葛濤 （江蘇旅游職業(yè)學院 江蘇揚州 225000）

改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，會計制度改革不斷深化，并取得了舉世矚目的成績。與此同時，高校財務(wù)會計改革也經(jīng)歷了一個循序漸進、曲折發(fā)展的過程，在理論研究、機制轉(zhuǎn)換和實踐探索等方面取得了很大的成績。本文在借鑒徐玉德、宋帥的觀點[1]的基礎(chǔ)上，將改革開放以來我國高校財務(wù)會計改革分成三個階段，即計劃經(jīng)濟體制下的高校財務(wù)會計改革、市場經(jīng)濟體制下的高校財務(wù)會計改革和政府會計改革框架下的高校財務(wù)會計改革三個階段。

一、改革開放以來我國高校財務(wù)會計改革歷程

（一）計劃經(jīng)濟體制下的高校財務(wù)會計改革（1978年—1991年）

1978年，黨的十一屆三中全會做出把黨的工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟建設(shè)上來、實行改革開放的歷史性決策。從此之后，我國從改革開放前的高度集中的計劃經(jīng)濟，逐步過渡到有計劃的商品經(jīng)濟，強調(diào)“國家調(diào)節(jié)市場，市場引導企業(yè)的機制”，更加突出市場的地位[2]。然而改革開放初期，我國高校并沒有制定專門的財務(wù)會計制度，而是仍然沿用財政部于1966年制定的《行政事業(yè)單位會計制度》及其有關(guān)補充規(guī)定，實行“統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算”的高度集中預(yù)算管理體制。為順應(yīng)改革、開放、搞活的形勢要求，1988年9月，財政部頒布《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》，提出“統(tǒng)一領(lǐng)導，分級管理”的財務(wù)管理體制，同時按預(yù)算繳撥關(guān)系，分為全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理三種預(yù)算管理方式，通過資金來源、資金運用和資金結(jié)存三大類會計科目進行會計核算，記賬方法一般采用資金收付記賬法。1988年12月，原國家教委根據(jù)《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》頒布了《高等學校會計制度（試行）》，對高校會計任務(wù)、核算原則、會計科目、憑證賬簿報表等進行了具體規(guī)定。此階段高校作為政府附屬部門，主要經(jīng)費來源為國家財政撥款，基本不具備財務(wù)自主權(quán)，其財務(wù)職能往往僅限于分配經(jīng)費和核算收支，會計主體不清、行政干預(yù)過度、資金使用普遍缺乏效益等問題凸顯。

（二）市場經(jīng)濟體制下的高校財務(wù)會計改革（1992年—2013年）

1992年，黨的十四大提出具有深遠意義的兩項重大決策，即集中精力發(fā)展經(jīng)濟和建立社會主義市場經(jīng)濟體制。1993年，黨的十四屆三中全會通過了《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》，我國社會主義市場經(jīng)濟基本框架初步形成。為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，進一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算和管理，1996年10月，財政部頒布《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第8號），明確了收入、支出、結(jié)余、資產(chǎn)、負債、清算等的涵義及范圍。1997年12月，財政部根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》（1994主席令第21號），頒布了《事業(yè)單位會計準則》（試行）（財預(yù)字[1997]286號），提出事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制和借貸記賬法。同月，財政部又頒布了《事業(yè)單位會計制度》（財預(yù)字[1997]288號），對事業(yè)單位通用會計科目、年終清理結(jié)算和結(jié)賬、會計報表的編審等進行了明確。為進一步規(guī)范高校財務(wù)行為，加強財務(wù)管理，提高資金使用效益，促進高校發(fā)展，1997年1月，財政部頒布《高等學校財務(wù)制度》（財文字[1997]第280號），對高校財務(wù)管理的基本原則、主要任務(wù)、財務(wù)管理體制、預(yù)算管理等進行了明確。1998年3月，財政部、教育部聯(lián)合發(fā)布《高等學校會計制度（試行）》（財預(yù)字[1998]105號），提出高等學校采用收付實現(xiàn)制為主的會計核算基礎(chǔ)和借貸記賬法，對規(guī)范高等學校會計核算、保證會計信息質(zhì)量、促進高等學校事業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。

進入21世紀，在我國大力實施科教興國戰(zhàn)略的背景下，高等教育體制和辦學體制改革逐漸向縱深發(fā)展，高等教育規(guī)模和經(jīng)費總量逐年擴大，對高校預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、會計核算、成本管理、會計信息質(zhì)量等提出了新的更高的要求。為進一步規(guī)范高校的會計行為，財政部于2009年8月印發(fā)《高等學校會計制度（征求意見稿）》，確立了修正的權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，新增國庫集中支付等會計核算內(nèi)容，要求計提資產(chǎn)折舊，將基建并入“大賬”，調(diào)整了部分會計科目設(shè)置，提出平行設(shè)置財務(wù)會計與預(yù)算會計科目，完善了報表體系。2012年2月和12月，根據(jù)國務(wù)院批復(fù)，財政部先后修訂《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號）和《事業(yè)單位會計準則》（財政部令第72號），同年12月在此基礎(chǔ)上財政部、教育部又聯(lián)合修訂《高等學校財務(wù)制度》（財教[2012]488號），強調(diào)加強預(yù)算管理和監(jiān)督，實施國庫集中支付，注重績效評價實施成本費用考核，加強資產(chǎn)管理等。2013年12月，財政部正式修訂頒布《高等學校會計制度》（財會[2013]30號），明確基建單獨建賬核算，依然維持收付實現(xiàn)制為主的會計核算基礎(chǔ)（特殊業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責發(fā)生制），會計要素依然維持五要素等要求?！陡叩葘W校會計制度（征求意見稿）》的很多內(nèi)容并未被正式列入2013版《高等學校會計制度》。

（三）政府會計改革框架下的高校會計改革（2014年至今）

2010 年，《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》明確提出“進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務(wù)報告制度”的要求，其核心內(nèi)容是建立以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財務(wù)報告制度。2013 年，黨的十八屆三中全會提出了深化財稅體制改革、改進預(yù)算管理制度、建立權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度的明確要求。2014 年，《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》的發(fā)布進一步明確了“雙軌制”政府會計改革方向，標志著我國新一輪政府會計改革正式啟動[3]。權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，同時也是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措，其主要任務(wù)是建立健全政府會計核算體系、報告體系、公開機制和分析應(yīng)用體系。截至2020年12月底，財政部已陸續(xù)頒布了《政府會計準則——基本準則》和《政府會計準則第1號——存貨》等10個具體準則，以及固定資產(chǎn)、政府和社會資本合作項目合同兩個應(yīng)用指南。此舉統(tǒng)一了行政單位和各類事業(yè)單位會計制度，確立了雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報告的新型政府會計體系，同時廢止了原按照行政事業(yè)單位分類的13項會計制度，基本形成了在《會計法》和《預(yù)算法》指導下的統(tǒng)一政府會計法規(guī)體系。2018年財政部制定印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)高等學校執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》（財會[2018]19號），確保政府會計制度與原《高等學校會計制度（2013）》的順利銜接和平穩(wěn)過渡，同時政府會計制度在會計核算體系、財務(wù)與預(yù)算會計功能、凈資產(chǎn)管理、資產(chǎn)負債管理和成本核算管理等諸多方面實現(xiàn)了創(chuàng)新。

綜上所述，改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化和適應(yīng)政府會計改革的要求，我國高等學校財務(wù)會計領(lǐng)域也進行了全面深化改革，為保障各時期高等教育事業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。

二、高校財務(wù)會計改革的動因分析

2013年，黨的十八屆三中全會正式通過《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》），將“推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”作為全面深化改革的總目標，將“完善立法”“透明預(yù)算”“建立現(xiàn)代財政制度”作為深化財稅體制改革的重要任務(wù)。因此，在新形勢下深入推進高校財務(wù)會計改革，既是全面貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》的重要成果，同時對于準確完整反映高校“家底”、提升高校內(nèi)部治理能力和實施全面預(yù)算績效管理具有深遠意義。

（一）依法科學理財是高校財務(wù)會計改革的根本動力

隨著高等教育體制改革的不斷深化，高等學校經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，經(jīng)費來源更加多元化。如何規(guī)范、高效地使用教育經(jīng)費，使其發(fā)揮最大效益，成為社會各界關(guān)注的焦點，也是當前和今后相當長一段時期內(nèi)高校財務(wù)工作的重點，與之配套的高校財務(wù)會計改革成為重要支撐?！秶抑虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》提出要“堅持依法理財”“加強學校財務(wù)會計制度建設(shè)”?！秶鴦?wù)院辦公廳關(guān)于進一步調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)提高教育經(jīng)費使用效益的意見》（國辦發(fā)[2018]82號）提出，“各級教育財務(wù)管理部門要進一步強化服務(wù)意識，提升服務(wù)能力和水平，全面增強依法理財、科學理財本領(lǐng)”。依法科學理財?shù)氖滓蝿?wù)就是推進制度化、規(guī)范化、程序化建設(shè)[4]。長期以來，我國高等學校財務(wù)會計制度自成體系，收付實現(xiàn)制為主的核算基礎(chǔ)，不能全面準確地反映高校的財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，不利于成本核算和推進績效考核，難以滿足編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的信息需求?！稒?quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》將“建立政府會計準則體系和政府財務(wù)報告制度框架體系”作為改革的主要任務(wù)之一。因此，制定統(tǒng)一的、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制和國家治理體系、治理能力現(xiàn)代化要求的政府會計法規(guī)體系勢在必行。此次政府會計改革，形成了包括政府會計基本準則、具體準則、應(yīng)用指南、政府會計制度、高校會計科目與報表補充和銜接規(guī)定等在內(nèi)的一整套會計制度，既對建立現(xiàn)代財政制度具有重要的政策支撐作用，同時也對豐富高校財務(wù)會計理論體系、加強高校依法科學理財具有里程碑意義。

（二）建立現(xiàn)代預(yù)算制度是高校財務(wù)會計改革的重要抓手

黨的十八屆三中全會強調(diào)“實施全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度”。十九大報告對此進行了進一步細化，要求建立全面規(guī)范透明、標準科學、約束有力的預(yù)算制度，全面實施績效管理。原《高等學校會計制度》將財務(wù)會計和預(yù)算會計合二為一，債務(wù)收支、預(yù)算結(jié)余等被排除在預(yù)算編制之外，致使高校預(yù)算編制欠全面、執(zhí)行欠規(guī)范、結(jié)果欠效益等問題凸顯，不利于高校事業(yè)的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。政府會計改革，一方面改進了預(yù)算會計功能，增設(shè)了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等，擴大了核算范圍，能夠直接準確地反映高校預(yù)算資金的收支情況，對于防范高校財務(wù)風險，建立跨年度的預(yù)算平衡機制具有積極意義；另一方面強化了財務(wù)會計功能，通過權(quán)責發(fā)生制更加準確地進行成本管理，清晰地反映高校的“家底”，實現(xiàn)投入與產(chǎn)出之間的匹配，真正反映資金的使用效益，使績效管理更加科學有效。

（三）加強高校治理是高校財務(wù)會計改革的根本目標

2019年11月，黨的十九屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于堅持和完善中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》提出，“要構(gòu)建系統(tǒng)完備、科學規(guī)范、運行有效的制度體系，加強系統(tǒng)治理、依法治理、綜合治理、源頭治理，把我國制度優(yōu)勢更好轉(zhuǎn)化為國家治理效能”。王匯華、劉永澤（2019）認為，構(gòu)建符合國家善治目標的政府治理體系建設(shè)，在現(xiàn)有政府預(yù)算會計基礎(chǔ)上擴展包含權(quán)責發(fā)生制為計量基礎(chǔ)的政府財務(wù)會計體系、服務(wù)于債務(wù)風險預(yù)警和政府績效評價的政府管理會計體系于一體的政府會計，是提升政府治理能力、實現(xiàn)國家善治的有效路徑[5]。同樣，財務(wù)是高校治理的基礎(chǔ)和重要支柱，全面推進雙軌制政府會計改革，夯實高校治理的財務(wù)會計基礎(chǔ)，是提升高校治理能力的必由之路。一方面，受國際經(jīng)濟大環(huán)境影響，我國經(jīng)濟下行壓力持續(xù)增大，教育經(jīng)費緊張問題無法在短時間內(nèi)得到徹底解決，高校內(nèi)部加強治理、提升經(jīng)費效益勢在必行；另一方面，在公共財政理論和公共受托責任理論下，國家是高校產(chǎn)權(quán)所有者，學校是國家資產(chǎn)的代理人，社會、家長、教師等是利益相關(guān)者。高校經(jīng)費不管來源于財政撥款，還是受教育者繳納學費，都是納稅人的錢，高校有責任和義務(wù)通過加強財務(wù)治理，滿足多元主體依托高校會計信息與高校開展互動與合作的要求。全面、清晰地反映高校預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息，提升其財政透明度，滿足利息相關(guān)者對高校受托責任履行情況的信息需求，有助于提高高校的治理能力和管理能力。

三、高校實施政府會計制度的建議

政府會計制度改革整合統(tǒng)一了各類行政事業(yè)單位會計制度，是會計領(lǐng)域的一次重大制度變革，對高校財務(wù)管理和會計核算有著深遠影響。政府會計制度執(zhí)行已滿兩個會計年度，總體工作推進有序，但也暴露出一些問題。為更好地貫徹落實政府會計制度，促進高校財務(wù)工作健康、科學和可持續(xù)發(fā)展，本文提出以下四點建議。

（一）建立健全會計法律法規(guī)，補齊制度短板

1.盡快修訂完善《中華人民共和國會計法》，將政府會計相關(guān)內(nèi)容和要求納入其中。在現(xiàn)行法律體系中，《會計法》是指導其他會計法律法規(guī)的依據(jù)和基礎(chǔ)。為適應(yīng)政府會計改革新變化，《中華人民共和國會計法修訂草案（征求意見稿）》已由財政部于2019年10月21日發(fā)布。筆者注意到，在《征求意見稿》的“總則”部分，已將政府會計主體的財務(wù)報告和決算報告納入財務(wù)會計報告的范疇。《征求意見稿》第二章第十條提出：“下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當辦理會計手續(xù)，進行會計核算：（一）資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的增減變動；（二）收入、支出、費用的增減變動；（三）財務(wù)成果的計算和處理；（四）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項?！逼渲小笆杖搿⒅С觥钡谋硎鲅赜玫氖?017年修訂的《會計法》的說法，過于籠統(tǒng)且缺乏嚴謹。鑒于政府會計核算要求與企業(yè)會計核算要求的巨大差異，建議《征求意見稿》明確將預(yù)算收入、預(yù)算支出及預(yù)算結(jié)余增減變動納入會計核算范疇，并對相關(guān)要求進一步明確。

2.修訂健全高校財務(wù)制度。政府會計改革，重構(gòu)了高校會計核算體系，對高校資產(chǎn)負債管理、成本績效管理、財務(wù)隊伍管理等提出了新的更高要求。各高校應(yīng)在學習政府會計制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合本校實際，建立健全相關(guān)財務(wù)管理制度，及時修訂學校會計核算手冊、財務(wù)管理辦法、預(yù)算管理辦法、資產(chǎn)管理辦法、成本績效管理辦法等具體制度，努力補齊內(nèi)部制度短板，為政府會計制度的有效落地和順利銜接打下堅實基礎(chǔ)。

（二）關(guān)注內(nèi)部交易核算，準確編制合并報表

當前，隨著后勤管理社會化趨勢，高校校內(nèi)普遍存在諸如食堂、醫(yī)院、物業(yè)管理中心、宿舍管理中心、車隊等內(nèi)部獨立核算非法人單位。《關(guān)于高等學校執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定》要求，參照企業(yè)編制合并報表的模式，將校內(nèi)獨立核算非法人單位的報表信息并入學校相關(guān)報表的相應(yīng)項目，抵消學校內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項對學校整體報表的影響，并在年度財務(wù)報表附注中加以披露和說明。如果高校不區(qū)分具體情況，只是將財務(wù)數(shù)據(jù)簡單匯總并入報表，極易影響學校整體報表和政府綜合財務(wù)報告的信息質(zhì)量，也不利于開展績效評價[6]。按照上述補充規(guī)定的相關(guān)要求，同時借鑒企業(yè)會計準則合并報表的編制方法，對于校內(nèi)獨立核算非法人單位從事對外提供服務(wù)而形成的收入與費用、預(yù)算收入與支出，應(yīng)按照相抵后的凈額分別在“其他收入”和“其他預(yù)算收入”相應(yīng)二級明細科目中反映，并在報表附注中予以披露說明；對于校內(nèi)獨立核算非法人單位為校內(nèi)提供服務(wù)（含從學校獲得補貼）而形成的收入與費用、預(yù)算收入與支出，則屬于內(nèi)部交易事項，編制抵銷分錄，無需在學校整體報表中反映。

（三）加強信息化建設(shè)，提高服務(wù)能力

從高校信息流轉(zhuǎn)來看，財務(wù)信息只是最末端的數(shù)字反映，其根源是由上游業(yè)務(wù)信息決定。政府會計改革雖然從表面上看是會計核算體系的改革，其實質(zhì)是高校內(nèi)部治理的改革，涉及學校教學、科研、人事、財務(wù)、資產(chǎn)、后勤等工作的各個方面。目前高校財務(wù)核算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、招標采購系統(tǒng)、科研業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)等系統(tǒng)，大多相互獨立、各自運行[7]。在雙軌制政府會計體系下，高校原有的信息系統(tǒng)已無法滿足高校預(yù)決算管理、成本核算、資產(chǎn)管理、績效考核的要求。目前高校普遍采取的解決策略是，通過財務(wù)核算系統(tǒng)升級和不同信息系統(tǒng)建立對接的方式，實現(xiàn)新制度下的記賬、算賬和報賬。財政部《關(guān)于貫徹實施政府會計準則制度的通知》（財會[2018]21號）要求，各單位要樹立“業(yè)財融合”的理念，推動經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計管理的深度融合發(fā)展，以政府會計準則制度實施為契機，加強信息化建設(shè)，推進業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)的有效對接。業(yè)財融合要求通過業(yè)務(wù)、財務(wù)和信息技術(shù)“三位一體”，實現(xiàn)“人流、資金流、物流和信息流”的全面集成管理，這與企業(yè)ERP所倡導的管理思想不謀而合。筆者以為，在新政府會計制度下，高校采取在原系統(tǒng)基礎(chǔ)上“打補丁”和“牽線搭橋”的做法，不能從根本上解決信息“孤島”問題。高校應(yīng)進一步加強學校信息化建設(shè)的頂層設(shè)計，通過建立互通共享的統(tǒng)一大數(shù)據(jù)平臺，構(gòu)建政府會計制度下融高校財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、人事管理、合同管理、存貨管理、內(nèi)部控制等要求的一體化ERP系統(tǒng)，為管理層提供戰(zhàn)略決策有用的信息，為高?？茖W治理和高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

（四）加強財務(wù)隊伍建設(shè)，提升業(yè)務(wù)能力

長期以來，與企業(yè)相比，高校經(jīng)濟活動較為單一，會計核算較為簡單，財務(wù)人員年齡結(jié)構(gòu)老化、學歷職稱不高、知識結(jié)構(gòu)陳舊、管理職能弱化等問題比較普遍。政府會計制度改革，不僅面廣、量大、變化多，而且管理要求更為嚴格，對高校財務(wù)人員的素質(zhì)提出了全新要求。新政府會計制度在高校的實施效果，會計人才隊伍建設(shè)是關(guān)鍵?！督逃筷P(guān)于直屬高校直屬單位實施政府會計制度的意見》（教財[2018]6號）要求：“各單位應(yīng)根據(jù)政府會計制度實施的新要求，有計劃地充實財務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)工作的人員力量，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平?！比鐣?yīng)高度重視高校財務(wù)隊伍建設(shè)，堅持“優(yōu)化存量，激活增量”，實現(xiàn)高校財務(wù)隊伍的轉(zhuǎn)型升級。一方面，對于現(xiàn)有的高校財務(wù)人員，應(yīng)通過專題培訓、繼續(xù)教育、職業(yè)資格考試等多種途徑，加強新政府會計準則制度的培訓、學習和交流，著力培養(yǎng)精通財務(wù)、業(yè)務(wù)與信息技術(shù)于一體的復(fù)合型人才，實現(xiàn)財務(wù)人員從核算型人員向管理型人才的轉(zhuǎn)型。正所謂“有為才有位”，高校財務(wù)人員只有積極發(fā)揮自身在高校預(yù)測、決策、控制、評價等方面的作用，幫助學校創(chuàng)造新的價值點，才能提高自身的地位和話語權(quán)。另一方面，注重源頭，完善政府會計專業(yè)人才的培養(yǎng)機制。高校要進一步深化會計、財務(wù)管理、審計等相關(guān)專業(yè)課程改革，完善人才培養(yǎng)機制，增設(shè)政府會計準則、財政學、信息技術(shù)等相關(guān)課程，努力培養(yǎng)出一批高素質(zhì)復(fù)合型政府會計專業(yè)人才，實現(xiàn)高校財務(wù)隊伍的可持續(xù)發(fā)展[8]。

改革開放四十多年來，高校財務(wù)會計改革所取得的成績只是我國經(jīng)濟社會偉大變革的一個縮影。相信在我國全面深化改革向縱深發(fā)展的大背景下，高校財務(wù)會計改革也會不斷開啟新征程、開創(chuàng)新局面。