bào)其打賞所得，可執(zhí)行性幾乎為零。

2.涉稅信息難以跟蹤收集

第一，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得電子化交易憑證逐漸取代紙質(zhì)化交易憑證，但電子交易憑證存在易篡改、易加密的問題，導(dǎo)致交易憑證的真實(shí)性難以確定。

第二，涉稅信息共享法律法規(guī)不完善。雖然《稅收征管法》明確規(guī)定了我國工商、金融等部門應(yīng)與稅務(wù)部門共享涉稅信息，但其規(guī)定的原則性導(dǎo)致了各部門在共享涉稅信息的具體執(zhí)行上存在難題[9]。首先，涉稅信息管理系統(tǒng)未全國互聯(lián)導(dǎo)致跨地域的打賞行為的信息難以獲?。黄浯?，稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門的信息共享未完全落實(shí)，共享的信息難以在征稅工作中發(fā)揮作用。涉稅信息的搜集獲取需要金融、工商、管理、稅務(wù)等部門切實(shí)做好共享工作，但是由于部門差異和部門利益保護(hù)等因素，稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他政府部門的涉稅信息共享程度偏低。

3.稅收管轄和劃分不明確

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的稅收管轄和劃分以地域?yàn)榛A(chǔ)，人員雖具有流動(dòng)性，但是仍處于稅收管轄和劃分的可控范圍，而互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)突出的跨時(shí)空的特征給稅收管轄和劃分帶來了難題。以互聯(lián)網(wǎng)為依托的網(wǎng)絡(luò)直播具備互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的顯著特征，即形式靈活且無地域限制，因此如何確定納稅地點(diǎn)是稅收征管部門必須解決的問題。稅收具有區(qū)域性，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下，突破稅收區(qū)域性的納稅情況較少，并且即使存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過信息共享，也可以準(zhǔn)確抓取涉稅信息。但是在網(wǎng)絡(luò)直播環(huán)境下，突破區(qū)域性是其最明顯的特征之一，無論身處何地，只要身邊有可以觀看直播的設(shè)備就可以進(jìn)行打賞，對(duì)這種廣泛的跨區(qū)域性的涉稅信息進(jìn)行跟蹤收集，對(duì)稅務(wù)部門來說是一項(xiàng)巨大挑戰(zhàn)。另外，獨(dú)立主播可在多家平臺(tái)直播，多處取得收入，如很多主播在抖音和快手平臺(tái)分別注冊(cè)了賬號(hào)，甚至QQ看點(diǎn)里也經(jīng)常轉(zhuǎn)載其視頻或者直播內(nèi)容，這使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)管理上面臨多重問題。

四、網(wǎng)絡(luò)主播打賞收入所得稅征管策略

（一）明確打賞收入性質(zhì)

我國個(gè)人所得稅法采用分類綜合稅制模式，不同類別的應(yīng)稅所得在納稅申報(bào)、稅率適用、稅收優(yōu)惠等方面存在較大差異。對(duì)打賞收入個(gè)人所得進(jìn)行稅收征管，首先要明確打賞收入的性質(zhì)，進(jìn)而確定主播承擔(dān)何種稅負(fù)。前文已述及筆者認(rèn)為打賞收入不屬于贈(zèng)與和偶然所得，對(duì)于打賞收入是否為勞務(wù)報(bào)酬所得，筆者將從網(wǎng)絡(luò)主播、直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司三者之間的關(guān)系進(jìn)行進(jìn)一步探討。三者之間的關(guān)系可以從三個(gè)方面進(jìn)行分析：第一，主播與平臺(tái)之間形成勞動(dòng)型法律關(guān)系。主播與直播平臺(tái)簽約，并按照協(xié)議接受直播平臺(tái)的組織和安排，包括按照平臺(tái)要求的時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容進(jìn)行直播，以及接受平臺(tái)安排的直播場次和帶貨內(nèi)容等。在這一關(guān)系中，主播從簽約平臺(tái)取得的報(bào)酬即為工資薪金所得。第二，網(wǎng)絡(luò)主播與經(jīng)紀(jì)公司之間形成演藝經(jīng)紀(jì)型法律關(guān)系，接受經(jīng)紀(jì)公司安排和派遣。由經(jīng)紀(jì)公司和某一網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)簽訂合同，將該網(wǎng)絡(luò)主播派遣到這一網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)進(jìn)行直播活動(dòng)，由該網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)支付該網(wǎng)絡(luò)主播相應(yīng)薪酬。該情況下，主播與直播平臺(tái)無雇傭關(guān)系，主播從網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)獲得的報(bào)酬即工資薪金所得。第三，主播不與平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司任何一方簽約，只需向平臺(tái)繳納相應(yīng)的直播房間使用費(fèi)即可開通個(gè)人直播，此種類型的主播多為粉絲量少的小主播，直播時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容相當(dāng)自由，該網(wǎng)絡(luò)主播既不隸屬于經(jīng)紀(jì)公司，也不依附于網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)，其所獲得的報(bào)酬屬于勞務(wù)報(bào)酬所得[10]。

（二）明確代扣代繳義務(wù)主體

目前，我國稅收依靠個(gè)人申報(bào)和單位代扣代繳，其中單位代扣代繳是主要的納稅方式。在網(wǎng)絡(luò)直播環(huán)境下，主播數(shù)量多，其申報(bào)的自愿度低，且造成稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量巨大。因此，應(yīng)抓住直播平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司這兩個(gè)關(guān)鍵，完善基于打賞收入的主播個(gè)人所得稅的征管。根據(jù)前文所述的網(wǎng)絡(luò)主播、直播平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司三者之間的關(guān)系，代扣代繳義務(wù)主體分為三種情形。第一，網(wǎng)絡(luò)主播與網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)簽約，兩者之間形成勞務(wù)關(guān)系或者勞動(dòng)關(guān)系。該情形下網(wǎng)絡(luò)主播均負(fù)有納稅義務(wù)，是適格的納稅主體，網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)負(fù)有代扣代繳義務(wù)，因而也是適格的納稅主體。而且，在這種情形下，通常由網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)履行代扣代繳義務(wù)，納稅人一般不會(huì)自己進(jìn)行稅款繳納。第二，網(wǎng)絡(luò)主播與經(jīng)紀(jì)公司通過簽約形成相應(yīng)的演藝經(jīng)紀(jì)關(guān)系，主播的收入從經(jīng)紀(jì)公司處獲得，此時(shí)經(jīng)紀(jì)公司作為雇主需承擔(dān)稅款扣繳義務(wù)。第三，獨(dú)立主播與平臺(tái)和經(jīng)紀(jì)公司均沒有簽約，其獲得的打賞收入由直播平臺(tái)直接支付，此時(shí)直播平臺(tái)需要承擔(dān)稅款代扣代繳義務(wù)。此外，明確代扣代繳的義務(wù)主體后，需要配套相應(yīng)的法律責(zé)任措施，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)義務(wù)主體相互推諉、不履行義務(wù)的法律責(zé)任[11]。

（三）加強(qiáng)稅源監(jiān)督管理

1.完善稅收登記與電子納稅申報(bào)制度

目前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未對(duì)大多數(shù)個(gè)人主播和直播平臺(tái)就打賞收入進(jìn)行稅務(wù)登記，打賞收入仍游離在稅務(wù)登記之外。而作為稅收征管的第一步，稅務(wù)登記的完善具有必要性。因此，應(yīng)該要求開通打賞功能的自然人或企業(yè)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理并完善稅務(wù)登記，否則應(yīng)承擔(dān)打賞收入無法獲得的后果。

基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境及直播活動(dòng)的特點(diǎn)，為加強(qiáng)基于網(wǎng)絡(luò)直播打賞行為的個(gè)人所得稅征管，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立并完善電子納稅申報(bào)制度。電子納稅申報(bào)指納稅人定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)以電子信息形式進(jìn)行納稅申報(bào)。建立并完善電子納稅申報(bào)制度，可以考慮聯(lián)合第三方支付平臺(tái)共同打造電子納稅申報(bào)系統(tǒng)，并設(shè)置納稅申報(bào)、納稅咨詢、風(fēng)險(xiǎn)提示、稅款催繳等板塊。這樣，既有利于減輕納稅人負(fù)擔(dān)，還有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)掌握納稅人信息，提高征管效率和準(zhǔn)確性。為了提高網(wǎng)絡(luò)主播的自主納稅申報(bào)積極性，可以構(gòu)建納稅申報(bào)激勵(lì)機(jī)制，對(duì)稅務(wù)人員以及網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行納稅申報(bào)激勵(lì)[12]。此外，要加快《稅收征管法修正草案》的修訂進(jìn)程，并對(duì)其中的相關(guān)條文進(jìn)行修改，明確納稅申報(bào)瑕疵修正的期限以及在超過法定納稅申報(bào)期限后納稅人在不同的階段進(jìn)行納稅申報(bào)瑕疵修正應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

2.完善懲罰與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

確定稅源至關(guān)重要，確保稅源的真實(shí)性也不容忽視。當(dāng)前我國網(wǎng)絡(luò)主播數(shù)量龐大、收入形式多種多樣，若網(wǎng)絡(luò)主播自身虛假申報(bào)涉稅信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)在繁重的工作之下也難以知悉和查詢。因此，與其事后監(jiān)管，不如事前確立有效的獎(jiǎng)懲制度，以確保主播納稅申報(bào)的真實(shí)性。目前我國對(duì)虛假申報(bào)納稅信息的行為處罰較輕，難以對(duì)納稅人形成威懾力，當(dāng)前需要加強(qiáng)對(duì)納稅人虛假申報(bào)納稅信息的執(zhí)法力度，加大曝光度，配套出臺(tái)嚴(yán)厲的懲罰制度，使納稅人建立“不敢虛報(bào)、不想虛報(bào)、不會(huì)虛報(bào)”的心理防線。另外，鑒于目前我國對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播打賞的納稅尚處于摸索階段，主播對(duì)自身的納稅義務(wù)認(rèn)知不清晰，因此可以借鑒新加坡的稅收監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，給予主播一定的納稅寬限期，只要在寬限期內(nèi)申報(bào)信息且納稅完成，可減輕處罰等。以獎(jiǎng)懲結(jié)合的方式引導(dǎo)主播樹立正確的納稅觀念不失為探索階段的可取之路。

3.優(yōu)化涉稅信息共享機(jī)制

優(yōu)化涉稅信息共享機(jī)制，必須打破目前我國存在的信息共享壁壘，實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享的真實(shí)性、及時(shí)性、有用性。為此，筆者建議我國首先應(yīng)在制度和立法層面貫徹落實(shí)信息共享，如可以在《政務(wù)信息資源共享管理暫行辦法》等文件規(guī)章中明確各部門的政務(wù)信息共享義務(wù)、范圍、程序，并明確規(guī)定違反此義務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，通過法律強(qiáng)制力落實(shí)各部門間涉稅信息共享事項(xiàng)。其次，在涉稅信息共享系統(tǒng)上，為避免各個(gè)區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)因涉稅信息共享系統(tǒng)不兼容而產(chǎn)生共享障礙，應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)“金稅三期”“金稅四期”等稅務(wù)信息平臺(tái)在各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的使用。最后，應(yīng)明確各稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅信息共享的標(biāo)準(zhǔn)。在網(wǎng)絡(luò)直播打賞領(lǐng)域，基于打賞行為對(duì)主播個(gè)人進(jìn)行征稅，應(yīng)該確定主播在直播平臺(tái)獲取的收入總額并計(jì)算其應(yīng)納稅額，采用一致的信息共享標(biāo)準(zhǔn)能夠使各稅務(wù)機(jī)關(guān)更加準(zhǔn)確地匯總主播獲得的打賞收入，從而提升其應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確度。