鄒曉霞

（福州軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建 福州 350213）

民辦高校是由國(guó)家機(jī)構(gòu)以外的社會(huì)組織或個(gè)人利用非國(guó)家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)面向社會(huì)依法舉辦的高等院校。目前，民辦高校是國(guó)家統(tǒng)一招生，實(shí)行學(xué)歷制教育，學(xué)費(fèi)享受免征增值稅政策。相關(guān)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅配套政策，對(duì)科研設(shè)備進(jìn)行政策扶持，降低研發(fā)成本，辦學(xué)成本，可形成良性循環(huán)，用退稅資金再次采購(gòu)，推動(dòng)國(guó)產(chǎn)設(shè)備研發(fā)，促進(jìn)研發(fā)能力增強(qiáng)、科學(xué)進(jìn)步，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、民辦高校采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備適用的退稅政策相關(guān)規(guī)定

（一）2009年10月10日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布的《關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知》第二條第2點(diǎn)，適合采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅政策的主體包括：《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》（財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第45號(hào)）規(guī)定的科研機(jī)構(gòu)和高校。首次將國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷的?？萍耙陨细叩葘W(xué)歷教育學(xué)校列入采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備享受退稅主體資格。

（二）財(cái)政部、商務(wù)部、稅務(wù)總局共同發(fā)布《繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備增值稅政策的公告》（財(cái)稅【2019年】第91號(hào)），明確國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅范圍：實(shí)驗(yàn)設(shè)備、裝置和器械（不包括中試設(shè)備）必須是為科研、教學(xué)和科技開(kāi)發(fā)所必需的固定資產(chǎn)，具體包括四大類(lèi)22小類(lèi)。這里需要特別注意：計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)、各類(lèi)軟件、實(shí)訓(xùn)耗材、實(shí)驗(yàn)室布線及裝修等不列入退稅設(shè)備范圍。執(zhí)行期限：以增值稅發(fā)票開(kāi)票日期為準(zhǔn)：2019年1月1日至2020年12月31日。

（三）2020年3月11日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法》（公告【2020年】第6號(hào)）及配套解讀明確：延長(zhǎng)2019年度采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的申報(bào)期限至2020年8月31日前的各申報(bào)期。若民辦高校無(wú)法在此期限內(nèi)成功申報(bào)退稅的，可參照財(cái)政部 稅務(wù)總局共同發(fā)布的《關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（公告【2020年】第2號(hào)）第四條規(guī)定，相關(guān)憑證及信息待收齊后，辦理退稅申報(bào)手續(xù)仍可繼續(xù)進(jìn)行。

（四）2021年3月15日，政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》中明確：執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

上述采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策分別從享受主體資格、國(guó)產(chǎn)設(shè)備范圍、執(zhí)行期限規(guī)范民辦高校辦理退稅手續(xù)。截至目前，可享受退稅執(zhí)行期限從2019年1月1日起至2023年12月31日止，共計(jì)5年時(shí)間。

二、民辦高校采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅具體實(shí)踐

（一）退稅資格備案申請(qǐng)

準(zhǔn)備好民辦高校資質(zhì)證明資料，如民辦非企業(yè)登記證或事業(yè)單位登記證，辦學(xué)許可證，到教育部門(mén)戶網(wǎng)站下載學(xué)校相關(guān)信息等，按填報(bào)要求填寫(xiě)出口退稅備案表，在紙質(zhì)版上蓋上公章及法人章（電子版?zhèn)浒副硪残枰峁?，到主管稅?wù)申報(bào)大廳進(jìn)行備案申請(qǐng)。

（二）退稅申報(bào)

1.資料準(zhǔn)備

在每月15日前納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)，準(zhǔn)備好以下紙質(zhì)材料：

第一，《購(gòu)進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表》；第二，采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備合同；第三，增值稅專票或普票；第四，設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)單；第五，銀行支付憑證；第四，賬務(wù)處理憑證；第五，設(shè)備照片等。

同時(shí)還需要事先處理：增值稅專用發(fā)票已經(jīng)在“增值稅發(fā)票綜合平臺(tái)”上進(jìn)行了 “出口退稅”選擇確認(rèn)。這里注意兩點(diǎn)：首先，退稅選擇成功后，必須在“退稅確認(rèn)勾選”功能對(duì)已選擇為退稅用途的發(fā)票進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)成功后就完成了退稅發(fā)票的認(rèn)證；若未做退稅確認(rèn)選擇的，出口退稅審核系統(tǒng)將不能收到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息而影響退稅。其次，已選擇用于退稅的增值稅專用發(fā)票不可用于發(fā)票抵扣，已用于增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣的不可再進(jìn)行出口退稅。

由于錄入數(shù)據(jù)信息依據(jù)增值稅發(fā)票，綜合考慮后續(xù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查國(guó)產(chǎn)設(shè)備，建議在發(fā)票上注明“固定資產(chǎn)編碼”“存放地點(diǎn)”以及“資產(chǎn)管理使用人”，將《購(gòu)進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表》增加存放地點(diǎn)及資產(chǎn)管理使用人。設(shè)備的固定資產(chǎn)編碼需要請(qǐng)資產(chǎn)管理部門(mén)提供，設(shè)備拍照請(qǐng)技術(shù)部門(mén)支持。退稅是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、各部門(mén)之間相互溝通協(xié)調(diào)，積極參與退稅申報(bào)工作。

2.在生產(chǎn)企業(yè)離線出口退稅申報(bào)軟件進(jìn)行基礎(chǔ)信息錄入

第一步驟，其他申報(bào)數(shù)據(jù)采集，選擇購(gòu)進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表，點(diǎn)擊增加，錄入以下基礎(chǔ)信息：（1）申報(bào)年月：由4位年份+2位月份組成，如202105；（2）序號(hào)：由八位數(shù)字流水號(hào)組成，注意流水號(hào)唯一性，不可隨意變更；（3）購(gòu)進(jìn)自用貨物名稱：按照購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際名稱+固定資產(chǎn)編號(hào)填寫(xiě)；（4）進(jìn)貨憑證種類(lèi)：填寫(xiě)增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票類(lèi)別；（5）進(jìn)貨憑證號(hào)：填寫(xiě)增值稅發(fā)票代碼+發(fā)票號(hào)碼；（6）供貨方識(shí)別號(hào)，開(kāi)票日期，單位，數(shù)量，單價(jià)，計(jì)稅金額，征稅率，稅額，退稅額等按照增值稅發(fā)票上據(jù)實(shí)填寫(xiě)，不能更改，否則會(huì)出現(xiàn)無(wú)法成功申報(bào)；（7）付款憑證號(hào)：填寫(xiě)銀行回單所在的記賬憑證號(hào)碼；（8）業(yè)務(wù)類(lèi)型代碼：填寫(xiě)“GCSB”；（9）業(yè)務(wù)類(lèi)型名稱：填寫(xiě)“國(guó)產(chǎn)設(shè)備”；（10）備注：填寫(xiě)“科技開(kāi)發(fā)、科學(xué)研究、教學(xué)設(shè)備”。

第二步驟，生成出口退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)，確定申報(bào)所屬期，選定購(gòu)進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)，將會(huì)生成《購(gòu)進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表》電子版信息。

第三步驟，打印其他申報(bào)報(bào)表，選擇購(gòu)進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表，確定申報(bào)所屬期，可以打印紙質(zhì)申報(bào)表，并導(dǎo)出Excel或者Pdf文件電子版信息。

如果發(fā)現(xiàn)申報(bào)的數(shù)據(jù)有誤，可以進(jìn)入其他申報(bào)數(shù)據(jù)撤銷(xiāo)，撤銷(xiāo)出口退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)，選擇所屬期，購(gòu)進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)，進(jìn)行撤銷(xiāo)。這樣又回到第一步驟，找到需要更正的信息，進(jìn)行修改。對(duì)歷次申報(bào)成功的數(shù)據(jù)，也可進(jìn)行其他申報(bào)數(shù)據(jù)查詢到購(gòu)進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表。

3.進(jìn)入電子稅務(wù)局進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)申報(bào)

2021年6月1日，電子稅務(wù)局出口退稅模塊升級(jí)后正式使用。進(jìn)入“我要辦稅”——“出口退（免）稅申報(bào)”——“購(gòu)進(jìn)自用貨物免退稅申報(bào)”，選擇“離線申報(bào)”，按步驟選擇文件所在路徑，將在離線退稅申報(bào)軟件生成的信息上傳，進(jìn)行“數(shù)據(jù)自檢”。 數(shù)據(jù)自檢后，會(huì)出現(xiàn)兩種情況疑點(diǎn)，一種是“可挑”，比如發(fā)票屬于增值稅普票的，這種疑點(diǎn)可以忽略，后期由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行函調(diào)消除疑點(diǎn)；另一種是“不可挑”，這種疑點(diǎn)不能忽略，需要進(jìn)行修改，直至“不可挑”疑點(diǎn)全部解決。疑點(diǎn)全部解除后，才能點(diǎn)擊“確認(rèn)申報(bào)”，并按要求上傳相關(guān)抵扣發(fā)票聯(lián)、合同等附件，最后等待“審核結(jié)果反饋” 。

（三）后期監(jiān)管

1.將前述紙質(zhì)材料，包括《購(gòu)進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表》、國(guó)產(chǎn)設(shè)備合同或協(xié)議、增值稅專票或增值稅普票、設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)單、銀行支付憑證、賬務(wù)處理憑證以及設(shè)備實(shí)物照片等退稅相關(guān)資料裝訂成冊(cè)，準(zhǔn)備一式兩份，一份送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，一份學(xué)校留存保管，保管期限5年及以上。

2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到線上申報(bào)退稅信息以及紙質(zhì)材料，組織人員到校進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查國(guó)產(chǎn)設(shè)備真實(shí)及完整性。存在以下情況之一者，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須通過(guò)函調(diào)方式，確認(rèn)發(fā)票真實(shí)性，是否已按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅：首先，審核中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，經(jīng)核實(shí)仍不能解決問(wèn)題的；其次，民辦高校屬于小規(guī)模納稅人，即使收到的國(guó)產(chǎn)設(shè)備開(kāi)具的是增值稅專用發(fā)票的；最后，民辦高校屬于一般增值稅納稅人，但收到的國(guó)產(chǎn)設(shè)備開(kāi)具普通發(fā)票的。

3.主管稅務(wù)機(jī)需要監(jiān)管成功退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備限期是3年，時(shí)間是從增值稅發(fā)票開(kāi)具的日期開(kāi)始計(jì)算。每年年末，民辦高校需要做好國(guó)產(chǎn)設(shè)備清查盤(pán)點(diǎn)專項(xiàng)工作，若發(fā)現(xiàn)其已改變用途，移作他用等不符合享受退稅政策的情況發(fā)生時(shí)，補(bǔ)繳已退稅款需要在30日內(nèi)按規(guī)定程序向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)完成。

4.民辦高校如果存在涉及嚴(yán)重偷稅漏稅騙稅等案件，如：采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅資格弄虛作假、采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備業(yè)務(wù)編造、增值稅發(fā)票申報(bào)退稅后又用于認(rèn)證抵扣、提供不真實(shí)的退稅申報(bào)資料而退稅成功，必須從案件公布之日起， 30日內(nèi)按相關(guān)規(guī)定辦理撤回退稅備案變更手續(xù)，同時(shí)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)采購(gòu)全額退稅政策禁止享受。未按此規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法的相關(guān)規(guī)定處理并追回已退增值稅稅款。

（四）退稅賬務(wù)處理

收到退回的增值稅稅款時(shí)，增加“銀行存款”，減少“固定資產(chǎn)”設(shè)備原值。同時(shí)調(diào)整相關(guān)成本，相應(yīng)減少“累計(jì)折舊”，涉及本年度的相應(yīng)減少相關(guān)“成本”，涉及以前年度調(diào)整事項(xiàng)的，相應(yīng)減少“以前年度盈余調(diào)整”，具體分錄：借：銀行存款；貸：固定資產(chǎn)；借：累計(jì)折舊；貸：相關(guān)成本；貸：以前年度盈余調(diào)整（涉及以前年度成本，借助政府會(huì)計(jì)科目）。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，民辦高校應(yīng)重視加強(qiáng)信息化管理手段，合理配置資源，將辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，采取相關(guān)激勵(lì)政策措施，積極享受退稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)民辦高校健康蓬勃發(fā)展。